Податок з транспорту та його складові. Як перерахувати транспортний податок до бюджету Податок на транспорт рахунок бюджет

15.01.2024

Порядок та строки сплати транспортного податку (авансових платежів) встановлюються законами суб'єктів РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Податковий та звітні періоди

Податковим періодом з транспортного податку є календарний рік (п. 1 ст. 360 НК РФ). Звітними періодами визнаються I, II та III квартали (п. 2 ст. 360 НК РФ). При цьому регіональним законодавцям надано право не встановлювати звітні періоди з транспортного податку у відповідному суб'єкті РФ (п. 3 ст. 360 НК РФ).

Якщо звітні періоди не встановлено, наприклад, у Москві (Закон р. Москви від 9 липня 2008 р. № 33), то транспортний податок потрібно сплачувати раз на рік. Якщо звітні періоди встановлені, наприклад, у Московській області (ст. 2 Закону Московської області від 16 листопада 2002 р. № 129/2002-ОЗ), то за I, II та III квартали організації зобов'язані перераховувати авансові платежі з транспортного податку. При цьому сума податку, яку потрібно буде сплатити за підсумками року, визначається як різниця між сумою транспортного податку, розрахованою за рік, та сумою нарахованих авансових платежів (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Строки сплати

Строки сплати транспортного податку (перерахування авансових платежів) встановлюються регіональними законами. У цьому термін сплати річний податок може бути встановлено раніше 1 лютого року, наступного після закінчення податковим періодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Якщо термін перерахування транспортного податку (авансового платежу) випадає на неробочий день, то податок (авансовий платіж) перерахуйте пізніше першого робочого дня, наступного за неробочим днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Увага:якщо транспортний податок (включаючи авансові платежі) було перераховано пізніше встановлених термінів, податкова інспекція може нарахувати організації пені (ст. 75 НК РФ).

Пені розрахують так:

Пені нарахують за кожен день прострочення платежу, у тому числі за вихідні та неробочі святкові дні. Кількість днів прострочення порахують з наступного дня після встановленого строку перерахування податку до дня його сплати (проведення заліку тощо). За день, коли зобов'язання щодо сплати податку було виконано, пені не нараховуються. Це з тим, що вони стягуються із суми заборгованості перед бюджетом, що утворилася результаті прострочення платежу. У день пред'явлення до банку платіжного доручення (у день, коли перерахування відбито на особовому рахунку установи, у проведення заліку тощо. буд.) заборгованість з податку вважається погашеною (п. 3 ст. 45 НК РФ). Тобто база для нарахування пені цього дня дорівнює нулю. Отже, підстав для нарахування пені за цей день відсутні.

Такий порядок випливає з положень пунктів 3 та 4 статті 75 Податкового кодексу РФ та розділу VII Вимог, затверджених наказом ФНП Росії від 18 січня 2012 р. № ЯК-7-1/9.

Пені не нараховуються, якщо причиною виникнення недоїмки стало:

рішення інспекції щодо накладення арешту на майно організації;

рішення суду про вжиття забезпечувальних заходів у вигляді зупинення операцій за рахунками організації, накладення арешту на кошти чи майно організації.

У таких випадках пені не нараховуються за період дії зазначених рішень.

Подання організацією заяви про надання відстрочки (розстрочення) або інвестиційного податкового кредиту не зупиняє нарахування пені на суму податку, що підлягає сплаті.

Про це йдеться в абзаці 2 пункту 3 статті 75 Податкового кодексу РФ.

Крім того, пені не нараховуються, якщо недоїмка з податків виникла через те, що, розраховуючи податки, організація керувалася письмовими роз'ясненнями відомств, що контролюють (п. 8 ст. 75 НК РФ).

Увага:якщо несплата податку виявлено результаті перевірки, організації доведеться заплатити штраф (ст. 122 НК РФ). У деяких випадках співробітників організації можуть притягнути до адміністративної (ст. 15.11 КпАП РФ) та кримінальної відповідальності (ст. 199 КК РФ).

Розмір штрафу за несплату чи неповну сплату податку за статтею 122 Податкового кодексу РФ становить 20 відсотків суми несплаченого податку. Якщо інспектори доведуть, що несплата відбулася навмисне, то штраф зросте до 40 відсотків.

Оштрафувати організацію можуть лише за несплату (неповну сплату) податку за підсумками року. У сумі несплачених авансових платежів штрафи не нараховуються (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Вимога про сплату штрафних санкцій податкова інспекція направить організації протягом 20 робочих днів з дня набрання чинності рішенням за результатами податкової перевірки (п. 3 ст. 70, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Крім того, якщо недоїмка виникла через те, що якщо в обліку та звітності сума податку спотворена на 10 відсотків і більше, то, за заявою податкової інспекції, суд може застосувати до посадових осіб організації (наприклад, до її керівника) адміністративну відповідальність у вигляді штрафу у вигляді від 2000 до 3000 крб. (Ст. 15.11 КпАП РФ).

У кожному даному випадку винний у правопорушенні встановлюється індивідуально. При цьому суди виходять з того, що керівник відповідає за організацію бухобліку, а головний бухгалтер - за його правильне ведення та своєчасне складання звітності (п. 24 постанови Пленуму Верховного суду РФ від 24 жовтня 2006 № 18). Тому суб'єктом такого правопорушення зазвичай визнається головний бухгалтер (бухгалтер із правами головного). Керівник організації може бути визнаний винним:

якщо в організації взагалі не було головного бухгалтера (ухвала Верховного суду РФ від 9 червня 2005 № 77-ад06-2);

якщо ведення обліку та розрахунок податків було передано спеціалізованій організації (п. 26 постанови Пленуму Верховного суду РФ від 24 жовтня 2006 р. № 18);

якщо причиною порушення стало письмове розпорядження керівника, з яким головний бухгалтер не згоден (п. 25 постанови Пленуму Верховного суду РФ від 24 жовтня 2006 р. № 18).

Кримінальна відповідальність може наступити за недоїмку у великому чи особливо великому розмірі. Визначення цих понять дано у примітці до статті 199 Кримінального кодексу РФ.

При цьому винними можуть бути визнані не лише керівник та головний бухгалтер організації (інші співробітники, уповноважені підписувати звітність, перераховувати податки та збори), а й інші особи, які сприяли вчиненню злочину (пособники та підбурювачі). Наприклад, бухгалтери, які навмисне спотворювали первинні документи, або податкові консультанти, поради яких призвели до скоєння злочину. Такі вказівки містяться у пункті 7 постанови Пленуму Верховного суду РФ від 28 грудня 2006 р. № 64.

Куди сплачувати податок

Транспортний податок необхідно сплачувати за місцезнаходженням транспортних засобів (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Місцезнаходженням водних транспортних засобів (за винятком маломірних суден) визнається місце їхньої держреєстрації. Місцезнаходженням повітряного транспорту є місцезнаходження організації – власника повітряного судна. Такий порядок випливає із положень підпунктів 1 та 1.1 пункту 5 статті 83 Податкового кодексу РФ, статті 17 Кодексу внутрішнього водного транспорту РФ.

Місцезнаходженням інших транспортних засобів (автомототранспорт) визнається місцезнаходження організації або її відокремленого підрозділу, на який зареєстровано транспортний засіб. Про це йдеться в підпункті 2 пункту 5 статті 83 Податкового кодексу РФ.

Таким чином, залежно від виду транспортного засобу сплачувати за нього транспортний податок потрібно до регіонального бюджету за одним із перелічених місць.

Ситуація: як платити транспортний податок автомобілем, зданим в оренду. Орендар знаходиться на території іншого регіону?

Платіть податок за місцезнаходженням автомобіля, яке зазначено у повідомленні про постановку організації на податковий облік (форма № 1-3 Облік).

Чинний порядок реєстрації транспортних засобів у ДІБДР передбачає реєстрацію автомобіля або за місцезнаходженням організації-власника, або за місцезнаходженням її відокремленого підрозділу (п. 24.3 Правил, затверджених наказом МВС Росії від 24 листопада 2008 р. № 1001). Із цього правила є деякі винятки, але передача транспортного засобу в оренду до них не належить. Тому транспортний податок автомобілем, зданим в оренду, потрібно перераховувати до регіонального бюджету за місцезнаходженням організації або її відокремленого підрозділу, на який зареєстровано автомобіль.

Ситуація: куди і за якими ставками сплачуватиме транспортний податок на автомобіль, переданий у лізинг? Лізингодавець та лізингоодержувач знаходяться у різних регіонах. Автомобіль зареєстрований на лізингоодержувача

Платіть податок за місцезнаходженням лізингоодержувача.

Організація повинна перераховувати транспортний податок за місцезнаходженням автомобіля (п. 1 ст. 363 НК РФ). Місцезнаходженням автомобіля визнається місцезнаходження організації або її відокремленого підрозділу, на яке зареєстровано автомобіль (підп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Власником автомобіля, переданого в лізинг, є лізингодавець (ст. 665 ЦК України, п. 1 ст. 4 Закону від 29 жовтня 1998 № 164-ФЗ). Але зареєструвати автомобіль на термін дії договору лізингу за згодою сторін ДІБДР може на лізингоодержувача - за його місцезнаходженням (п. 48.2 Правил, затверджених наказом МВС Росії від 24 листопада 2008 р. № 1001). Тому сплачувати податок потрібно за місцезнаходженням автомобіля, яке зазначено у повідомленні про постановку організації на податковий облік (форма № 1-3 Облік). У ситуації транспортний податок потрібно перераховувати за місцезнаходженням лізингоодержувача і за ставками, які встановлені в його регіоні. Лізингоодержувач починає сплачувати податок з наступного місяця після реєстрації автомобіля. Наприклад, якщо реєстрація відбулася 20 лютого, то за січень-лютий податок має сплатити лізингодавець, а починаючи з березня платником транспортного податку стає лізингоодержувач.

Це випливає з положень підпункту 2 пункту 5 статті 83 Податкового кодексу РФ та підтверджується листами Мінфіну Росії від 21 жовтня 2013 р. № 03-05-06-04/43844, від 14 жовтня 2013 р. № 03-05-05-04 42742, від 4 вересня 2013 р. № 03-05-04-04/36435, ФНП Росії від 11 грудня 2013 р. № БС-4-11/22368.

Ситуація: куди сплачувати транспортний податок автомобілем, зареєстрованим на філію: за місцезнаходженням головного відділення організації або за місцезнаходженням філії?

Платіть податок за місцезнаходженням філії.

Організація повинна сплачувати транспортний податок за місцезнаходженням автомобіля (п. 1 ст. 363 НК РФ). Місцезнаходженням автомобіля визнається місцезнаходження організації або її відокремленого підрозділу, на яке зареєстровано автомобіль (підп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Платити податок потрібно за місцезнаходженням автомобіля, яке зазначено в повідомленні про постановку організації на податковий облік (форма № 1-3 Облік). У ситуації транспортний податок автомобілем, зареєстрованому на філію, потрібно перераховувати до регіонального бюджету за місцезнаходженням філії.

Це випливає з положень підпункту 2 пункту 5 статті 83 Податкового кодексу РФ та підтверджується листами Мінфіну Росії від 14 жовтня 2013 р. № 03-05-05-04/42742, від 4 вересня 2013 р. № 03-05-04-04/ 36435, ФНП Росії від 11 грудня 2013 р. № БС-4-11/22368.

Ситуація: куди сплачувати транспортний податок, якщо протягом одного місяця автомобіль було перереєстровано з одного відокремленого підрозділу організації до іншого? Відокремлені підрозділи перебувають у різних суб'єктах РФ

Податок доведеться сплачувати до бюджетів різних регіонів.

Чинний порядок реєстрації транспортних засобів у ДІБДР передбачає реєстрацію автомобіля або за місцезнаходженням організації-власника, або за місцезнаходженням її відокремленого підрозділу (п. 24.3 Правил, затверджених наказом МВС Росії від 24 листопада 2008 р. № 1001). Місце реєстрації вказується у повідомленні про постановку організації на податковий облік за місцезнаходженням автомобіля (форма № 1-3 Облік).

Якщо протягом місяця автомобіль був перереєстрований з одного відокремленого підрозділу до іншого, транспортний податок потрібно перерахувати:

за місяць, у якому відбулася перереєстрація, - до бюджету регіону першого підрозділи, у якому автомобіль перебував обліку до перереєстрації;

починаючи з місяця, наступного за місяцем перереєстрації, – до бюджету регіону другого підрозділу, в якому автомобіль перебуває на обліку після перереєстрації.

Розраховувати суми податку потрібно за ставками, встановленими законами відповідного регіону.

Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 27 серпня 2009 р. № 03-05-05-04/11 та ФНП Росії від 20 липня 2012 р. № БС-4-11/12083.

Оформлення платіжних документів

Платіжні доручення на перерахування транспортного податку оформлюйте відповідно до Положення Банку Росії від 19 червня 2012 р. № 383-П та додатками 1 і 2 до наказу Мінфіну Росії від 12 листопада 2013 р. № 107н. Особливості заповнення платіжних доручень при перерахуванні коштів до бюджету представлені у таблиці.

Приклад розрахунку транспортного податку для сплати бюджету

На балансі ТОВ "Альфа" (м. Москва) числиться легковий автомобіль з потужністю двигуна 85 л. с. Ставка транспортного податку цієї категорії транспортних засобів становить 12 крб. за 1 л. с. (ст. 2 Закону м. Москви від 9 липня 2008 р. № 33). Термін сплати транспортного податку за 2014 рік – не пізніше 5 лютого 2015 року. Сплата авансових платежів з транспортного податку м. Москві передбачено.

Бухгалтер "Альфи" розрахував транспортний податок так:
85 л. с. × 12 руб./Л. с. = 1020 руб.

4 лютого 2015 року бухгалтер перерахував за реквізитами податкової інспекції суму розрахованого податку (1020 руб.).

Сплата під час ліквідації

Якщо організація ліквідується, обов'язок зі сплати транспортного податку виконує ліквідаційна комісія (п. 1 ст. 49 НК РФ). Вона становить проміжний ліквідаційний баланс, у якому відбиваються всі зобов'язання організації. Заборгованість з податків погашається лише після того, як буде погашено:

заборгованість людям, перед якими організація, що ліквідується, несе відповідальність за заподіяння шкоди життю або здоров'ю (наприклад, організація повинна відшкодувати шкоду, заподіяну здоров'ю покупця через недоліки товару);

борги з виплати авторських винагород, вихідної допомоги та зарплати працівникам;

заборгованість перед заставоутримувачами (за рахунок коштів від продажу предмета застави).

Це випливає із пункту 3 статті 49 Податкового кодексу РФ та статті 64 Цивільного кодексу РФ.

Сплата при реорганізації

При реорганізації транспортний податок мають сплачувати:

організація, що виникла при злитті (п. 4 ст. 50 НК РФ);

організація, що виникла під час перетворення (п. 9 ст. 50 НК РФ);

організація, яка приєднала себе іншу організацію (п. 5 ст. 50 НК РФ);

організації, що утворилися під час поділу (п. 6 ст. 50 НК РФ).

У разі суму транспортного податку має перерахувати організація, яку розділовим балансом покладено обов'язок зі сплати цього податку. Якщо розподільчий баланс не дозволяє визначити її, то за рішенням суду організації, що виникли при реорганізації у формі розподілу, сплачують податок солідарно. Такий порядок випливає із пункту 7 статті 50 таки Податкового кодексу РФ.

Податковим періодом з транспортного податку для реорганізованої організації визнається період початку року досі завершення реорганізації (п. 3 ст. 55 НК РФ). Тому розрахована за завершальною декларацією сума визнається не авансовим платежем, а податком. Оскільки за реорганізації терміни сплати податків не змінюються (п. 3 ст. 50 НК РФ), то правонаступник має перерахувати транспортний податку термін, встановлений регіональним законом (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Як нараховувати в бухгалтерському обліку транспортний податок, щоквартально чи щороку? І на який рахунок?

У бухобліку нарахування транспортного податку, що відноситься до витрат за звичайними видами діяльності, відображайте проводкою Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з транспортного податку». Якщо транспортний засіб не використовується в основній діяльності організації, то відображайте проводкою субрахунок «Розрахунки з транспортного податку». Суми нарахованих за підсумками звітного періоду авансових платежів з транспортного податку визнаються витратою звітного періоду, за який нараховується авансовий платіж (п. 18 ПБО 10/99). Відповідно, нарахування авансових платежів провадите по квартальному.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух

Бухоблік

У бухобліку розрахунки з транспортного податку відображайте на рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів». Для цього до рахунку 68 відкрийте субрахунок "Розрахунки з транспортного податку" (Інструкція до плану рахунків).

Як правило, транспортний податок відноситься до витрат за звичайними видами діяльності. Порядок його відображення у бухобліку залежить від того, в якому виробництві чи підрозділі організації використовується транспортний засіб, за яким нараховано податок.
При нарахуванні та сплаті транспортного податку робіть проводки*:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44 ...) Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з транспортного податку»
- Нараховано транспортний податок (авансовий платіж з податку);

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з транспортного податку» Кредит 51
- сплачено транспортний податок (авансовий платіж з податку).

Якщо транспортний засіб не використовується в основній діяльності організації, наприклад, передано за договором оренди (за умови, що цей вид діяльності не є основним), транспортний податок враховуйте у складі інших витрат (п. 11 ПБО 10/99)*:

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з транспортного податку»
- Нараховано транспортний податок.

Суму транспортного податку (авансових платежів з транспортного податку) розрахуйте у бухгалтерській довідці. Цей документ є основою включення транспортного податку (авансових платежів) до складу витрат ().

Сергій Розгулін,

дійсний державний радник РФ 3-го класу

З повагою, Наталія Колосова,

Ваш персонал.

_____________________________

Відповідь на Ваше запитання надано відповідно до правил роботи експертної підтримки, які Ви можете знайти за адресою:

В освітніх установах значиться велика кількість різних транспортних засобів: централізовано надходять автобуси для перевезення школярів, за рахунок субсидій та коштів від діяльності, що приносить дохід, купується інший транспорт. Чимало питань щодо обліку виникає, наприклад, коли техніка приходить у непридатність і вимагає списання. Розглянемо особливості обліку автотранспорту у статті.

Надходження та прийняття до обліку ТЗ

Варіантів надходження транспортних засобів до освітньої організації кілька:

безоплатне надходження та централізоване постачання;
придбання за рахунок субсидії на виконання державного завдання та субсидії на інші цілі;
придбання за рахунок коштів від діяльності, що приносить дохід.

Купити транспортний засіб не так просто. Вартість автотранспорту досить висока, і тому установі, швидше за все, при покупці доведеться вдатися до процедури проведення конкурсу або запиту котирувань відповідно до Федерального закону від 24.07.2005 № 94-ФЗ «Про розміщення замовлень на поставку товарів, виконання робіт, надання послуг для державних та муніципальних потреб» (для казенних та бюджетних установ) або Федеральним законом від 18.07.2011 № 223-ФЗ «Про закупівлю товарів, робіт, послуг окремими видами юридичних осіб» (для автономних установ).

Початкова вартість цього виду нефінансового активу відображатиметься в бухгалтерському обліку на рахунку 0 106 00 000 «Вкладення в основні засоби» таким чином:

Казенна установа (Інструкція № 162н *)		Бюджетна установа (Інструкція № 174н**)		Автономна установа (Інструкція № 183н***)

Прийняті до обліку вкладення в ОС при покупці постачальника
1 106 31 310	1 302 31 730	0 106 21 310 0 106 31 310	0 302 31 730	0 106 21 000 0 106 31 000	0 302 31 000
Прийнято до обліку вкладення в ОС при безоплатному вступі
1 106 31 310	1 304 04 310 1 401 10 180	0 106 21 310 0 106 31 310	0 304 04 310 0 401 10 180	0 106 21 000 0 106 31 000	0 304 04 310 0 401 10 180

*Інструкція із застосування Плану рахунків бюджетного обліку, затверджена Наказом Мінфіну РФ від 06.12.2010 № 162н.

**Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затверджена Наказом Мінфіну РФ від 16.12.2010 № 174н.

***Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ, затверджена Наказом Мінфіну РФ від 23.12.2010 № 183н.

Відповідно до Інструкції №157н прийняття до обліку основних засобів здійснюється на підставі первинних облікових документів.

Виходячи з Наказу Мінфіну РФ від 15.12.2010 № 173н «Про затвердження форм первинних облікових документів і регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіями наук, державними ( установами, та Методичних вказівок щодо їх застосування» при прийнятті до обліку транспортного засобу таким документом буде акт про приймання-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306001).

На прикладі бюджетної установи розглянемо ухвалення до обліку транспортного засобу.

Бюджетний освітній заклад придбав автомобіль вартістю 450 000 руб. за рахунок коштів від діяльності, що приносить дохід. Оплату здійснено з особового рахунку установи, відкритої у територіальному ОФК. Цей основний засіб прийнято до обліку за своєю первісною вартістю.

У бухгалтерському обліку установи ці операції відображатимуться відповідно до п. 9, 51, 73 Інструкції №174н таким чином:

			сума, руб.
Укладено договір на постачання автомобіля	2 106 31 310	2 302 31 730
Здійснено оплату за договором	2 302 31 830	2 201 11 610
Прийнятий до обліку автомобіль	2 101 35 310	2 106 31 310

ТЗ, що надійшло, необхідно застрахувати за договором ОСАЦВ

та зареєструвати в ДІБДР. Ці дії може вчинити за довіреністю механік чи інший співробітник установи. При цьому заклад також несе додаткові витрати.

Відповідно до ст. 4 Федерального закону від 25.04.2002 № 40-ФЗ «Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів» власники транспортних засобів зобов'язані страхувати ризик своєї цивільної відповідальності, яка може настати внаслідок заподіяння шкоди життю, здоров'ю або майну інших осіб при використанні транспортних засобів. Під власником транспортного засобу по-зумівається його власник, а також особа, яка володіє транспортним засобом на праві господарського відання або оперативного управління або на іншій законній підставі (праві оренди, на підставі доручення на право керування транспортним засобом, розпорядження відповідного органу про передачу цій особі транспортного засобу засоби і т. п.).

Застрахувати цивільну відповідальність власник транспортного засобу зобов'язаний до його реєстрації, але не пізніше ніж через п'ять днів після виникнення права володіння ним (отримання у господарське відання або оперативне керування тощо).

Власник автотранспортного засобу, який уклав договір ОСАЦВ, сплачує страховику страхову премію. Її розмір визначається виходячи зі страхових тарифів, встановлених Постановою Уряду РФ від 08.12.2005 № 739.

Документом, що засвідчує здійснення обов'язкового страхування, є страховий поліс ОСАЦВ, що складається страховиком. Бланк страхового поліса має єдину форму по всій території РФ. Термін дії страхового поліса, як правило, становить один рік (ст. 10 Федерального закону № 40-ФЗ).

У бухгалтерському обліку державного (муніципального) установи витрати на ОСАЦВ відображаються як витрати майбутніх періодів за рахунком 0 401 50 000 «Витрати майбутніх періодів» і підлягають списанню протягом терміну дії договору.

Відповідно до Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації РФ на 2013 рік та на плановий період 2014 та 2015 років, затвердженими Наказом Мінфіну РФ від 21.12.2012 № 171н (далі - Наказ № 171н), оплата послуг зі страхування цивільної відповідальності2 відноситься на «Інші роботи, послуги» КОСГУ.

У бухгалтерському обліку операції з нарахування та оплати за договором ОСАЦВ виглядатимуть так:

Казенна установа (Інструкція № 162н)		Бюджетна установа (Інструкція № 174н)		Автономна установа (Інструкція № 183н)

Здійснено оплату за договором ОСАЦВ
1 302 26 830	1 304 05 226	0 302 26 830	0 201 11 610	0 302 26 000	0 201 11 000
Прийнято до обліку витрати за договором ОСАЦВ
1 401 50 226	1 302 26 730	0 401 50 226	0 302 26 730	0 401 50 226	0 302 26 000
Віднесено витрати майбутніх періодів на фінансовий результат поточного року.
1 401 20 226	1 401 50 226	0 401 20 226	0 401 50 226	0 401 20 226	0 401 50 226

Після оформлення страховки ТЗ необхідно зареєструвати в ДІБДР.

На підставі п. 3 Постанови Уряду РФ від 12.08.1994 № 938 власники транспортних засобів зобов'язані в установленому порядку зареєструвати їх у Державній інспекції або органах держтехнагляду протягом терміну дії реєстраційного знака "Транзит" або десяти діб після придбання.

Розмір державного мита за державну реєстрацію транспортних засобів, пов'язаного з видачею державних реєстраційних знаків на автомобіль, становить 1500 руб., з видачею свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу - 300 руб. (Пп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

У бухгалтерів часто виникає питання: чи обов'язково включати суму сплаченого держмита за державну реєстрацію транспортного засобу до його первісної вартості чи можна списати її на витрати установи?

Нагадаємо, що згідно з п. 47 Інструкції №157н при визначенні первісної вартості об'єкта ОЗ до неї включаються реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (створенням, виготовленням) об'єкта основного засобу. З урахуванням цього пункту реєстраційні збори слід включати до первісної вартості об'єкта. Однак варто зазначити, що реєструватиметься об'єкт, уже прийнятий до обліку.

Оскільки наведене питання є спірним, установа має самостійно визначити правила обліку витрат зі сплати державного мита, закріпити їх в обліковій політиці та погодити їх із засновником. На нашу думку, сплату державного мита за реєстрацію транспортного засобу слід віднести на загальногосподарські витрати установи тому, що на момент її прийняття до бухгалтерського обліку реєстрацію ще не було здійснено.

Податок на майно та транспортний податок

Податок на майно.З моменту прийняття до обліку та реєстрації транспортного засобу до 01.01.2013 його вартість включалася до розрахунку середньорічної вартості майна та бази з податку на майно. З цього року внесено відповідні поправки до Податкового кодексу, які виключають подвійне оподаткування транспортних засобів, і автотранспорт, що знову надходить, буде включатися тільки до розрахунку з транспортного податку. На підставі пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не визнається об'єктом оподаткування з податку на майно організацій рухоме майно, прийняте на облік з 01.01.2013 як основний засіб.

Транспортний податок. Нагадаємо, що організації повинні подавати до податкових органів декларацію з транспортного податку не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом (календарним роком) (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). Відповідно до п. 2 ст. 363 НК РФ протягом податкового періоду платники податків, що є організаціями, сплачують авансові платежі з податку, якщо інше не передбачено законами суб'єктів РФ. Після закінчення податкового періоду вони сплачують різницю між обчисленою сумою податку та сумами авансових платежів, що підлягають сплаті протягом податкового періоду. Організації самостійно здійснюють розрахунок суми податку та суми авансового платежу, що підлягають сплаті до бюджету. Ці суми обчислюються щодо кожного транспортного засобу окремо. Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ і залежить від потужності двигуна прийнятого до обліку транспортного засобу.

В обліку державних (муніципальних) установ нарахування та сплата транспортного податку відображаються таким чином:

Казенна установа (Інструкція № 162н)		Бюджетна установа (Інструкція № 174н)		Автономна установа (Інструкція № 183н)

Нараховано транспортний податок
1 401 20 290	1 303 05 730	0 401 20 290	0 303 05 730	0 401 20 290	0 303 05 000
Здійснено сплату транспортного податку
1 303 05 830	1 304 05 290	0 303 05 830	0 201 11 610	0 303 05 000	0 201 11 000

Експлуатація ТЗ та пов'язані з нею витрати

У ході експлуатації транспортних засобів постійно потрібні додаткові матеріальні вкладення, які можуть бути пов'язані:

з профілактичними технічними оглядами та ремонтними роботами;
із встановленням додаткового обладнання;
з переоснащенням ТЗ залежно від погодно-кліматичних умов (наприклад, зі зміною зимової та літньої гуми);
з ремонтом вузлів та агрегатів при виході їх з ладу.

Чи змінюватиметься вартість ТЗ під час проведення цих робіт? Змінити первісну (балансову) вартість об'єктів нефінансових активів можуть добудова, дообладнання, реконструкція, модернізація, часткова ліквідація (розукомплектація), а також переоцінка об'єктів нефінансових активів. Ремонт об'єктів основних засобів не може вплинути на зміну їхньої балансової вартості.

А ось витрати на модернізацію, дообладнання, реконструкцію транспортного засобу збільшать його первісну (балансову) вартість. Збільшення відображається у бюджетному обліку після закінчення передбачених договором (кошторисом) обсягів робіт та за умови покращення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування транспортного засобу за результатами проведених робіт.

Автономна установа придбала комплект зимових автомобільних шин вартістю 16 000 руб. і скористалося послугами шиномонтажу для переоснащення автомобіля - за 1500 руб. Зазначений транспортний засіб перебуває на обліку установи за кодом виду фінансового

забезпечення (КВФО) діяльності 4 («Субсидії виконання державного (муніципального) завдання»). Оплата всіх здійснених витрат здійснюється за рахунок субсидії на виконання держзавдання.

Витрати на шиномонтаж відносяться на статтю 225 «Роботи, послуги з утримання майна» КОСГУ. У бухгалтерському обліку установи дані факти господарського життя будуть відображені відповідно до Інструкції №183н таким чином:

			сума, руб.
Сплачено вартість шин постачальнику	4 302 34 000	4 201 11 000
Отримано комплект шин від постачальника	4 105 36 000	4 302 34 000
Оплачено послуги шиномонтажу	4 302 25 000	4 201 11 000
Прийнято до обліку витрати на оплату послуг шиномонтажу	4 109 80 225	4 302 25 000
Списані з обліку шини, встановлені на автомобіль	4 109 80 272	4 105 36 000

Відповідно до п. 349 Інструкції №157н встановлені шини протягом періоду їх експлуатації враховуються на позабалансовому рахунку 09.

Інший поточний ремонт автотранспортних засобів установи відображатиметься в обліку аналогічним чином.

На підставі Постанови Уряду РФ від 23.11.2012 № 1213 і Наказу Мінтрансу РФ від 13.02.2013 № 36 з 1 квітня 2013 року оснащуються тахографами, що випускаються і знаходяться в експлуатації на території РФ:

Транспортні засоби, що використовуються для перевезення пасажирів, що мають крім місця водія більше восьми місць для сидіння, максимальна маса яких не перевищує 5 т (категорія М2) і перевищує 5 т (категорія М3);

Транспортні засоби, призначені для перевезення вантажів, що мають максимальну масу понад 3,5 т, але не більше 12 т (категорія N2) і мають максимальну масу більше 12 т (категорія N3).

Куди віднести витрати на встановлення тахографа? Це питання слід врегулювати із засновником. З одного боку, тахограф - це об'єкт основних засобів з усіма пристосуваннями та приладдям, або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів, що є єдиним цілим і призначених для виконання певної роботи (п. 41 Інструкції № 157н). З іншого боку, контрольний пристрій (тахограф) не може використовуватися за своїм прямим призначенням без автомобіля, на який він встановлюється. Тому необхідно узгодити із засновником, як потрібно враховувати даний прилад: як самостійний об'єкт ОС або у складі ТЗ.

Казенна установа уклала договір на постачання тахографа для автобуса. За умовами договору вартість поставки входить установка тахографа на транспортний засіб. Авансовий платіж не передбачено. Ціна договору складає 50 000 руб. За погодженням із засновником це обладнання враховуватиметься в установі як самостійний основний засіб.

Наведені факти господарського життя в бухгалтерському обліку установи відображатимуться відповідно до Інструкції №162н таким чином:

			сума, руб.
Відображено вартість придбаного обладнання	1 106 31 310	1 302 31 730
Здійснено оплату тахографа постачальнику	1 302 31 830	1 304 05 310
Прийнятий до обліку тахограф	1 101 34 310	1 106 31 310

Ремонт та відшкодування збитків при ДТП

Розглянемо, які факти господарського життя установи підлягають відображенню у бухгалтерському обліку, якщо транспортному засобу завдано шкоди внаслідок ДТП.

Ремонтні роботи з відновлення транспортного засобу відображатимуться в бухгалтерському обліку аналогічно способу, наведеному в прикладі 2.

Крім того, якщо потерпілою стороною у ДТП визнано установу, то за договором ОСАЦВ страхова організація зобов'язана виплатити йому страховку у розмірі завданих збитків.

Відповідно до Наказу №171н відшкодування по ОСАЦВ, отримане від страховика, відноситься на статтю 140 «Суми примусового вилучення» КОСГУ.

Суми примусового вилучення, отримані бюджетними та автономними установами, є їх доходами і не підлягають перерахуванню до доходу відповідного бюджету бюджетної системи РФ (листа Мінфіну РФ від 20.12.2012 № 02-13-06/5292, від 25.03.2013 07/9374).

У казенних установах кошти, що надходять від страхових компаній, підлягають зарахуванню до бюджету за нормативом 100% (п. 1 ст. 51 БК РФ, додаток 1 до Федерального закону від 03.12.2012 № 216-ФЗ «Про федеральний бюджет на 2013 рік і на плановий період 2014 і 2015 років», листи Мінфіну РФ від 07.11.2012 № 02-13-06/4672, від 16.05.2012 № 02-03-09/1740).

У бухгалтерському обліку установи дані операції відображатимуться таким чином:

Казенна установа (Інструкція № 162н)		Бюджетна установа (Інструкція № 174н)		Автономна установа (Інструкція № 183н)

Нараховано дохід на суму страхової виплати
1 205 41 560	1 401 10 140	2 205 41 560	2 401 10 140	2 205 41 000	2 401 10 140
Відображено заборгованість перед бюджетом на суму страхового відшкодування		Надійшли кошти від страховика
1 304 04 140	1 303 05 730	2 201 11 510	2 205 41 660	2 201 11 000	2 205 41 000
Зараховано до доходу бюджету суму страхового відшкодування
1 303 05 830	1 205 41 660

Вибуття транспортних засобів

Вибуття об'єктів основних засобів відображається у бухгалтерському обліку відповідно до п. 51 Інструкції №157н:

у випадках прийняття рішення про списання цих об'єктів на підставі їх вибуття без волі установи (розкрадання, недостачі, псування, виявлених під час інвентаризації активів);

у випадках ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;

у випадках по завершенню заходів (розбирання, демонтажу, знищення, утилізації і т. п.), передбачених при прийнятті рішення про списання об'єктів основних засобів з інших підстав, встановлених законодавством РФ, у тому числі з підстави морального та фізичного зносу даних об'єктів, недоцільності подальшого використання, їх непридатності, неможливості чи неефективності їх відновлення;

передачі у порядку, передбаченому законодавством РФ, іншій установі, органу державної влади, органу місцевого самоврядування;

за інших випадках припинення права оперативного управління, передбачених законодавством РФ;

у разі повернення об'єктів, що є предметом лізингу (сублізингу), лізингодавцю.

Основна частина майна державних (муніципальних) установ не є їхньою власністю, а перебуває в оперативному управлінні. На федеральному рівні розроблено Положення про особливості списання федерального майна, затверджене Постановою Уряду РФ від 14.10.2010 № 834. Цим документом регламентований порядок списання рухомого та нерухомого майна, що знаходиться у федеральній власності. На його підставі розроблені відповідні положення на рівнях суб'єктів РФ, які повинні суворо дотримуватись.

Відповідно до п. 52 Інструкції №157н до відображення у бухгалтерському обліку приймаються акти про списання за погодженням рішення про списання об'єкта основного кошти з власником майна (з засновником) та наявності затверджуючого напису керівника установи на акті. Відображення в обліку вибуття основних засобів та реалізація заходів, передбачених актом про списання, до затвердження в установленому порядку рішення про списання (вибуття) не допускаються.

У результаті розбирання (демонтажу) основних засобів установи можуть залишатися матеріальні запаси, придатні для подальшого використання. Вони мають бути відповідним чином оприбутковані, і ці операції необхідно відобразити у бухгалтерському обліку.

Розглянемо, як відображається у бухгалтерському обліку різних типів установ вибуття транспортних засобів залежно від підстав їх списання.

Казенна установа

(Інструкція № 162н)

Бюджетна установа

(Інструкція № 174н)

Автономна установа

(Інструкція № 183н)

Продаж, недостача, розкрадання, фізичний та моральний знос

1 104 х5 410

1 401 10 172

1 101 х5 410

0 104 х5 410

0 401 10 172

0 101 х5 410

0 104 х5 000

0 401 10 172

0 101 х5 000

Знищення, руйнування, унепридатність внаслідок стихійних лих

1 104 х5 410

1 401 20 273

1 101 х5 410

0 104 х5 410

0 401 20 273

0 101 х5 410

0 104 х5 000

0 401 20 273

0 101 х5 000

Безоплатна передача

Між головною установою та відокремленими підрозділами

1 304 04 310

1 104 х5 410

1 101 х5 410

1 304 04 310

0 304 04 310

0 104 х5 410

0 101 х5 410

0 304 04 310

0 104 х5 000

0 101 х5 000

0 304 04 310

Безоплатна передача між установами, підвідомчими різним головним розпорядникам

Безоплатна передача органу влади, державній (муніципальній) установі, у тому числі припинення права оперативного управління

1 401 20 241

1 104 х5 410

1 101 х5 410

1 401 20 241

0 401 20 241

0 104 х5 410

0 101 х5 410

0 401 20 241

0 104 х5 000

0 101 х5 000

0 401 20 241

Безоплатна передача організаціям,

за винятком державних (муніципальних)

1 401 20 242

1 104 х5 410

1 101 х5 410

1 401 20 242

2 401 20 242

2 104 х5 410

2 101 х5 410

2 401 20 242

2 104 х5 000

2 101 х5 000

2 401 20 242

Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н.

Л.А. Опальська

1. Об'єкт оподаткування

Відповідно до ст. 17 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) транспортний податок, як і будь-який інший податок, вважається встановленим, якщо визначено платники податків та елементи оподаткування:

Об'єкт оподаткування;

Податкова база;

податковий період;

Податкова ставка;

Порядок обчислення та строки сплати.

Платниками транспортного податку визнаються бюджетні установи, у яких зареєстровані транспортні кошти, визнані об'єктом оподаткування. Таким чином, реєстрація транспортного засобу, а не його фактичне використання, веде до виникнення обов'язку зі сплати цього податку.

Відповідно до п. 1 ст. 358 НК РФ об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини та механізми на пневматичному та гусеничному ходу, літаки, вертольоти, теплоходи, яхти, вітрильні судна, катери, снігоходи, мотосані, моторні човни судна) та інші водні та повітряні транспортні засоби. При цьому відповідно до податкового законодавства ряд транспортних засобів бюджетних установ не визнається об'єктом оподаткування, а саме:

Транспортні засоби, що належать на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, де законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба;

Літаки та гелікоптери санітарної авіації та медичної служби.

2. Податкова база та податкові ставки

Податкова база з транспортного податку визначається щодо транспортних засобів, що мають двигуни, як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах (к. с.) окремо по кожному транспортному засобу.

Податкові ставки передбачені ст. 361 НК РФ та встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації відповідно в залежності від потужності двигуна, тяги реактивного двигуна, категорії транспортних засобів у розрахунку на 1 к.с. потужності двигуна транспортного засобу

Податкові ставки, зазначені у п. 1 ст. 361 НК РФ, можуть бути збільшені (зменшені) законами суб'єктів Російської Федерації, але не більше ніж у п'ять разів. Крім того, допускається встановлення диференційованих податкових ставок щодо кожної категорії транспортних засобів, а також з урахуванням терміну їхнього корисного використання.

3. Порядок сплати транспортного податку

Бюджетні організації, які є платниками транспортного податку, обчислюють суму транспортного податку та суму авансових платежів за ним самостійно.

Податковим періодом визнається календарний рік, звітними періодами – І квартал, ІІ квартал, ІІІ квартал.

Порядок обчислення податку, встановлений ст. 362 НК РФ, зобов'язує платника податків розраховувати податок по кожному транспортному засобу шляхом множення податкової бази (кількість кінських сил) на податкову ставку (сума в рублях з кожної кінської сили). Організації сплачують транспортний податок за підсумками року. Протягом податкового періоду, якщо у регіоні запроваджено звітні періоди, платник податків перераховує до бюджету авансові платежі з транспортного податку.

Кожен авансовий платіж дорівнює одній четвертій добутку податкової бази та податкової ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ) і сплачується у перших трьох кварталах. На відміну з інших податків (наприклад, прибуток) авансові платежі з транспортного податку розраховуються не наростаючим результатом. Після закінчення IV кварталу (за підсумками року) сума платежу дорівнює різниці між транспортним податком, розрахованим протягом року, і сумою всіх сплачених протягом цього року авансових платежів з податку (п. 2 ст. 362 НК РФ).

приклад.

На 1 січня 2008 року на балансі бюджетної установи значився вантажний автомобіль ЗІЛ-5301 з потужністю двигуна 120 л. с.

Припустимо, що ставки транспортного податку, встановлені законом суб'єкта Російської Федерації, відповідають ставкам, зазначеним уст. 361 НК РФ .

Щодо вантажного автомобіля ЗІЛ-5301, зареєстрованого в ДІБДР МВС Росії, організація застосовує ставки, визначені для категорії "вантажний автомобіль", - 8 руб. за 1 л. с.

Розрахуємо авансові платежі та суму транспортного податку на 2008 рік.

Сума авансового платежу з транспортного податку, що підлягає сплаті до бюджету за кожний звітний період, становила 240 руб. (1/4 х 120 л. с. х 8 руб.).

Розмір авансового платежу за I, II, III квартали – по 240 руб. (720 руб.).

Сума транспортного податку, обчислена протягом року, дорівнює 960 крб. (120 л. с. х 8 руб.).

У результаті протягом року сума транспортного податку вантажним автомобілем становила 960 крб., а сума доплати за IV квартал - 240 крб. (960 руб. – 720 руб.).

Якщо транспортний засіб зареєстровано або знято з обліку протягом звітного періоду, то суми авансових платежів та сума податку за підсумками року повинні розраховуватися з урахуванням коефіцієнта, що дорівнює відношенню до числа повних місяців, протягом яких транспортний засіб був зареєстрований на організацію, до календарних місяців у звітному (податковому) періоді (п. 3 ст. 362 НК РФ). При цьому і місяць реєстрації транспортного засобу та місяць зняття його з обліку вважаються за повний місяць.

приклад.

Автомобіль ЗІЛ-5301 із потужністю двигуна 120 л. с. зареєстровано у березні 2008 року, а знято з реєстрації у листопаді того ж року.

Коефіцієнт, що враховує термін реєстрації автомобіля за кожним звітним періодом та за рік, становив:

- 0,33 (1 міс.: 3 міс.) - за I квартал (без урахування січня та лютого);

- 1 (3 міс.: 3 міс.) - за II, III квартали (з урахуванням усіх місяців);

- 0,75 (9 міс.: 12 міс.) - за податковий період (без урахування січня, лютого та грудня).

Сума авансового платежу за вантажним автомобілем дорівнює:

- 79,20 руб. (1/4 х 0,33 х 120 л. с. х 8 руб.) - За I квартал;

- 240 руб. (1/4 х 1 х 120 л. с. х 8 руб.) - За II, III квартали.

Сума транспортного податку – 720 руб. (0,75 х 120 л. с. х 8 руб.).

За IV квартал організація мала доплатити 160,80 крб. (720 руб. – 79,20 руб. – 240 руб. – 240 руб.).

Сплата транспортного податку та авансових платежів за ним провадиться платниками податків за місцем знаходження транспортних засобів у порядку та строки, які встановлені законами суб'єктів Російської Федерації.

У цьому термін сплати податку платників податків, є організаціями, може бути встановлено раніше терміну, передбаченого п. 3 ст. 363.1 НК РФ (не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом).

4. Подання податкової декларації

На підставі ст. 363.1 НК РФ після закінчення податкового періоду організації подають до податкового органу за місцем знаходження транспортних засобів податкову декларацію з транспортного податку. Бюджетні організації, що сплачують авансові платежі з транспортного податку, подають після закінчення кожного звітного періоду до податкового органу за місцем знаходження транспортних засобів податковий розрахунок за авансовими платежами з транспортного податку протягом податкового періоду не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним періодом, що минув.

Форму податкової декларації з транспортного податку затверджено наказом Мінфіну Росії від 13.04.2006 N 65н і включає:

Титульна сторінка;

Розділ 1 "Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (за даними платника податків)";

Розділ 2 "Розрахунок суми податку за кожним транспортним засобом (за даними платника податків)".

Слід зазначити, що й бюджетна установа має об'єкти оподаткування (транспортні засоби), зареєстровані біля кількох муніципальних утворень, віднесених до ведення одного податкового органу, у якому здійснено постановку на облік за місцем розташування транспортних засобів, то заповнюється одна податкова декларація. При цьому Розділ 1 податкової декларації заповнюється за кожною муніципальною освітою, на території якої знаходяться транспортні засоби платника податків.

Розділ 2 податкової декларації заповнюється за кожним транспортним засобом, що знаходиться на території відповідної муніципальної освіти. За наявності транспортних засобів на території кількох муніципальних утворень, що належать до ведення податкового органу, до якого подається податкова декларація, Розділ 2 заповнюється за кожною муніципальною освітою, біля якої перебувають транспортні кошти бюджетного учреждения.

Місцезнаходженням автотранспортних засобів є суб'єкт Російської Федерації, де вони зареєстровані органів ДІБДР МВС Росії, Держтехнагляді чи інших органах (ст. 83 НК РФ).

5. Відображення операцій з нарахування та сплати транспортного податку

Відповідно до Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації, затверджених наказом Мінфіну Росії від 24.08.2007 N 74н, витрати бюджетної установи на сплату транспортного податку повинні відображатися за статтею 290 "Інші витрати" Класифікації операцій сектору державного управління (КОСГУ).

Своєчасність сплати транспортного податку та авансових платежів щодо нього підтверджується датою платіжних доручень на сплату податку.

Відображення операцій з нарахування та сплати транспортного податку в бюджетному обліку провадиться відповідно до Інструкції з бюджетного обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 10.02.2006 N 25н.

При цьому оформляються такі проводки:

а) щодо бюджетної діяльності:

N п/п		Дебет	Кредит
	Нараховано транспортний податок	140101290 "Інші витрати"	130305730 "Збільшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету"
		130305830 "Зменшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету"	130405290 "Розрахунки з платежів з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів, за іншими видатками"

б) щодо діяльності, що приносить:

N п/п		Дебет	Кредит
	Нараховано транспортний податок	210604340 (290) "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)"	230305730 "Збільшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету"
	Перераховано транспортний податок до бюджету	230305830 "Зменшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету"	220101610 "Вибуття коштів установи з банківських рахунків"
	Одночасне відображення на позабалансовому рахунку 18 "Вибуття коштів з банківських рахунків установи з КОСГУ290 "Інші витрати"

6. Проблемні ситуації щодо транспортного податку

1. На практиці виникає багато суперечок щодо необхідності сплати транспортного податку з транспортних засобів, зареєстрованих у встановленому порядку, проте фактично не використовуються в діяльності через їх повний зношування або з інших підстав.

У листі Мінфіну Росії від 03.07.2008 N 03-05-06-04/39 визначено, що обов'язок щодо сплати транспортного податку залежить від реєстрації транспортного засобу, а платником транспортного податку визнається особа, на яку зареєстровано транспортний засіб, тобто власник транспортного засобу, незалежно від того, використовується воно чи ні.

Таким чином, якщо транспортний засіб перебуває у несправному стані і не використовується у дорожньому русі, він має бути знятий з державної реєстрації, і в цьому випадку такий транспортний засіб не підлягатиме оподаткуванню транспортним податком.

Правомірність цього висновку підтверджується і судовою практикою.

У ухвалі ФАС Волго-В'ятського округу від 27.07.2007 N А29-8682/2006а суд підтримав доводи податкового органу про те, що платник податків, будучи власником автомобілів, зобов'язаний сплачувати за ними транспортний податок незалежно від їх технічного стану та фактичного використання. Суд зазначив, що платниками транспортного податку є особи, на яких транспортні засоби зареєстровані в установленому законом порядку.

2. Транспортний засіб не зареєстрований, але використовується.

Загальний порядок реєстрації наземних транспортних засобів визначено постановою Уряду РФ від 12.08.1994 N 938 "Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території Російської Федерації", згідно з п. 2 якої реєстрацію транспортних засобів на території Російської Федерації здійснюють, зокрема:

Підрозділи ДІБДР МВС Росії - щодо автомототранспортних засобів, що мають максимальну конструктивну швидкість понад 50 км/год, та причепів до них, призначених для руху по автомобільних дорогах загального користування;

Органи державного нагляду за технічним станом самохідних машин та інших видів техніки в Російській Федерації - щодо тракторів, самохідних дорожньо-будівельних та інших машин та причепів до них, включаючи автомототранспортні засоби, що мають максимальну конструктивну швидкість 50 км/год і менше, а також не призначені для руху автомобільними дорогами загального користування.

У судовій практиці єдиної позиції з цього питання не склалося.

3. Сплата транспортного податку у разі угону (крадіжки) транспортного засобу.

У листі УФНС Росії до м. Москві від 15.01.2008 N 18-12/4/002041 зазначено, що відповідно до підпункту 7 п. 2 ст. 358 НК РФ не є об'єктом оподаткування транспортні засоби, що перебувають у розшуку, за умови підтвердження факту їх викрадення (крадіжки) документом, що видається уповноваженим органом. Підставою для перерахунку транспортного податку є лише оригінал довідки про викрадення, що підтверджує факт викрадення (крадіжки) транспортного засобу, виданого органами МВС Росії (ГУВС, ОВС, УВС тощо), які здійснюють роботу з розслідування та розкриття злочинів, у тому числі угонів (крадіжок) транспортного засобу.

Отже, транспортний податок не стягується лише у разі зняття з обліку транспортного засобу у реєструючих органах.

Таким чином, у разі угону (крадіжки) транспортного засобу платнику податків для звільнення від сплати транспортного податку необхідно подати до податкового органу оригінал документа, що підтверджує факт викрадення (крадіжки) транспортного засобу.

4. Визначення категорії автотранспортних засобів з метою оподаткування транспортним податком.

Лист ФНС Росії від 18.02.2008 N ШС-6-3/112@ визначив, що у разі відсутності в паспорті транспортного засобу відомостей про тип транспортного засобу або розбіжностей з платниками податків податкові органи мають право з цього питання звертатися до компетентних органів та організацій, уповноважений паспорти транспортних засобів відповідно до п. 2 постанови Ради Міністрів - Уряду РФ від 18.05.1993 N 477 "Про запровадження паспортів транспортних засобів".

Нарахування транспортного податку (бухгалтерські проводки)

Кожен бухгалтер, який супроводжує діяльність компанії, яку оформлено транспортний засіб із переліку статті 358 НК РФ (мотоцикли, автомобілі, автобуси, літаки та інші транспортні засоби), рано чи пізно стикається з питанням відображення нарахування транспортного податку в проводках. Адже згідно з нормами податкового законодавства така компанія є платником транспортного податку.

Слід застосовувати загальні правила та норми визнання витрат при відображенні транспортного податку у бухгалтерському обліку. Звернемося до Плану рахунків бухгалтерського обліку та ПБО 10/99 «Витрати організації» для того, щоб з практичного боку розібратися з питанням.

Бухоблік транспортного податку

Рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів», передбачений Планом рахунків, застосовується, зокрема, для відображення та обліку транспортного податку. Слід створити субрахунок до 68 рахунку саме для проведення з нарахування транспортного податку.

За кожним транспортним засобом сума транспортного податку, що підлягає сплаті до бюджету після завершення податкового періоду, згідно з п. 2 ст. 362 НК РФ обчислюється окремо.

Тому доцільно у бухгалтерському обліку відображати нараховані суми на рахунках обліку відповідних витрат — або виробництва, або у складі інших витрат. Вибір конкретного кореспондуючого рахунку залежатиме від того, де саме застосовується транспорт: у допоміжному чи основному виробництві, в якому підрозділі.

Якщо транспорт використовується в основному виробництві, то транспортний податок відноситься до звичайних витрат та його нарахування відображається у кореспонденції з рахунками для обліку звичайних витрат 20 (23, 25, 26, 44…).

Розглянемо бухгалтерські проведення з транспортного податку:

А тепер розглянемо бухгалтерські проведення з транспортного податку в ситуації, коли транспортний засіб використовується не в основній діяльності, а, наприклад, передано в оренду (при цьому оренда транспорту не є основним видом діяльності компанії).

У цьому випадку необхідно відобразити нарахування транспортного податку в кореспонденції з рахунком обліку інших витрат та зробити такі проведення:

Відповідно до ст. 362 НК РФ авансові платежі з транспортного податку є квартальними, тому нарахування та сплата транспортного податку здійснюються поквартально.

Відповідно до п. 18 ПБО 10/99 нараховані суми авансових платежів з транспортного податку приймаються як відповідні витрати кварталу, за який нараховується авансовий платіж.

Нарахування транспортного податку за різних систем оподаткування

Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, не звільнено від сплати транспортного податку. Тому компанії, які обрали УСН як режим оподаткування, обчислюють та сплачують транспортний податок в аналогічному порядку з тими компаніями, які застосовують у своїй діяльності загальний режим оподаткування.

Оскільки компанії на «спрощенці» зараз не звільнені від ведення бухгалтерського обліку, то й проведення з нарахування транспортного податку при УСН будуть тими самими.

Підставою, що підтверджує розрахунок транспортного податку, його конкретну величину буде довідка-розрахунок бухгалтера.