Себестоимость является одной из составляющих частей хо­зяйственной деятельности и, соответственно, одним из важней­ших элементов этого объекта управления.

Задачи анализа себестоимости:

1) выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

2) объективная оценка выполнения плана по себестоимости;

3) обеспечение центров ответственности по затратам необ­ходимой аналитической информацией для оперативного управ­ления формированием себестоимости;

4) содействие выработке оптимальной величины плановых калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.

Большой удельный вес в себестоимости имеют прямые ма­териальные и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов. Основные из них:

1) изменение объема продукции;

2) изменение структуры затрат;

3) изменение уровня затрат в себестоимости. Отклонение прямых затрат за счет изменения объема то­варной продукции

отклонение прямых затрат за счет изменения структуры продукции

отклонение прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий

где П3п - плановая величина прямых затрат, р.;

±ПЗ - недовыполнение/перевыполнение плана по товар­ной продукции, %;

ПЗп.фтп - сумма плановых затрат, рассчитанных по плано­вым нормам фактических объемов и структуры продукции, р.;

ПЗф - сумма прямых затрат, рассчитанная по фактиче­ски сложившимся нормам на фактический объем и структуру продукции, р.

На себестоимость влияет множество факторов:

1) технические, т.е. внедрение на предприятии в плановом периоде новой техники и технологии;

2) организационные. Под этими факторами понимается со­вершенствование организации производства и труда на предпри­ятии в плановом периоде (углубление специализации и коопери­рования, совершенствование организационной структуры управ­ления предприятием и др.);

3) изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпус­каемой продукции;

4) уровень инфляции в плановом периоде;

5) специфические факторы, которые зависят от особенно­стей производства. Например, для горных предприятий - измене­ние горно-геологических условий разработки полезных ископае­мых; для сахарных производств - изменение содержания сахара в сахарной свекле.

Все эти факторы в конечном итоге влияют на объем выпус­ка продукции, производительность труда (выработку), изменение норм и цен на материальные ресурсы.

Для определения величины изменения себестоимости про­дукции могут быть использованы также следующие индексы:

а) изменение величины себестоимости продукции в зави­симости от изменения производительности труда ΔСпт:

где Jзп - индекс средней заработной платы;

Jпт - индекс производительности труда (выработки);

Дзп - доля заработной платы с отчислениями на социаль­ные нужды в себестоимости продукции;

б) изменение величины себестоимости продукции в зави­симости от изменения объема производства ΔСv.:

где Jуп - индекс условно-постоянных расходов;

Jv - индекс объема производства;

Дуп - доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции;

в) изменение величины себестоимости продукции в зави­симости от изменения норм и цен на материальные ресурсы ΔСн.ц.:

где Jн - индекс норм на материальные ресурсы;

Jц - индекс цен на материальные ресурсы;

Дм - доля материальных ресурсов в себестоимости про­дукции.

Общая величина изменения себестоимости продукции со­ставит

Методику анализа себестоимости по технико-экономичес­ким факторам покажем на условном примере.

Пример . По плану за год на предприятии объем товарной продукции составил 15 млн р., ее себестоимость - 12 млн р., в том числе заработная плата с отчислениями на социальные нужды -4,8 млн р., материальные ресурсы - 6,0 млн р. Условно-постоян­ные расходы в себестоимости продукции составили 50%. В от­четном периоде за счет реализации плана организационно-техни­ческих мероприятий объем товарной продукции увеличен на 15%, производительность труда повышена на 10%, средняя зара­ботная плата - на 8%. Нормы расхода материальных ресурсов в среднем снижены на 5%, а цены на них возросли на 6%.

Решение . Определяем величину изменения себестоимости продукции за счет реализации в отчетном периоде организацион­но-технических мероприятий:

а) за счет роста производительности труда

т.е. за счет этого фактора себестоимость продукции снизилась на 0,8%;

б) за счет изменения объема производства

т.е. за счет этого фактора себестоимость продукции снизилась на 6,5%;

в) за счет изменения норм и цен на материальные ресурсы

т.е. за счет этого фактора себестоимость продукции увеличилась на 0,35%.

Общая величина снижения себестоимости продукции за счет влияния всех факторов составила

Три производственных фактора - средства труда, предметы труда и сам труд - определяют выпуск продукции и ее себестои­мость. Анализ путей снижения себестоимости можно вести в раз­резе затрат этих основных экономических элементов. Но на прак­тике такой анализ вести трудно, так как учет затрат и калькуля­ция себестоимости ведутся не по экономическим элементам, а по статьям расходов, в которых элементы могут быть представлены в комплексе (например, в общецеховых расходах).

В соответствии с учетной классификацией затрат по стать­ям (что облегчает ведение экономического анализа по данным учета и отчетности) можно сгруппировать пути снижения себе­стоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование обору­дования, удешевление заготовки и лучшее использование пред­метов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение или ликвидация непро­изводственных расходов и потерь.

1 Теоретические аспекты анализа и управления себестоимостью продукции... 5

1.1 Себестоимость продукции: понятие, структура и виды... 5

1.2 Нормативно-правовое регулирование формирования себестоимости продукции... 13

1.3 Анализ себестоимости как элемент управления производством... 16

1.4 Технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости продукции... 19

2 Анализ себестоимости продукции на предприятии ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей" ... 24

2.1 Общая характеристика предприятия... 24

2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции... 27

2.3 Факторный анализ себестоимости продукции... 30

3 Предложения по снижению себестоимости продукции на предприятии ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей" ... 32

Заключение... 38

Список использованных источников... 40

Введение

Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости – основополагающей признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость – один из важнейших показателей эффективности потребления ресурсов.

Успех любого предпринимателя – это рациональное и эффективное использование всех имеющихся в его распоряжении ресурсов. С развитием рыночного хозяйства происходит стремительное наводнение экономики и общества самыми разнообразными товарами и услугами. Происходит постоянное ужесточение конкуренции между компаниями. Они ведут непрерывную борьбу за своё место на рынке, они стремятся выжить и процветать долгие годы. А для этого производителям необходимо улучшать качество своих товаров, искать новые рынки сбыта, завоевывать доверие потребителей различными методами, в том числе используя снижение цены на продукцию. Резервом изменения этих факторов в лучшую сторону является себестоимость производимых товаров и услуг. Т.е. достаточно очевидным является тот факт, что те компании, которые сумеют не только создать качественную продукцию, но и предложить ее на рынке по наиболее выгодной цене, смогут завоевать больше потребителей и постоянных клиентов, а, следовательно, получить больше прибыли.

Себестоимость можно назвать «зеркалом» компании – она помогает увидеть всю хозяйственную деятельность предприятия с разных ракурсов и сторон, все достигнутые результаты, а также все неудачи и упущенные возможности. Значение этого показателя невозможно приуменьшить. Это не только основной фактор, формирующий прибыль, но и главнейший элемент механизма управления производством.

Именно научно обоснованное снижение затрат поможет добиться наилучшего эффекта от работы предприятия, увеличить уровень его рентабельности, а значит добиться огромного успеха. Экономия в затратах даст возможность высвободить дополнительные денежные ресурсы, которые можно вложить в расширение, совершенствование собственного производства или инвестировать какой-либо выгодный проект. Именно поэтому себестоимость является одним из главных объектов аналитического исследования деятельности предприятия.

Целью данной курсовой работы является всестороннее и полное изучение понятия себестоимости продукции, анализ различных механизмов ее формирования, поиск и выявление резервов и путей ее снижения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий перечень задач:

достаточно полно раскрыть сущность себестоимости продукции;

изучить разные классификации затрат на производство;

изучить перечень нормативных и правовых документов, регламентирующих формирование себестоимости;

доказать необходимость анализа данного показателя для должного управления производством;

выявить скрытые резервы снижения себестоимости;

проанализировать состав и структуру затрат на производство продукции на предприятии ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей"

составить план мероприятий по возможному снижению затрат на себестоимость продукции на предприятии ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей".

Предмет исследования – пути снижения себестоимости продукции.

Объект исследования курсовой работы – ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей", состав и структура затрат на производство продукции.

Курсовая работа включает три части. Первая из них раскроет сущность себестоимости, направлений ее снижения и методов расчета. Вторая часть посвящена анализу структуры себестоимости выбранного предприятия. В третьей части будут отражены предложения и возможные мероприятия по снижению затрат на производство.

При написании работы использовались труды отечественных авторов (И.В. Гелета, Т.Н, Батова, Т.И. Арбенина, О.В.Баскакова, Л.Ф. Сейко и др.), материалы периодической литературы и источники сети Интернет.

1 Теоретические аспекты анализа и управления себестоимостью продукции

1.1 Себестоимость продукции: понятие, структура и виды

Сущность экономики предприятия заключается в определении затрат и результатов производства, а также в их сопоставлении. Результаты деятельности предприятия разнообразны и могут включать наряду с экономическими и производственными итогами достижения в области социального и технического развития. Соизмерение затрат и результатов дает возможность провести анализ эффективности работы предприятия. Экономический эффект деятельности организации в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) и затрат на ее производство и реализацию. Это доказывает нам, насколько важной является оценка затрат и управление ими на предприятии.

Затраты, издержки и себестоимость являются важнейшими экономическими категориями. Во многом их уровень определяет размер прибыли и рентабельность предприятия.

Предприятие вкладывает средства в производственные факторы для производства конкурентоспособной продукции. Денежные средства на покупки за определенный период времени составляют затраты предприятия.

Необходимо помнить, что затраты на производство продукции не тождественны издержкам производства. Эти понятия сходны, но не идентичны. С позиции общества издержки на производство включают полный объем затрат живого и овеществленного труда и равны стоимости продукта; как правило, затраты на производство на уровне предприятия состоят из собственных денежных расходов.

Все издержки принимаются как альтернативные, т.е. стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равняется его ценности при самом лучшем варианте использования.

Экономические издержки предприятия (фирмы) делятся на:

бухгалтерские (явные) – денежные платежи поставщикам факторов производства, которые используются для создания товаров или услуг;

имплицитные (неявные) – данный вид отражает использование в производстве таких ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы, за которые сама фирма формально не платит.

В зависимости от степени и скорости перенесения ресурсами своей стоимости на производимый продукт, от их оборачиваемости издержки делятся на:

постоянные, когда вся сумма затрат не зависит от изменения объемов производства (зарплаты высшего управленческого персонала, оклады, аренда зданий и сооружений, отчисления на амортизацию, кредиты банков, возмещение и проценты, налоги и страховые взносы);

переменные издержки: материалы, сырье, энергия, топливо, услуги транспорта, зарплата большей части персонала и др., совокупная величина которых находится прямой зависимости от объемов производства и реализации продукции.

Бухгалтерские издержки исчисляются в практической деятельности предприятий и представляют собой затраты фирмы.

Затраты делятся по воспроизводственному признаку на:

затраты на производство и реализацию продукции, образующие её себестоимость (текущие затраты, которые покрываются из выручки от реализации продукции при кругообороте оборотного капитала);

затраты на расширение и обновление производства (это, как правило, достаточно крупные единовременные вложения капитальных средств под новую или модернизированную продукцию);

затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и другие непроизводственные нужды предприятий (они не связаны прямо с производством, не включаются в себестоимость продукции и финансируются из специальных фондов).

Себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Себестоимость – важнейший качественный показатель, отражающий результаты хозяйственной деятельности предприятия, технико-экономический уровень производства, качество управления. Она является исходной базой для формирования цен, оказывает непосредственное влияние на величину прибыли и уровень рентабельности производства.

Себестоимость представляет собой стоимостную оценку затрат, связанных с использованием в процессе производства и реализации продукции основных фондов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др.

Себестоимость продукции является экономической категорией, связанной с существованием самостоятельных хозяйствующих субъектов в условиях товарно-денежных отношений и показывает, во что предприятию обходится производство и сбыт продукции. При этом себестоимость является категорией простого воспроизводства, поскольку, постоянно возмещаясь в цене продукции, она позволяет предприятию возобновлять выпуск в неизменном масштабе.

учёт и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;

база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

определение оптимальных размеров предприятия;

экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Все показатели себестоимости продукции укрупненно можно классифицировать на группы:

абсолютные;

уровневые;

относительные.

Абсолютные показатели отражают общие затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Такие показатели рассчитываются по данным сметы затрат на производство. Например, себестоимость выпущенной продукции, себестоимость отгруженной продукции, себестоимость реализованной продукции.

К уровневым показателям относят:

себестоимость единицы продукции;

затраты на рубль выпущенной (товарной) продукции;

затраты на рубль объема продаж.

Относительные показатели характеризуют изменение уровневых показателей во времени. Например, процент снижения себестоимости единицы продукции рассчитывается как отношение разницы себестоимости базового и отчетного периодов к себестоимости базового периода, умноженное на 100 %.

В практике работы промышленных предприятий, в зависимости от условий, назначения и конкретного объекта исчисления, различают следующие основные виды себестоимости.

Индивидуальная и среднеотраслевая себестоимость. Каждое предприятие определяет себестоимость всей выпускаемой продукции с учетом своих технических и организационных особенностей, которые находят отражение в уровне и структуре индивидуальной себестоимости продукции. Себестоимость в целом по предприятию определяется на основе годовой сметы затрат на производство. Для целей ценообразования необходимо знать себестоимость единицы продукции, которая определяется на каждом предприятии самостоятельно. Если предприятие входит в отрасль, производящую однородную продукцию, то по этой продукции может быть определена среднеотраслевая себестоимость. Среднеотраслевая себестоимость рассчитывается как средневзвешенная величина и определяет средние затраты на единицу продукции по отрасли.

Цеховая, производственная и полная (коммерческая) себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат всех цехов предприятия. Она включает затраты на производство продукции, связанные с ее изготовлением, с добавлением расходов по управлению и обслуживанию цехов – общепроизводственных расходов. Производственная себестоимость содержит все затраты предприятия, связанные исключительно с изготовлением продукции. Она определяется путем прибавления к цеховой себестоимости общехозяйственных расходов, т.е. расходов по управлению и обслуживанию предприятия в целом. Полная (коммерческая) себестоимость продукции определяется путем прибавления к производственной себестоимости коммерческих расходов, т.е. расходов, связанных с реализацией продукции. В промышленно развитых странах коммерческую себестоимость иногда называют складской себестоимостью.

Себестоимость центра затрат. Эта себестоимость складывается по отдельным структурным подразделениям предприятия (цехам, участкам, бригадам, установкам), функционирование которых связано с каким-либо законченным технологическим циклом изготовления продукции и во главе которых стоит руководитель, ответственный только за расходование средств подразделения – центра затрат. Указанная себестоимость включает в себя расходы, относящиеся к деятельности данного центра затрат и является необходимой предпосылкой для осуществления внутрифирменного расчета.

Базисная себестоимость используется для определения цены предложения предприятия-изготовителя продукции. Она может рассчитываться или на базе полных затрат, или на базе прямых переменных затрат в зависимости от того, какой метод ценообразования применяет предприятие в данное время, для данного продукта.

Помимо видов следует назвать также и формы себестоимости, которые может принимать каждый ее вид. С данной точки зрения различают плановую, отчетную и нормативную себестоимость продукции.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. В ее основе лежат усредненные, максимально допустимые нормы расхода различных видов ресурсов, поэтому плановая себестоимость по сути является максимально допустимой величиной, отклонение от которой в большую сторону является нежелательным для любого предприятия. Плановая себестоимость определяет работу предприятия на определенный плановый период. Обычно она рассчитывается на год с разделением по кварталам.

Отчетная (фактическая) себестоимость отражает фактические затраты предприятия на производство и реализацию продукции и характеризует степень выполнения плана за отчетный период. Превышение отчетной себестоимости над плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия. Подобные отклонения могут быть вызваны, прежде всего, причинами, обусловленными неудовлетворительной работой самого предприятия, включая потери от простоев, брака и недостачи материальных ценностей. Помимо этого, отклонение отчетной себестоимости от плановой может быть вызвано причинами, непосредственно не зависящими от деятельности предприятия. К таким причинам относятся изменения рыночных цен на сырье и материалы, тарифов на электроэнергию, норм амортизационных отчислений, нормативов отчислений во внебюджетные фонды и пр.

Нормативная себестоимость. В отличие от плановой себестоимости, нормативная себестоимость рассчитывается на основе текущих норм расхода материальных и трудовых ресурсов столько раз в год, сколько раз происходит изменение данных норм и нормативов. В начале года она может быть выше плановой себестоимости, а в конце года – ниже ее.

Существует следующая классификация затрат на производство и реализацию продукции:

1. По элементам затрат:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

2. По калькуляционным статьям затрат:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий;

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды (единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

коммерческие расходы.

3. По способу отнесения на себестоимость:

• косвенные.

4. по степени зависимости от изменения объема производства;

переменные;

постоянные.

5. По функциональной роли в процессе производства:

основные;

накладные.

6. По степени однородности:

простые (элементные);

сложные (комплексные)

7. По месту возникновения:

затраты на уровне цеха;

затраты на уровне предприятия;

с учетом затрат по реализации.

8. По целесообразности (степени эффективности):

производительные;

непроизводительные.

9. По возможности охвата планом:

планируемые;

непланируемые.

10. По периодичности возникновения:

• единовременные

Экономический анализ и описание структурного состава себестоимости продукции на конкретном предприятии – это первостепенные задачи финансовых аналитиков. Структура себестоимости – это удельный вес отдельных элементов или статей затрат в общей их сумме. Если рассматривать предприятия и отрасли промышленности с точки зрения их структурного состава, то мы можем выделить следующие их виды:

материалоемкие – в себестоимости материалы и сырье имеют наибольший удельный вес;

энергоемкие – в себестоимости энергетические затраты превышают все остальные;

трудоемкие – в себестоимости наибольший удельный вес приходится на зарплату работникам;

фондоемкие – в себестоимости наибольшая доля принадлежит затратам на амортизацию основных фондов.

1.2 Нормативно-правовое регулирование формирования себестоимости продукции

Учет затрат и формирование себестоимости – это таки аспекты хозяйственной деятельности предприятия, которые должны регулироваться и регламентироваться различными нормами, правилами, стандартами, положениями, законами и другими нормативно-правовыми актами. Данный подход к себестоимости является необходимостью, которая заключается в следующем: во-первых, это необходимо для проведения полного комплексного экономического анализа (это значит, что анализируемая информация и аналитические показатели должны быть универсальными, т.е. любой компетентный специалист сможет легко и просто получить данные о деятельности предприятия, представленные в надлежащем и понятном виде); во-вторых, необходимы разные нормы и подходы к учету состава затрат (разные цели учета требуют различных способов их достижения – налоговые службы, органы статистики или аудиторские компании будут преследовать в своей деятельности отличающиеся друг от друга цели).

Для того, чтобы правильно и точно учесть все затраты (причем сделать это соответственно поставленной цели), необходимо сформировать подходящую нормативно-правовую базу. Эта база должна стимулировать целесообразное использование имеющихся ресурсов, не допускать безосновательного повышения затрат (на себестоимость). Всё это в конечном итоге должно привести к положительному влиянию на отдельно взятое предприятие.

Понятие «себестоимость» можно встретить во многих нормативно-правовых актах Российской Федерации. Но важно для себя разграничивать как минимум два основных аспекта себестоимости. Первым является экономический – данный аспект носит комплексный анализ, значит, его можно найти в любых нормативных актах, которые непосредственно или опосредованно затрагивают понятие «себестоимость». Второй аспект – налоговый. С этой позиции нас больше будут интересовать нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые отношения и налоговую систему нашей страны.

К настоящему времени в Российской Федерации уже сформировалась определенная система регулирования бухгалтерского финансового учета. Она состоит из четырёх уровней. Каждый из них по-своему оказывает влияние на учёт затрат и определение себестоимости.

На первом уровне такими регуляторами выступают следующие НПА:

гражданский кодекс Российской Федерации, части первая и вторая;

налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая (включая 25-ю главу);

федеральный закон «О бухгалтерском учёте»;

федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства»;

положение о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ.

На втором уровне располагается Система национальных бухгалтерских стандартов – Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

На третьем уровне регуляторами выступают разного рода методические указания и рекомендации (в основном Министерства финансов), которые учитывают отраслевую специфику организаций.

На четвертом уровне – рабочие документы и указания, разработанные внутри предприятия (основное из них – Положение об учетной политике организации).

Основной НА по вопросу состава затрат, который действует в настоящее время – ПБУ 10/99 «Расходы организации» .

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации для исчисления налога на прибыль организаций используют следующую классификацию затрат:

Материальные затраты включают расходы на:

сырье и материалы (за минусом возвратных отходов по цене возможного использования или реализации);

покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

вспомогательные материалы;

топливо и энергию для технологических или хозяйственных нужд;

производственные услуги сторонних предприятий, а также своих хозяйств, которые не связаны с основной деятельностью.

Оценка перечисленных ресурсов вычисляется по цене приобретения за минусом возвратных налогов (акциз, НДС).

Затраты на оплату труда состоят из расходов на оплату труда промышленно-производственного персонала, сюда же включают премии и другие выплаты.

Отчисления на социальные нужды состоят из отчислений в государственные внебюджетные фонды ФСС, ФОМС и ПФР.

Амортизация ОФ – равные сумме амортизационных отчислений затраты на полное восстановление ОПФ.

Прочие, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат: налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, оплата услуг связи, вычислительных центров, затраты на командировки, страхование имущества, вознаграждения за изобретательство, арендная плата, оплата работ по сертификации продукции.

Российские предприниматели вправе по своему усмотрению выбирать периоды плана, способы и формы планирования себестоимости и затрат, ее составляющих. Но, несмотря на это, предприятия всегда определяют себестоимость в двух вариантах:

Для достижения целей бухгалтерского учёта: в с/с включают все фактически произведенные и документально подтвержденные затраты (этот вариант дает возможность установить реальную с/с продукции и достоверный объем прибыли и рентабельности организации).

Для достижения целей налогообложения: (согласно требованиям НК РФ) фактическая с/с уточняется с учетом утвержденных норм, лимитов и нормативов, установленным государством на отдельные лимитируемые статьи затрат, такие как расходы на командировки, горюче-смазочные материалы, представительские расходы и т.п.

1.3 Анализ себестоимости как элемент управления производством

Основным средством достижения наибольшего положительного эффекта от деятельности предприятия является управление. Управление затратами производства – пожалуй, самая важная задача руководства организации. Но чтобы правильно ими управлять, не достаточно просто видеть цифры. Для построения правильной политики поведения компании на рынке необходимо провести полный (комплексный) анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Именно анализ лежит в основе принятия всех важных управленческих решений. Только благодаря точному, своевременному и компетентному анализу, можно добиться максимальных результатов, используя при этом минимальное количество ресурсов. Любая деятельность, любое действие и любой шаг должны начинаться с предварительного анализа информационной базы, всей доступной для изучения бухгалтерской, финансовой и другой отчётности. Следовательно, анализ затрат в себестоимости продукции является неотъемлемой частью (важнейшим элементом) процесса управления производством.

Управление расходами на предприятие возможно только при выполнении всех функций, характерных для управления любым объектом и реализуемых через основные элементы управления.

Элементы управления расходами промышленного предприятия:

планирование расходов;

организация управления расходами;

координация и регулирование расходов;

стимулирование и мотивирование экономного использования средств;

непрерывный контроль (мониторинг) расходов.

Как было выяснено ранее, анализ тоже имеет огромное значение и является важной составляющей системы управления расходами. Его, как правило, не выделяют в отдельную функцию управления, но каждая из перечисленных выше функций в большей или меньшей степени содержит различные аналитические аспекты, без которых выполнение этих функций было бы невозможным.

На основе экономического анализа разрабатываются краткосрочные и долгосрочные цели и задачи предприятия, составляются и обосновываются планы, приводятся в действие управленческие решения, осуществляется контроль их выполнения, и оцениваются полученные впоследствии результаты деятельности. Анализ расходов позволяет оценить степень эффективности расходования имеющихся ресурсов, выявить резервы их экономии и разработать мероприятия по оптимизации затрат на производство и реализацию товаров.

Анализ призван выявить различные факторы и оценить их влияние на себестоимость продукции. Основными из таких факторов являются:

тип производства;

объем производства;

номенклатура и ассортимент продукции;

технический уровень производства;

оснащенность новейшими технологиями и оборудованием;

темпы роста производства;

темпы роста прибыли;

удельный вес сырья и материалов в себестоимости отдельных видов продукции;

качество продукции;

трудоемкость производимой продукции или отдельных её видов;

цены на используемые в производстве ресурсы;

регулирование формирования расходов со стороны государства;

организация производства и управления на предприятии;

системы поощрения работников;

спрос и уровень рыночных цен на производимую продукцию.

Это далеко не полный перечень факторов, оказывающих то или иное воздействие (прямое или косвенное) на формирование себестоимости продукции.

Учёт и использование резервов снижения себестоимости способствует увеличению размера прибыли и повышению конкурентоспособности продукции. Для предприятия значение снижения издержек производства очень велико. Оно заключается в следующих положительных эффектах:

снижение издержек высвобождает дополнительные оборотные средства и ускоряет их оборачиваемость;

снижение издержек – это главный источник увеличения прибыли и рентабельности, эта дополнительная прибыль оказывается в полном распоряжении предприятия, что, в свою очередь, дает возможности к расширенному воспроизводству, поощрению работников и стимулированию их производительности;

снижение себестоимости продукции снижает риск банкротства, делает предприятие более устойчивым к внешнему воздействию на его положение на рынке;

снижение издержек дает возможность расширить размах ценового регулирования, что позволяет при помощи этого параметра увеличить конкурентоспособность продукта;

снижение себестоимости продукции (работ, услуг) в АО является хорошей предпосылкой к выплатам дивидендов участникам, а также даёт возможность подумать о повышении их ставки.

Управление расходами – это достаточно динамичный процесс, ведь экономика не может длительное время оставаться статичной. В мире в современных рыночных условиях экономики происходят постоянные изменения. И чтобы успевать подстраиваться под эти изменения финансовые аналитики должны проводить непрерывный анализ деятельности своей фирмы.

1.4 Технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости продукции

Оценка и учет всех затрат на производство продукции (оказание услуг, выполнения работ) – это самые важные составляющие элементы процесса управления промышленным предприятием. Так как именно они определяют уровень цен, по которым продукция отпускается со склада предприятия, этим процессам должно уделяться должное внимание. Здесь легко прослеживается причинно-следственная взаимосвязь – размер себестоимости влияет на уровень отпускной цены продукта, что в свою очередь оказывает воздействие на конкурентоспособность продукции и объем получаемой в итоге прибыли.

Как правило, размер себестоимости варьируется в пределах от 50 до 80% от всех выручки произведенной продукции. Именно анализ того, какую долю в выручке занимает полная себестоимость производства и реализации позволяет определить, насколько правильно и эффективно предприятие использует все имеющиеся в его распоряжении материальные, трудовые, производственные, информационные и другие ресурсы. Очевидно, что, чем ниже удельный вес затрат, тем больше прибыли получит предприятие. Эта обратно-пропорциональная зависимость между двумя важнейшими показателями позволяет нам судить о положительном или отрицательном эффекте работы организации.

Понятно, что любой предприниматель будет стремиться к снижению себестоимости, но тогда возникает ряд закономерных вопросов о том, как именно следует это осуществить. В экономической науке и деятельности мы постоянно сталкиваемся с такими понятиями, как «резервы» и «факторы», а также «пути» снижения себестоимости.

Термин «резерв» означает «запас» (в переводе с французского) и «сберегать» (в переводе с латинского). Эти два подхода дают возможность трактовать резервы с разных точек зрения. С одной стороны, это запасы ресурсов, позволяющих обеспечить бесперебойный производственный процесс, и в этом случае целесообразно употреблять термин «резервные фонды». С другой стороны, это возможность повышения эффективности производства (здесь резервы часто сводятся к снижению потерь при использовании ресурсов).

Таким образом, объединяя обе точки зрения, можно сделать вывод, что хозяйственные резервы следует трактовать как наиболее полное и рациональное использование потенциала предприятия на основе использования достижений научно-технического прогресса с целью повышения эффективности производства.

Резервы снижения себестоимости продукции представляют собой неиспользованные возможности снижения себестоимости продукции. Они бывают двух видов, именно: резервы, которые зависят от деятельности фирмы, и резервы, не зависящие от нее.

Специализация и кооперация – это огромный резерв снижения себестоимости. В данном случае действует так называемый «эффект масштаба». Чем больше объем производства, тем меньше уровень затрат. Это обеспечивается распределением постоянных затрат между большим объемом производимой продукции.

Также значительным резервом является повышение производительности труда каждого рабочего. С её ростом уменьшается уровень трудовых затрат на единицу продукции. Это в свою очередь влечёт за собой уменьшение доли заработной платы в структуре затрат.

Следование строгому режиму экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности также играет важную роль в вопросе снижения себестоимости.

Довольно часто мы сталкиваемся с материалоемкими предприятиями, это значит, что даже незначительная экономия сырья, топлива и материалов в целом на предприятии (особенно крупном) окажет положительное влияние на снижение себестоимости. Этого можно достичь за счёт совершенствования технологий использования материалов, также за счет уменьшения утилизируемых отходов. Внедрение новейших методик использования возвратных отходов также даст положительный эффект для всего предприятия.

Снижение затрат на обслуживание производства и управление также уменьшает себестоимость.

Огромное значение имеют автоматизация и механизация производственных процессов, что ведет к снижению доли ручного труда в структуре затрат. Подобные достижения научно-технического прогресса помогают снизить количество вспомогательных и подсобных рабочих на предприятии.

Сокращение потерь от брака, а также любых других непроизводительных расходов – еще один значительный резерв. Поиск причин появления бракованных изделий помогает выявить виновных и по возможности ликвидировать или хотя бы снизить подобные виды затрат.

Факторы – это причины, которые обуславливают конкретный уровень затрат. Другими словами, это совокупность действий и мероприятий, которые вызывают определенную динамику себестоимости.

Всё множество факторов, оказывающих то или иное воздействие на себестоимость продукции можно укрупненно разделить на три группы (категории), а именно:

Внедрение инноваций, которые повышают технический уровень производственного процесса: автоматизация, компьютеризация, механизация производства, активное использование новейших технологий, качественно новых материалов, всестороннее и постоянное улучшение самой конструкции изделия.

Внедрение инновационных технологий в управленческую сферу, организацию труда и производства: создание автоматизированных рабочих мест руководящих работников и специалистов, осуществление контроллинга и управленческого учета, расширение зон обслуживания, внедрение научной организации труда и др.

Разнообразные экономические факторы: активное и рациональное материальное стимулирование работников, поиск новых инвестиций, использование скорректированных (улучшенных) норм и нормативов и др.

Все факторы влияния также можно разделить и по другим признакам. Если рассматривать их по масштабам действия, то можно выделить общегосударственные, внутриотраслевые и внутрипроизводственные.

Первые оказывают влияние за счет правительственной политики в сфере экономических отношений. Вторые играют незначительную роль. Это может быть процесс улучшения нормативов цен на продукцию и в сфере планирования производства, а также принятия тарифных, трудовых (отраслевых) соглашений, которые регулируют конкретные виды затрат. Вопросы о кооперации и специализации предприятие решает самостоятельно. И последние факторы связаны с совершенствованием имеющихся в распоряжении предприятия материальных, технических, финансовых и трудовых ресурсов. Именно они зависят по большей части от работы организации, но также могут и не зависеть от ее деятельности.

Необходимо отметить два направления снижения себестоимости товаров. Первое основывается на снижении условно-переменных затрат. Здесь следует выделить две составляющие:

совершенствование использования условно-переменных затрат на материальные ресурсы;

обеспечение и увеличения эффективности условно-переменных затрат на трудовые ресурсы.

Второе направление обеспечивается уменьшением размера условно-постоянных затрат.

Резервы снижения затрат по комплексным статьям (условно-постоянные) можно выявить, а затем обобщить, основываясь на анализе их динамики, также, используя факторный анализ для изучения каждой статьи расходов, относящихся к условно-постоянным.

Осуществляя поиск всевозможных резервов снижения затрат, аналитик должен понимать, что чрезмерное их снижение принесет больше проблем, чем пользы. Порой предприятия не могут вовремя остановиться в своём стремлении как можно больше снизить затраты, но не стоит в этом вопросе превышать все пределы. Излишнее снижение затрат может повлечь за собой также и ухудшение качества продукции, что в свою очередь скажется на спросе и в итоге на размере прибыли. Подобного исхода нельзя допускать ни в коем случае. Иначе вся предыдущая работа предприятия может оказаться бессмысленной. Поэтому все резервы и пути снижения себестоимости должны быть научно обоснованными, рациональными, эффективными и не сказываться на качестве.

Исходя из исследования данной главы, были рассмотрены теоретические аспекты анализа и управления себестоимостью продукции. По результатам главы можно отметить:

себестоимость является одним из важнейших показателей хозяйственной деятельности предприятия;

себестоимость это один из основных факторов формирования прибыли, тем самым, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности.

2 Анализ себестоимости продукции на предприятии ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей"

2.1 Общая характеристика предприятия

ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей" – это предприятие пищевой промышленности. Оно специализируется на производство сухих молочных смесей.

Основной вид экономической деятельности – производство молока, сливок и других молочных продуктов в твердых формах.

Дополнительный вид экономической деятельности – оптовая торговля молочными продуктами, розничная торговля молочными продуктами.

Организационно-правовая форма предприятия – Открытое акционерное общество.

Генеральный директор компании – Несветаев Михаил Александрович.

Адрес компании: Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Мира, 58.

Виды продукции ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей":

сливки сухие, гранулированные или в других твердых формах прочие;

молоко и сливки в твердых формах;

молоко сухое гранулированное или в других твердых формах с массовой долей жира более 20,0 %;

смеси сухие молочные для детей раннего возраста;

сливки сухие, гранулированные или в других твердых формах с массовой долей жира от 35 % до 54 %;

сливки сухие, гранулированные или в других твердых формах.

Дополнительные виды деятельности компании ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей":

производство молока, сливок и других молочных продуктов в твердых формах;

оптовая торговля молочными продуктами;

розничная торговля молочными продуктами.

Чтобы сделать вывод об эффективности работы компании, проанализируем основные показатели ее деятельности в 2013-2015 годах. Для наглядности используем таблицу данных (Таблица 1).

Таблица 1 – Основные показатели финансовых результатов деятельности в 2013-2015 годах (тыс. руб.):

Для того, чтобы оценить эффективность работы предприятия, рассчитаем рентабельность продаж в 2013-2015 годах.

Р=(П/В)*100%, (1)

П – прибыль от продаж;

В – выручка.

Р 2013 = (-2 753 000/1 170 000)*100% = -235,3%

Р 2014 = (-4 127 000/2 004 000)*100% = -125,2%

Р 2015 = (-2 307 000 /2 421 000)*100% = -95,3%

Как видно из расчётов, уровень рентабельности 2014 году увеличился на 110%, а в 2014 году увеличился на 30%.

Как видно из таблицы, показатели меняются неравномерно. Чтобы проследить динамику основных показателей, составим новую таблицу, состоящую из относительных показателей – цепных и базисных темпов роста (Таблица 2.2).

Таблица 2 – Темпы роста финансовых результатов деятельности в 2013-2015 годах (ед. изм. – %):

Анализируя последнюю таблицу, можно сделать следующие выводы:

выручка в 2014 году по сравнению с базовым 2013 увеличилась на 0,36%, но в 2015 году по сравнению с базовым годом она снизилась на 0,50%;

выручка в 2015 году по сравнению с 2014 снизилась на 0,86%;

валовая прибыль в 2014 году по сравнению с базовым 2013 снизилась на 0,07%, но в 2015 году по сравнению с базовым годом она увеличилась лишь на 0,01%;

валовая прибыль в 2015 году по сравнению с 2014 выросла на 0,08 %;

прибыль от продаж в 2014 году по сравнению с базовым 2013 снизилась на 0,07%, но в 2015 году по сравнению с базовым годом она выросла на 0,01 %;

прибыль от продаж в 2015 году по сравнению с 2014 выросла на 0,08%;

прибыль до налогообложения в 2014 году по сравнению с базовым 2013 снизилась на 0,84%, но в 2015 году по сравнению с базовым годом она также снизилась на 0,83%;

прибыль до налогообложения в 2015 году по сравнению с 2014 выросла на 0,01%;

чистая прибыль в 2014 году по сравнению с базовым 2013 выросла на 0,16%, но в 2015 году по сравнению с базовым годом она выросла на 0,21%;

чистая прибыль в 2015 году по сравнению с 2014 выросла на 0,05 %;

Подводя итоги исследования эффективности предприятия по выбранным показателям, следует отметить, что, несмотря на снижение объема выручки в 2014 и 2015 годах по сравнению с базисным годом, объем чистой прибыли в 2015 году наоборот вырос, как в сравнении с предыдущим, так и в сравнении с базисным годом. Также нужно добавить, что, как мы можем наблюдать в первой таблице, тенденция развития неравномерная. Чтобы выяснить, какие именно факторы повлияли на получение такого результата, необходимо провести более глубокое и тщательное аналитическое исследование. Но оно не является целью данной работы.

2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Как уже неоднократно отмечалось выше (глава 1), анализ структуры затрат является необходимым элементом управления предприятием. Состав себестоимости необходимо анализировать с целью минимизации издержек производства, поиска резервов снижения затрат и принятия правильных управленческих решений для достижения наибольшей эффективности работы предприятия.

Теперь проведём исследование структуры себестоимости производства продукции на предприятии ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей" в 2013-2015 годах (Таблица 3).

Анализируя данную таблицу, можно сделать некоторые общие выводы:

общая себестоимость продукции в 2014 году составила 6 159 тыс.руб., но выросла 2 262 тыс.руб. на в 2015 году и составила 8 421 тыс.руб.;

наибольший удельный вес в структуре затрат занимают затраты на оплату труда (более 30%), это говорит о том, что изучаемое предприятие является трудоемким, и искать резервы снижения себестоимости следует именно здесь; их доля в 2015 году снизилась на 6,14% по сравнению с предшествующим годом;

второе место по величине занимают прочие затраты (21-42% – варьируется из года в год), это также довольно серьезное поле для поиска резервов снижения затрат (особенно, если учитывать тот факт, что объем прочих затрат в 2015 году вырос на 21,36% по сравнению с предыдущим годом);

доля отчислений на социальные нужды варьируется в пределах – 9-11% (снизилась в 2015 году на 2,28% по сравнению с предшествующим годом – это произошло из-за снижения затрат на оплату труда, т.к. социальные отчисления определяются в зависимости от размера заработной платы работников);

доля амортизации в структуре затрат также невелика (варьируется в пределах 0,01 -0,31%); в 2015 году она увеличилась на 0,3% по сравнению с предшествующим годом;

удельный вес материальных затрат тоже значительно снизился в 2015 году (по сравнению с 2014 годом – на 13,25%,), что может свидетельствовать о более эффективной работе предприятия.

Динамика изменений затрат по элементам является неоднородной и неравномерной: как видно из таблицы, прочие затраты, затраты на оплату труда (вместе с ними и отчисления на социальные нужды) изменяются скачкообразно.

Затраты на амортизацию являются более стабильными.

А материальные затраты имеют тенденцию к снижению из года в год.

Таблица 3 – Затраты на производство продукции в 2013-2015 годах

Теперь необходимо проследить динамику роста/снижения отдельных видов затрат. Для наглядности результаты представим в виде таблицы.

Таблица 4 – Динамика роста отдельных элементов затрат на предприятии за 2014-2015 (ед. изм. - %)

Итак, анализируя данную таблицу, можно сделать следующие выводы:

Изменения происходят неравномерно – в 2015 году объем всех затрат по сравнению с 2014 снизился на -36,73%;

Увеличение себестоимости в 2015 году произошло за счет увеличения затрат на оплату труда (на -14,20%), отчислений на социальные нужды (на -7,62%) и амортизации (на -6 400,00%) и за счет снижения материальных (на +20,42%) и прочих затрат (на -180,57%);

Снижение общей себестоимости в 2015 году по сравнению с 2014 годом произошло за счет снижения затрат по всем элементам (расходы на оплату труда -14,20%, отчисления на социальные нужды -7,62%, амортизация -6 400,00%, прочие расходы -180,57%), кроме затрат на материалы, которые наоборот выросли (на +20,42%).

Подводя итог, можно сказать, что предприятие сработала в 2015 году эффективно и снизило себестоимость продукции по всем элементам, кроме затрат на материальные ресурсы, которые резко увеличились. Именно за счёт резкого увеличения последних совокупный эффект оказался не столь существенным.

2.3 Факторный анализ себестоимости продукции

Для того, чтобы понять, как именно повлияли те или иные затраты на динамику себестоимости продукции, необходимо провести факторный анализ изменений себестоимости.

Для этого необходимо найти абсолютные изменения затрат по элементам. Построим новую таблицу для наглядности и облегчения анализа (Таблица 5).

Как видно из таблицы, в целом за анализируемый период, себестоимость производства продукции увеличилась на 2 262 тыс. руб., причем на изменение этого показателя (положительное воздействие в целом) оказали следующие факторы:

снижение материальных затрат на 398,6 тыс. руб.;

увеличение затрат на оплату труда работников на 326,1 тыс. руб.;

увеличение объёма отчислений на социальные нужды на 50,3 тыс. руб., что в свою очередь произошло в связи с увеличением затрат на оплату труда;

увеличение размера амортизации основных фондов на 25,6 тыс. руб.;

увеличение прочих затрат производства на 2258,6 тыс. руб.

Проанализировав всю вышеизложенную информацию, можно сделать вывод о том, что предприятие работало не достаточно эффективно на протяжении изучаемого периода. Руководству не удалось снизить себестоимость производимой продукции, в связи с увеличением практически всех факторов, на нее влияющих. Положительный момент в работе предприятия заключается в том, что значительно и достаточно резко произошло уменьшение объема материальных затрат. Отрицательный момент состоит в том, что значительно увеличились прочие затраты на 2258,6 тыс. руб., особенно учитывая тот факт, что именно прочие затраты и являются одним из главных резервов снижения себестоимости на данном предприятии. В 2014 году они находились на втором месте после затрат на оплату труда работников компании. В этом же году этот элемент затрат практически разделил первое место с оплатой труда.

Таблица 5 – Изменения элементов затрат в 2015 году по сравнению с 2014 (тыс. руб.)

3 Предложения по снижению себестоимости продукции на предприятии ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей"

Для начала необходимо выделить несколько основных направлений снижения себестоимости продукции любого промышленного предприятия.

В первую очередь это повышение технического уровня производства. Внедрение в производство совершенно новой, более прогрессивной технологии, механизация и максимально возможная автоматизация производственного процесса, несомненно, помогут достичь поставленного целью снижения затрат. Вторым направлением в этой группе можно выделить следующее - улучшение использования сырья и материалов. Также предприятию необходимо использовать новые и более современные виды материалов и сырья. Здесь также будет не лишним анализ влияния на уровень всех затрат опыта передовых предприятий в соответствующей отрасли, также необходимо изучение всевозможных научно-технических достижений.

Важным направлением для поиска резервов также является оптимизация организационной структуры предприятия и производственного процесса. Здесь следует выделить отдельные элементы, на которые необходимо воздействовать для получения наибольшей отдачи от работы предприятия. Среди них:

организация основного процесса производства – техническая подготовка производства, непрерывный и всесторонний контроль качества продукции;

уровень обслуживания основного процесса производства – здесь необходимо контролировать непрерывность снабжения основных цехов, следить за состоянием материального хозяйства, уровнем надёжности инструментальных, энергетических и ремонтных цехов, а также соблюдать надлежащие условия хранения готовой продукции;

соотношение работы всех служб и подразделений предприятия – грамотное управление персоналом, контроль экономической и финансовой деятельности, своевременный анализ и использование информации, работа администрации, качественное управление производством, маркетинговая политика и другие направления.

Создание автоматизированных систем управления и использование современных ЭВМ также является важным направлением по снижению себестоимости продукции и повышению эффективности работы предприятия. Нельзя забывать и о возможных направлениях модернизации и совершенствовании имеющихся в наличии техники и технологий. В современном мире производители техники постоянно улучшают свою продукцию именно за счет ее доработки, придания ей новых возможностей, улучшения конструкции, габаритов, повышения уровня эксплуатационных, эргономических и других показателей. Они используют все возможности для улучшения качества своих товаров. Им постоянно приходится бороться по большей части с проблемой снижения скорости морального износа, нежели физического. Поэтому пользователям уже этой продукции тоже необходимо постоянно следить за сохранностью и эффективностью своего оборудования, периодически обновлять его, покупая современные и технически совершенные основные фонды. Понятно, что в некоторых случаях погоня за научно-техническими достижениями может принести излишние затраты. Ведь если постоянно обновлять оборудование, то, что делать с уже имеющимися основными фондами, срок эксплуатации которых ещё не закончился? Ни в коем случае нельзя допускать излишнего складирования неиспользуемого оборудования, тем более, устаревшего. Выявление и реализация мероприятий по повышению эффективности основных производственных фондов - это одно из важнейших направлений в деятельности промышленного предприятия. Стоит назвать некоторые из таких мероприятий:

повышение экстенсивности нагрузки основных фондов;

улучшение интенсивности использования основных фондов;

избавление от излишних основных фондов посредством сдачи их в аренду;

своевременное обновление;

мероприятия по модернизации имеющегося оборудования;

мероприятия, повышающие квалификационный уровень рабочих;

планово-предупредительные ремонтные работы;

повышение уровня специализации, концентрации и комбинирования.

Снижение материалоемкости и трудоемкости производимой продукции также таит в себе огромный резерв снижения себестоимости.

Снижение транспортных расходов и улучшения материально-технического снабжения тоже способствует снижению общих затрат.

Также важным направлением улучшения эффективности работы является грамотное планирование персонала на предприятии. Необходимо устанавливать правильную норму численности кадров. Это направление для снижения себестоимости больше всего подходит трудоемким предприятиям, так как именно от численности персонала будет зависеть большая часть затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды.

При анализе затрат важно еще учесть, какой удельный вес в структуре себестоимости занимают непроизводительные затраты. К ним относятся: порчи и утрата материальных ценностей, израсходованные за время простоев топливо и энергия, оплата труда за время простоев, всевозможные пени, штрафы и неустойки за невыполнение договорных обязательств, проценты за просроченные кредиты. Сюда также нужно отнести довольно распространённое явление на производстве – потери от брака. Выявление причин появления бракованной продукции и поиск способов сведения таких затрат к минимуму - одна из важнейших задач аналитика. В этом направлении скрывается очень серьезный резерв снижения себестоимости.

Важным фактором снижения затрат является повышение производительности труда работников. С этой точки зрения наиболее эффективно работающим предприятием будет то, на котором повышение производительности труда будет превышать рост заработной платы. Другими словами, всегда необходимо учитывать, что снижение затрат по большей части определяется грамотным соотношением темпов роста производительности и оплаты труда. На этом следует остановиться подробнее. Сокращение затрат труда в расчёте на единицу продукции может быть достигнуто при выполнении некоторых условий. Например, проведение некоторых мероприятий организационно-технического характера может привести к увеличению выработки продукции на одного рабочего. Изменение средней нормы выработки (часовой, дневной) повлечет за собой изменение расценки на выполненную работу. Другой вариант, когда никакие мероприятия не осуществляются, но происходит перевыполнение установленной нормы.

Эти два варианта по-разному влияют на конечный результат, но, тем не менее, предприятие выигрывает в обоих случаях. Если в первом случае предприятие может сэкономить на оплате труда рабочих (прямой эффект – снижение удельного веса заработной платы в структуре себестоимости за счет снижения расценок), то во втором предприятие получает косвенный эффект. Экономии на зарплате не происходит, но увеличивается совокупный объем производства, что в свою очередь дает возможность экономить на других статьях затрат (например, снижение постоянных затрат на единицу продукции за счет экономии на масштабе, также происходит экономия косвенно-распределяемых затрат).

Многие предприятия проводят политику диверсификации производства. Изменение ассортимента и номенклатуры, предоставляемых на рынок товаров также может влиять на снижение затрат. Ведь рентабельность отдельных изделий может существенно различаться.

Итак, опираясь на всё выше изложенное и учитывая структурный состав себестоимости продукции (2 глава) на предприятии ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей", можно выделить некоторые основные моменты, которым следует уделить наиболее пристальное внимание.

Анализ структуры затрат на производство показал, что наибольший удельный вес занимает элемент «Прочие затраты» – 41,67% (Таблица 3). Этот факт означает, что главный резерв снижения затрат скрывается именно в этом направлении. Также, учитывая темп роста расходов на прочие затраты в 2015 году по сравнению с 2014 годом, можно сказать, что предприятие еще не достаточно эффективно работает в этом направлении (Таблица 4). В 2015 году уровень прочих затрат практически сравнялся с затратами на заработную плату в структуре себестоимости и составил 41,67%. Учитывая динамику данного показателя (темп прироста в 2015 году составил -180,57%), можно сделать вывод, что это не постоянное явление. Необходимо принять меры по снижению затрат на элемент «прочие затраты», желательно достичь снижения их уровня до уровня 2014 года (удельный вес составлял 20,31%). Уменьшения этого вида затрат можно достичь при помощи комплексного использования сырья, применения более экономичных заменителей (но не в ущерб качеству продукции), также полным использованием возвратных отходов в производстве. Необходимо также отслеживать уровень брака в производстве.

Вторым по значению направлением является снижение являются «Расходы на оплату труда» – 37,28% (Таблица 3). В 2014 году предприятие еще не начало снижало численность работников, поэтому следует немного подкорректировать курс дальнейших изменений. Например, принять меры по повышению производительности труда каждого работника (каким образом этого можно добиться показано выше), оптимизировать расходы на управление производством, возможно, механизировать и автоматизировать некоторые производственные процессы, что тоже поможет оптимизировать численность рабочих на предприятии. Но и увлекаться этим не стоит, ведь чрезмерное внедрение основных фондов приведёт к увеличению других расходов – на амортизацию, электроэнергию и др. Также здесь необходимо учитывать особенности отрасли данного предприятия (приборостроение) – будет ли целесообразным дальнейшее сокращение численности персонала.

Также необходимо заметить, что предприятие значительно снизило уровень материальных затрат в структуре себестоимости (с 31,69% в 2014 году он снизился до 18,44% в 2015 году). Это означает, что в данном направлении снижения затрат необходимо предотвращение их неоправданного увеличения и поддержание на минимально возможном уровне.

Заключение

В представленной курсовой работе была исследована себестоимость продукции, процессы ее формирования, разные классификации расходов предприятия, методы определения путей и резервов снижения затрат на производство. Цель работы была достигнута посредством решения поставленных задач. Подводя итоги исследования, хотелось бы представить некоторые основные выводы.

Себестоимость продукции – это один из важнейших показателей хозяйственной деятельности любого промышленного предприятия. Себестоимость – это стоимостная оценка задействованной в производстве и реализации продукции совокупности трудовых, природных, материальных ресурсов, а также основных фондов и прочих затрат. При изучении себестоимости необходимо исследовать структуру затрат, под которой понимают соотношение разных элементов или постатейных затрат в общей их сумме на производство и реализацию продукции.

Основным нормативно правовым актом по вопросу состава затрат и отнесения их на себестоимость, действующим в настоящее время, является ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Управление затратами производства – самая важная задача руководства организации. Для построения правильной политики поведения компании на рынке необходимо провести полный (комплексный) анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Именно анализ лежит в основе принятия всех важных управленческих решений. Только благодаря точному, своевременному и компетентному анализу, можно добиться максимальных результатов, используя при этом минимальное количество ресурсов.

Также уровень эффективности работы предприятия можно проследить, анализируя то, каким образом руководство управляет себестоимостью продукции. Осуществляется ли на предприятии поиск скрытых резервов и путей по ее снижению, насколько точной и эффективной является работа в данном направлении, происходит ли реальное снижение себестоимости и не вредит ли это качеству производимой продукции.

Важным является не просто изучение динамики снижения/повышения себестоимости продукции, но и выявление разных причин и факторов, которые повлияли на данные изменения. Для этого необходимо отслеживать изменение затрат на производство по отдельным элементам или статьям. Это поможет выяснить причины того или иного результата деятельности и целенаправленно воздействовать именно на них. Анализ структуры затрат поможет составить более точный и корректный план действий и мероприятий на будущие периоды работы предприятия, с целью снижения неоправданных расходов в перспективе (при увеличении себестоимости) или с целью повторения прошлых положительных результатов (при максимально эффективном снижении затрат).

Анализ структуры себестоимости продукции на предприятии ОАО "Кубанский завод сухих молочных смесей" показал, что в 2015 году произошло снижение общего уровня затрат на производство, на что повлияло комплексное снижение затрат по отдельным элементам. Предприятию удалось снизить затраты почти по всем направлениям. К сожалению, с одним из элементов затрат произошёл обратный процесс. Прочие затраты в анализируемом году выросли практически вдвое. Но тем не менее общий уровень снижения затрат составил 36,73%, что в абсолютном выражении равно 2 262 тыс. руб. Из чего следует вывод о том, что предприятие достаточно еще не достаточно эффективно проводит меры по снижению себестоимости продукции. Также необходимо добавить, что данное предприятие следует отнести к трудоемким, поскольку наибольший удельный вес затрат приходится на оплату труда работников.

Для повышения эффективности работы компании необходимо продолжать искать дальнейшие пути снижения затрат. В данном случае самое пристальное внимание следует обратить на материальные и трудовые затраты в производстве товаров.

Список литературы

Экономика организации (предприятия): учебное пособие/ И.В. Гелета, Е.С. Калинская, А.А. Кофанов. – М. : Магистр, 2010. – 303с. – с. 203 - 209

Экономика предприятия (организации): Учебник / О.В.Баскакова, Л.Ф. Сейко. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013. – с. 234 - 262

Экономика промышленного предприятия: учеб. пособие для всех специальностей и форм обучения / Т.Н, Батова, О.В. Васюхин, Е.А. Павлова, Л.П. Сажнева – 2010. – с. 143 - 173

Экономика и управление предприятием: учеб. пособие / [Т.И. Арбенина, Г.П. Бутко, В.Ж. Дубровский и др.] ; под ред. В.Ж. Дубровского, Б.И. Чайкина; М-во образования и науки РФ, Урал. гос. экон. ун-т. – 3-е изд., перераб. и доп. – Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2011. – с. 297 - 326

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".

Налоговый кодекс Российской Федерации/ статьи 253-267 / редакция 2015.

Анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Г.В. Савицкая. – 2-е изд., испр. и доп. – Минск: РИГТО, 2012. – 367с. – с. 179 - 194

Теоретические основы экономического анализа: учеб. пособие / А.В. Пенюгалова, С.Н. Яковенко, Е.А. Мамий. Краснодар: Просвещение-Юг, 2015. 196с.

Экономика фирмы: учебник для бакалавров / под ред. В.Я. Горфинкеля.- 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2012. – 687с. – Серия: Бакалавр – с. - 473-491

Экономика предприятия: учебное пособие / Л.Н. Нехорошева [и др.]. под общ. ред. Л.Н. Нехорошевой. : Выш. шк., 2010. – 363 - 395 с.

Статья из научного журнала «Справочник экономиста», № 5, 2015 г. / Овчинникова О. П. / Калькулирование себестоимости продукции в управленческом учете – http://www.profiz.ru/se/5_2015/kalkul_sebest/.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Кубанский завод сухих молочных смесей» – 2014 г. Информация получена с Интернет-источника http://www.e-disclosure.ru/portal/company.aspx?id=27325.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «"Кубанский завод сухих молочных смесей» – 2015 г. Информация получена с Интернет-источника http://www.e-disclosure.ru/portal/company.aspx?id=27325.

Уходит в прошлое государственное планирование работы предприятий, большинство экономических связей налажено. И в новых условиях устойчивое развитие предприятия возможно только при увеличении эффективности работы предприятия, минимизации издержек и максимизации прибыли.

Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм>
5512.		Анализ себестоимости продукции	30.57 KB
	Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны
937.		Анализ себестоимости продукции животноводства	262.82 KB
	Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции работ услуг в значительной степени зависят от особенности отрасли типа и вида производства характера его организации и технологического процесса разнообразия вырабатываемой продукции выполняемых работ и оказываемых услуг массовости выпуска объектов калькулирования структуры организации и других условий. Цель написания работы –систематизация и закрепление теоретических знаний и практических навыков по вопросам организации...
7168.		Анализ затрат на производство и себестоимости продукции	48.18 KB
	Анализ затрат на производство и себестоимости продукции. Цель задачи и информационное обеспечение анализа себестоимости продукции. Анализ размера и структуры затрат на производство продукции. Анализ себестоимости отдельных видов продукции.
18605.		Анализ себестоимости продукции ТОО “SAPSAN Kost”	145.6 KB
	Изучение теоретического материала по учету на производстве, учете при позаказном методе учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг; анализ себестоимости продукции при позаказном методе учета на ТОО «SAPSAN Kost», разработать пути снижения себестоимости продукции на ТОО «SAPSAN Kost».
20707.		УЧЕТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ	50.82 KB
	Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны
785.		Аудит готовой продукции (на примере ЗАО «Норский керамический завод»)	174.67 KB
	На основе изучения и обобщения учебной, научной и специализированной литературы рассмотреть теоретические и методические аспекты осуществления аудита учёта готовой продукции, провести аудиторскую проверку данного направления учета на ЗАО «Норский керамический завод» и сформировать рекомендации по устранению выявленных в ходе проверки недостатков.
21237.		Анализ использования оборотных активов и их влияние на платежеспособность предприятия на примере ОАО «Знаменский сахарный завод»	132.42 KB
	Оборотные средства являются одной из составных частей имущества предприятия. Высокая инфляция неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к оборотным средствам искать новые источники пополнения изучать проблему эффективности их использования. Анализ эффективности использования оборотных средств предприятий производится значительным числом хозяйствующих субъектов. в то время как финансовая наука располагает более широким выбором методик анализа эффективности использования оборотных средств...
1121.		Анализ маркетинговой среды и её влияние на деятельность предприятия (на примере ОАО «Мариинский ликеро-водочны завод» г.Мариинск)	422.94 KB
	Маркетинговая среда предприятия - это совокупность активных субъектов и сил, действующих на организацию и влияющих на возможности службы маркетинга успешно сотрудничать с клиентами. Под маркетинговой средой понимается все, что находится за пределами внешней границы и структуры организации, но оказывает заметное влияние на уровень выполнения ею своих функций.
17645.		Структур себестоимости издательской продукции	59.12 KB
	Книга является товаром, так как цель ее производства - получение прибыли от ее продажи. Поэтому специалистам, занимающимся производством такого товара необходимо владеть знаниями о совокупности процессов, связанных с подготовкой, производством и распространением книжной продукции, а также необходимо уметь рассчитывать себестоимость издательской продукции, чтобы не издавать в убыток.
7255.		Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции	129.84 KB
	методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости по переменным затратам система директкостинг. Фактический метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

0

Курсовая работа

Анализ продукции, структура затрат на производство, анализ себестоимости продукции предприятия

Введение…………………………………………………………………………...4

1 Методические подходы к анализу затрат на производство продукции предприятия……………………………………………………………………6

1.1 Сущность, содержание и структура затрат на производство продукции предприятия…………………………………………………………………..6

1.2 Сравнительная характеристика методик анализа затрат на производство продукции предприятия…………………………………………….……….12

1.3 Информационное обеспечение анализа затрат на производство продукции предприятия.……..……...………………………...……………………….…24

2 Оценка и анализ затрат на производство продукции предприятия ООО Фениксзавод.…………………..……….……………………………27

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО Фениксзавод………………………….…………………..…………...27

2.2 Анализ показателей состава и структуры затрат на производство продукции ………………………….....…..…………………..…..................32

2.3 Факторный анализ себестоимости продукции предприятия……...….……………………………...………………………..33

3 Пути снижения затрат на производство продукции предприятия……………….....……………………………………………….43

Заключение……………………………………………………………………….46

Список использованных источников…………………………………………...48

Приложение А Финансовая отчетность ООО Фениксзавод………………………………………………………….…..50

Введение

Важнейший показатель экономической деятельности любого предприятия - прибыль; она зависит, в основном, от цены продукции и затрат на ее производство.

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли, которая зависит прежде всего от цены продукции предприятия и затрат на ее производство и реализацию, что нашло отражение в трудах различных авторов.

Цена продукции на рынке складывается чаще всего (кроме услуг естественных монополий) как результат взаимодействия спроса и предложения. В самом общем случае уровень цен на продукцию предприятия является внешним фактором, влиять на который предприятие не в состоянии.

В отличие от цены, затраты предприятия, формирующие себестоимость продукции, могут снижаться или, наоборот повышаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, организационно-технического уровня производства и других факторов. Следовательно, менеджеры предприятия располагают множеством рычагов снижения затрат, которые они могут использовать при умелом руководстве.

Существующий уровень цен формирует выручку предприятия от реализации (продажи) продукции. Но цена продукции складывается на внешнем рынке, как результат взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, цена продукции не может, как правило, повышаться по желанию производителя - ее уровень устанавливается автоматически.

Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребленных ресурсов, уровня технического оснащения предприятия, организации производства и других факторов.

Анализ показал, что существует большое количество научной экономической литературы, в которой достаточно подробно раскрыты сущность себестоимости и затрат на производство, а также основные направления анализа затрат на производство продукции предприятия. Следует отметить, что изучением затрат на производство и их анализом, занимаются такие ученые как

Предметом исследования данной курсовой работы являются затраты, осуществляемые предприятием для производства продукции, оказания услуг, выполнения работ. Объектом исследования является открытое акционерное общество «Нефтемаслозавод».

Целью курсовой работы является анализ уровня и динамики затрат на производство и реализацию продукции и выявление резервов ее снижения.

Для достижения поставленной цели был определен ряд задач:

Раскрыть сущность и содержание состава, структуры затрат на производство продукции предприятия;

Изучить основные методики анализа затрат на производство и реализацию продукции;

Рассмотреть информационную базу анализа затрат на производство продукции предприятия;

Проанализировать затраты на производство продукции предприятия ООО Фениксзавод по основным направлениям выбранной методики;

Выявить резервы снижения себестоимости продукции предприятия ООО Фениксзавод.

В процессе подготовки работы использовались материалы бухгалтерской отчётности и различные методические источники - Приложение к бухгалтерскому балансу, отчёт о прибылях и убытках и т. д. Также были изучены методики анализа состава и структуры затрат на производство продукции предприятия так авторов, как Любушин Н.П., Скамай Л.Г., Савицкая Г.В., Бороненкова С.А., Гиляровская Л.Т., Селезнева Н.Н., Чечевицина Л.Н.

1 Методические подходы к анализу затрат на производство продукции предприятия

1.1 Сущность, содержание и структура затрат на производство продукции предприятия

Деятельность предприятия связана с определёнными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано предприятием. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью .

Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета.

«Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию». Приведённое определение себестоимости относится к производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную себестоимость, а с учётом затрат по реализации продукции - полную себестоимость промышленной продукции.

При рассмотрении экономического аспекта себестоимости следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования. Учитывая комплексный характер данного понятия, оно явно или косвенно присутствует почти во всех документах. Поэтому экономический смысл себестоимости продукта следует искать в нормативных документах на всех четырех уровнях сложившейся в России системы законодательства.

На первом уровне это:

Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая;

Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями);

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов - Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Третий уровень - различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

Четвертый уровень - внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации.

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время - это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В себестоимость продукции включают:

• затраты на подготовку и освоение производства;
• затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;
• затраты на оплату труда;
• затраты, связанные с использованием природного сырья;
• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;
• расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;
• затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);
• затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
• расходы, связанные с набором рабочей силы;
• текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
• расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
• выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсации и т.д.);
• отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции;
• отчисления по страхованию имущества предприятия;
• затраты на оплату процентов по краткосрочных ссудам банков, оплата услуг банков;
• затраты по гарантийному обслуживанию;
• расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);
• затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);
• износ (амортизация) по нематериальным активам;
• потери от брака;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам .

Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров, а также от технологии их использования. Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы. Следовательно, для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой - качество их использования. Причём предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективными как с технологической, так и с экономической точек зрения и обеспечивали бы наименьшиеиздержки производства.

В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость.

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовлении продукции. Себестоимость продукции может определяться для участка, смены, бригады.

Производственная себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.). Учитываются также и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.).

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретённой на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.).

В зависимости от цели (планирования, учёт, анализ, управление и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.д. .

Различают также плановую, расчётную и отчётную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.Существует большое количество научной экономической литературы, в которой достаточно подробно раскрыты сущность себестоимости и затрат на производство, а также основные направления анализа затрат на производство продукции предприятия. Следует отметить, что изучением затрат на производство и их анализом, занимаются такие ученые как Любушин Н.П., Скамай Л.Г., Савицкая Г.В., Бороненкова С.А., Гиляровская Л.Т., Селезнева Н.Н., Чечевицина Л.Н. и многие другие.

По мнению Баканова, себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости - основополагающего признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость - один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

По мнению Селезневой, снижение себестоимости продукции - важнейший фактор развития экономики. Под себестоимостью продукции работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования - самими организациями.

Служит основой для учета и контроля за уровнем затрат на выпуск и реализацию продукции;

Является базой для формирования оптовой цены на продукцию организации и определения на этой основе прибыли и рентабельности;

Представляет неотъемлемый элемент экономического обоснования любых управленческих и инвестиционных решений организации;

Отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством.

По моему мнению, наиболее точно сущность себестоимости, затрат и их отличие раскрыла Донцова Л.В. По ее мнению, затраты - это выраженная в денежном измерении стоимость каких-либо ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. В отличие от общего понятия «издержек» (кроме издержек обращения) понятие «затрат» относится прежде всего не к поглощающим объектам, а к поглощающим ресурсам. Понятие «затраты» шире, чем понятие «себестоимость», которая представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя. Затраты увеличивают стоимость определенного вида активов (например, незавершенного производства). При этом или уменьшается стоимость других активов (например, товарно-материальных ценностей), или увеличиваются обязательства к выплате./3/

Задачами анализа затрат на производство продукции предприятия являются:

Оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

Установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

Определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

Выявление резервов снижения себестоимости продукции;

Оценка и определение оптимального соотношения выручки и произведенных затрат.

При формировании показателей и проведении анализа себестоимости различают:

Цеховую себестоимость, которая представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции;

Производственную себестоимость, которая, помимо затрат цехов, включает общепроизводственные расходы;

Полную себестоимость, отражающую все затраты на производство и реализацию продукцию. Она слагается из производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность организации в материальных ресурсах, сумма амортизационных отчислений основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы организации. Эта группировка используется для согласования плана по себестоимости с другими разделами для планирования оборотных средств и контроля за их использованием.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты организации без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы изделия .

Наряду с группировкой затрат по экономическим элементам, затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов позволяет определить затраты по местам их возникновения, установить, во что обходится организации производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы установить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, по каким направлениям ее можно снизить.

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

Сырье и материалы;

Топливо и энергия на технологические нужды;

Основная заработная плата производственных рабочих;

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

Цеховые расходы;

Общезаводские расходы;

Потери от брака;

Управленческие (общехозяйственные) расходы;

Коммерческие расходы .

По характеру участия в создании продукции (работ, услуг), выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством - цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности.

Различают плановую, нормативную отчетную калькуляции. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам. Нормативная себестоимость в отличие от плановой, в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий, пересматриваются, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Объектами анализа затрат на производство продукции предприятия являются:

Отдельные статьи затрат.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости для организации заключается в:

Увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

Расширении возможностей материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива организации;

Улучшении финансового состояния организации и снижении степени риска банкротства;

Возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

Снижение себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки .

1.2 Сравнительная характеристика методик анализа затрат на производство продукции предприятия

В учебной экономической литературе представлено множество методик, позволяющие проанализировать затраты на производство продукции предприятия. Для изучения данной темы рассмотрим методики Бороненкова С.А., Любушина Н.П., Скамая Л.Г., Савицкой Г.В.

Рассмотрим краткую характеристику данных методик.

В методике, предложенной Н.П. Любушиным, анализ себестоимости продукции (работ, услуг) проводится по следующим направлениям:

Анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;

Горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат;

Факторный анализ себестоимости продукции;

Выявление резервов снижения себестоимости.

Источниками информации для анализа расходов на производство и реализацию продукции являются:

Данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета при проведении внутреннего анализа деятельности организации;

Данные бухгалтерской отчетности могут быть использованы при внешнем анализе.

Плановые калькуляции, нормы расхода ресурсов на выпуск продукции.

Объектом анализа расходов на изготовление продукции может быть как полная себестоимость, так и себестоимость отдельных изделий, отдельных технологических процессов и операций.

Н.П. Любушин выделяет следующие факторы, оказывающие непосредственное влияние на изменение уровня расходов на 1 руб. товарной продукции:

Цены на продукцию .

Затраты необходимо пересчитать в сопоставимые цены. Методика такого пересчета аналогична методике расчета индексов физического объема выпуска продукции и товарооборота. На себестоимость продукции влияет объем выпуска продукции (фактор первого порядка). Расчет этого влияния при использовании способа абсолютных разниц производится по формуле:

∆С(Q) = ∆Q*C 0

При анализе себестоимости продукции выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости. Такими резервами могут быть:

Снижение норм расхода сырья и материалов;

Экономия в результате замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными;

Сокращение потерь от брака и отходов производства;

Наиболее полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов;

Повышение производительности труда;

Оптимизация расходов по заработной плате;

Повешение качества продукции.

Анализ себестоимости по составу и структуре расходов проводится для выявления резервов снижения непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности производства. Основными аналитическими процедурами при этом являются:

Оценка динамики расходов в относительных и абсолютных показателях;

Оценка структурных сдвигов в составе расходов;

Выявление факторов и изменение влияния факторов, негативно воздействующих на конечные результаты.

Используя способ абсолютных разниц, можно определить влияние структурных сдвигов на изменение себестоимости по каждой статье как произведение полной фактической себестоимости на изменение удельного веса каждой статьи.

При анализе прямых материальных затрат, Любушин выделяет следующие факторы, влияющие на их величину:

Изменение объема выпуска продукции;

Изменение структуры выпуска продукции;

Материалоемкости выпуска отдельных изделий.

Анализ косвенных расходов проводится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям. Анализ условно-постоянных расходов проводится сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчетный период в динамике или с планом. Анализ условно-переменных затрат проводится сравнением их фактической величины на 1 руб. товарной продукции с плановым или базисным уровнем, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции.

Анализ себестоимости продукции в методике, предложенной Скамаем Л.Г., проводится по следующим основным направлениям:

Анализ себестоимости единицы продукции;

Анализ себестоимости продукции начинается с анализа сметы затрат на производство и реализацию продукции, в которую включаются все затраты, необходимые для производства запланированного объема продукции, сгруппированные по признаку однородности по характеру, независимо от места их применения и сферы их назначения. Смета затрат по предприятию в целом формируется на основе смет затрат основных подразделений (центров затрат), при разработке которых учитывались сметы вспомогательных и обслуживающих цехов .

По методике Л.Г. Скамая, на динамику затрат на производство оказывает влияние два фактора: структурные изменения в ассортименте выпускаемой продукции и изменение объема выпуска. Влияние первого фактора тем меньше, чем меньше интервал периода анализа. Поэтому наиболее эффективны динамические сравнения за минимальные по длительности промежутки времени, в отличие от методики Н.П. Любушина. В примере сравниваются сметные затраты с фактическими за месячный период, что в определенной степени элиминирует влияние ассортиментных сдвигов.

Влияние второго фактора - изменение объемов производства - за период, предшествующий отчетному, или по сравнению со сметным может быть устранено путем корректировки затрат предшествующего периода и сметного на фактическую величину объема производства в отчетном периоде.

Общая смета затрат на производство и реализацию продукции разрабатывается на основе смет затрат внутренних подразделений - центров ответственности, которые подразделяются на центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций. Поэтому анализ общей сметы затрат на производство и реализацию продукции дополняется анализом смет затрат по центрам затрат. Сравнение сметных затрат с фактическим называется отчет об исполнении сметы. Отчетность содержит информацию об отклонениях фактических затрат от сметных, что дает возможность реализовать принцип управления по отклонениям, т.е. что руководитель более высокого уровня при нормальном ходе производства не вникает в текущую деятельность центра затрат на более низком уровне.

В методике Л.Г. Скамая выделены следующие факторы, влияющие на себестоимость единицы продукции:

Себестоимость единицы продукции по каждому наименованию.

Чтобы оценить влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции в целом по предприятию, необходимо пересчитать сметную себестоимость продукции по каждому наименованию на фактический выпуск этой продукции и полученную сумму разделить на общий объем фактически выпущенной продукции.

Влияние второго фактора - себестоимости единицы продукции каждого наименования - определяется вычитанием из фактической себестоимости единицы продукции усредненной себестоимости. Влияние удорожания себестоимости единицы продукции на общую себестоимость выпуска определяется умножением изменения себестоимости единицы продукции на фактический выпуск продукции.

Чтобы ответить на вопрос, что повлияло на увеличение фактической себестоимости единицы продукции по сравнению со сметной, Л.Г. Скамай предлагает проанализировать возникшие отклонения по статьям калькуляции. Общее отклонение по затратам можно подразделить на три вида: общие отклонения по основным материалам, общие отклонения по трудовым затратам и общие отклонения по общепроизводственным расходам.

Отклонение совокупных затрат по основным материалам определяются двумя факторами: ценой материалов и их количеством, потребленным в процессе производства.

Совокупное отклонение по прямым трудовым затратам зависит от двух факторов:

Цены труда (ставки заработной платы);

Количества израсходованного труда.

Совокупное отклонение по общепроизводственным расходам (ОПР) подразделяется на две составляющие - общее отклонение по постоянным и переменным ОПР. Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам зависит от величины фактических расходов, которые отличаются от сметных; фактического выпуска продукции, отличного от сметного. Совокупное отклонение по переменным ОПР зависит от двух факторов:

Фактических расходов, отличных от сметных;

Фактического времени работы основных производственных рабочих, которое отличается от времени запланированного (отклонение от эффективности).

По методике Л.Г. Скамая, для правильного расчета затрат на 1 руб. продукции необходимо соблюдение ряда условий:

В плане по себестоимости выпуска продукции и в плане продукции по оптовым ценам должен быть принят один и тот же объем производства по составу, качеству и ассортименту;

Необходимо обеспечить единство метода определения выпущенной продукции по себестоимости и в оптовых ценах .

Факторы, влияющие на затраты на 1 руб. продукции, выделяемые в методике Л.Г. Скамая, совпадают с факторами Н.П. Любушина.

До сих пор анализировалась себестоимость продукции, при которой предусматриваются расчет и включение всех издержек, связанных с производством и продажей продукции. Однако этот метод не учитывает, что себестоимость изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Другой метод калькулирования себестоимости, который выделяет Л.Г. Скамай, основан на калькулировании себестоимости по переменным затратам или по величине маржинального дохода. В основе этого метода лежит расчет средних переменных издержек и средней величины покрытия (маржинального дохода). С помощью анализа величины маржинального дохода можно выявить взаимосвязи финансовых результатов от издержек и объемов производства. Поэтому этот метод назвали анализом «затраты - объем - производство». Ограничение себестоимости продукции лишь переменными затратами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и калькулирование за счет резко уменьшившегося числа статей затрат .

Рассмотрим методику анализа затрат на производство продукции предприятия, предложенную Савицкой Г.В.

Савицкая выделяет следующие источники информации для анализа: данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Основными объектами анализа себестоимости продукции являются:

Полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

Уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

Себестоимость отдельных изделий;

Отдельные статьи затрат;

Центры ответственности.

Согласно методики Г.В. Савицкой, анализ себестоимости продукции начинают изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам. Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:

Объема производства продукции;

Структуры продукции;

Уровня переменных затрат на единицу продукции;

Суммы постоянных расходов .

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы, постоянные расходы остаются неизменными в краткосрочном периоде.

Для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции Г.В. Савицкая предлагает использовать метод цепных подстановок.

Себестоимость продукции зависит также от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменение цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. Для учета внешнего инфляционного фактора, необходимо фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции умножить на изменение среднего уровня цен по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

При анализе затрат на рубль произведенной продукции следует изучить выполнение плана и динамику затрат на рубль продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю. По методике Г.В. Савицкой, к факторам, влияющим на затраты на 1 руб. продукции, относятся:

Объем производства;

Структура производства;

Сумма постоянных затрат;

Отпускные цены на продукцию .

Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки. После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в базовых ценах.

При анализе себестоимости отдельных видов продукции Г.В. Савицкая также использует метод цепных подстановок, при этом анализируются следующие факторы:

Объем производства продукции;

Изменение суммы постоянных затрат;

Изменение суммы удельных переменных затрат.

Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции. Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции и средней стоимости единицы материальных ресурсов .

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется факторная модель, представленная в виде формулы:

Расчет влияния данных факторов производится методом цепной подстановки. После этого можно изучить факторы изменения суммы материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется факторная модель, представленная в виде формулы:

МЗ i = VВП i *

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры произведенной:

Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последние в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час. Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. Расчет производится способом абсолютных разниц. После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы заработной платы на весь объем производства каждого вида продукции, для чего также можно использовать способ абсолютных разниц.

Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию зависит не только от данных факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот. Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Анализ косвенных затрат в себестоимости продукции, согласно методики Г.В. Савицкой, производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных затрат .

Рассмотрим методику, предложенную С.А. Бороненковой. Согласно данной методике, информационной базой анализа затрат на производство является:

Смета затрат на производство в целом;

Сметы общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов;

Сметы потерь от брака;

Плановые калькуляции.

В соответствии с целями управления в методике выделяются следующие направления анализа:

1) анализ затрат с целью оценки достигнутых результатов:

Анализ затрат на 1 руб. продукции, работ, услуг.

Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции;

Анализ сметы затрат на производство;

Анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции (прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат, косвенных расходов и потерь от брака);

Анализ калькуляции себестоимости единицы продукции;

Анализ факторов и резервов снижения затрат на производство;

2) анализ затрат, необходимый для принятия решений о выборе альтернативных вариантов и управления прибылью:

Анализ себестоимости и подготовка сметы затрат на производство;

Анализ затрат с целью управления безубыточностью производства;

Оперативный анализ затрат, необходимый для принятия оперативных решений и управления прибылью;

3) анализ затрат с целью их контроля и регулирования:

Управления затратами по местам формирования и центрам ответственности;

Оперативный анализ отклонений в затратах на производство по нормативному методу.

По методике С.А. Боронековой, анализ затрат на 1 руб. продукции, работ, услуг производится индексным методом, при этом анализируются влияние таких факторов, как сдвиги в структуре продукции, изменение затрат на производство, изменение цен на продукцию. Также анализируется влияние на затраты на 1 руб. продукции изменение отдельных компонентов затрат: материалоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости .

При анализе затрат по экономическим элементам прежде всего изучаются не абсолютные отклонения, а структура затрат и их динамика, сопоставляется удельный вес отдельных статей сметы затрат за ряд периодов.

При анализе себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции анализируются прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, накладные косвенные расходы и потери от брака.

К обобщающим показателям, характеризующим прямые материальные затраты, относятся:

Удельный вес этих затрат в производственной себестоимости продукции и в полной себестоимости продукции;

Удельный расход прямых материальных затрат на 1 руб. общего объема продукции;

Удельный расход прямых материальных затрат на 1 руб. продукции в общих затратах на 1 руб. продукции.

По каждой из этих статей и по группе затрат в целом изучаются:

Общее отклонение:

Влияние изменения объема и структуры:

- изменение за счет самих материальных затрат:

Далее по всем составляющим и оп материальным затратам в целом рассчитываются затраты на 1 руб. объема продукции, т.е. материалоемкость, сырьеемкость, топливоемкость. После обобщающей оценки прямых материальных затрат необходимо проанализировать отклонения по составляющим каждого вида материалов, сырья, топлива, энергии. Укрупнено факторы, влияющие на сырье и материалы, можно сгруппировать в три позиции: фактор норм, фактор цен, фактор замены.

Общая оценка прямых трудовых затрат проводится по калькуляционной статье «Заработная плата и отчисления на социальные нужды», рассчитываются отклонения за счет заработной платы и за счет изменения объема и структуры работ. Кроме общего отклонения рассматриваются и анализируются обобщающие показатели: зарплатоемкость продукции по прямым трудовым затратам, общая зарплатоемкость продукции, удельный вес прямой зарплатоемкости в общей зарплатоекости.

Далее целесообразно проанализировать изменение удельного веса прямой заработной платы в общих затратах на 1 руб. продукции. На этой основе можно выявить, где возросла зарплатоемкость: в основном производстве (если возросла доля прямых затрат) или во вспомогательном и обслуживающем (все остальные).

Главным направлением анализа косвенных расходов является сопоставление фактической сметы с плановой или с прошлым годом. Обобщающая оценка косвенных расходов дается с помощью удельных показателей:

Удельный вес накладных расходов в производственной и полной себестоимости продукции;

Накладные расходы, приходящиеся на 1 руб. объема продукции;

Доля накладных расходов в затратах на 1 руб. продукции.

При изменении объема и структуры производимой продукции рассчитываются относительная экономия условно-постоянных расходов и относительное изменение амортизационных отчислений. Снижение и ликвидация непроизводительных расходов составляют основной резерв снижения затрат на производство, поэтому изучают более подробно их состав по видам. Рассматривается, по какой причине возникли непроизводительные расходы, кто виновник, на кого отнести ответственность; затем анализируется, какие меры ответственности были реализованы, что предусмотрено для снижения непроизводительных расходов. Именно эта часть косвенных расходов, является объектом контроля и регулирования.

Накладные расходы рассчитываются по смете постатейно, затем определяется средний процент их отнесения на изделие при калькулировании. В составе калькуляции изделия величина этих расходов зависит от:

Изменения самой сметы расходов;

Изменения той базы, пропорционально которой эти расходы включаются в калькуляцию изделия.

Особую группу расходов составляют потери от брака. Они планируются для тех видов производств, где брак неизбежен. В остальных производствах они не планируются и в смете идут как сверхплановые. Анализ потерь от брака предполагает изучение таких обобщающих показателей, как:

Динамика сверхплановых потерь от брака по видам, причинам и виновникам;

Динамика удельного веса брака в производственной и полной себестоимости и удельный брак на 1 руб. или 1000 руб. готовой продукции.

Необходимо проанализировать, какие меры приняты для ликвидации наиболее устойчивых видов брака, предусмотрены ли в плане повышения эффективности производства конкретные организационно-технические мероприятия, направленные на устранение брака.

Анализ калькуляции себестоимости единицы продукции проводится по себестоимости единицы продукции в целом и в разрезе статей калькуляции. Анализируя фактическую, плановую или нормативную калькуляцию, прежде всего оценивают отклонения по всем статьям, а подробно анализируют отклонения только по прямым статьям затрат.

Производится расчет влияния изменения структуры, номенклатуры и ассортимента продукции на себестоимость товарной продукции в разрезе ее видов. Подробный анализ ведется по расшифровкам прямых материальных и прямых трудовых затрат. Анализ динамики себестоимости отдельных видов продукции предусматривает прежде всего сопоставление плановых, нормативных затрат с фактическими затратами прошлого периода.

Таким образом, можно сделать вывод, что в рассмотренных методиках цели и основные направления анализа затрат на производство продукции предприятия примерно совпадают. Основные различия заключаются в методах, которые используются при анализе отдельных направлений. Необходимо отметить, что методика, предложенная С.А. Бороненковой, является наиболее подробной, позволяющая провести наиболее полный анализ затрат.

Для обобщения рассмотренных методик, в приложении А представлена их сравнительная характеристика в виде таблицы. В качестве основы для проведения анализа затрат на строительно-монтажные работы ОАО «МСК» будем использовать методику Бороненковой, анализ будем проводить только по основным пунктам данной методики. Частично для анализа будем использовать и другие методики.

Всё вышесказанное можно представить в виде таблицы 1.2.1 .

Таблица 1.2.1

Сравнительная характеристика методик анализа финансовых результатов

Элементы методики
	Савицкая Г.В.	Любушин Н.П.	Скамай Л.Г.
	Выявление тенденции изменения показателей, выполнение плана по уровню влияния факторов на его прирост, а также оценка работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции	Выявления резервов снижения непроизводительных затрат; Поиск путей повышения эффективности производства.	Выявления резервов повышения эффективности деятельности предприятия; Поиск путей снижения затрат на производство
	Полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; Уровень затрат на рубль выпущенной продукции; Себестоимость отдельных изделий; Отдельные статьи затрат; Центры ответственности.	Объектами анализа является как полная себестоимость, так и себестоимость отдельных изделий, отдельных технологических процессов и операций.	Себестоимость продукции Объема выпуска Структура затрат
Объект анализа	Анализ общей суммы затрат на производство продукции; Анализ себестоимости отдельных видов продукции; Анализ прямых материальных затрат; Анализ прямой заработной платы; Анализ косвенных затрат.	Анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения; Горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат; Факторный анализ себестоимости продукции; Выявление резервов снижения себестоимости.	Анализ динамики и структуры затрат на производство; Анализ себестоимости единицы продукции; Факторный анализ по статьям калькуляции; Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции; Анализ «затраты - объем - прибыль».
Показатели	Объем производства; Структура производства; Уровень удельных переменных затрат; Сумма постоянных затрат; Отпускные цены на продукцию.	Структура выпуска продукции; Уровень расходов на единицу продукции; Цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы; Цены на продукцию.	Структурные сдвиги в выпуске продукции; Себестоимость единицы продукции по каждому наименованию.

1.3 Информационное обеспечение анализа затрат на производство продукции предприятия

Основными источниками информации для анализа затрат на производство продукции предприятия является бухгалтерский баланс, формы бухгалтерской отчетности: «отчет о прибылях и убытках», данные текущего бухгалтерского учета, форма № 5-З статистической отчетности «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)», отчетные калькуляции по отдельным видам производимой продукции, калькуляция себестоимости по статьям затрат.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о его деятельности. Бухгалтер-ская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые ре-зультаты ее деятельности за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшей формой выражения деловой активности организации, т.к. отражает финансовый результат ее деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущест-венном положении в качестве наиболее значимой час-ти бухгалтерского отчета организации.

Отчет о прибылях и убытках построен таким образом, что в нем отдельно отражаются дохо-ды и расходы по различным направлениям деятельно-сти организации. Раздел первый «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» представляет ин-формацию о доходах, расходах и прибыли, получен-ной от основной деятельности - производства и про-дажи продукции, товаров, работ, услуг.

Итоговым показателем первого раздела формы № 2 является прибыль от продаж, величина которой ха-рактеризует финансовый результат от основных видов деятельности организации.

В форме № 5-З «сведения о затратах на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)» в первом разделе отражаются общие экономические показатели за отчетный период и за соответствующий период прошлого года, во втором разделе отражаются сведения о производстве электрической и (или) тепловой энергии, услугах по передаче и затратах на их производство и передачу. Данная форма представляется предприятиями в органы Росстата за первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев и год.

К общим экономическим показателям, отражающиеся в разделе 1 статистической отчетности, относятся:

Отгружено товаров собственного производства, выполнено работ и услуг собственными силами;

Продано товаров несобственного производства;

Расходы на приобретение товаров для перепродажи и остатки товаров для перепродажи;

Материальные затраты по их видам;

Затраты на оплату труда;

Единый социальный налог;

Амортизация основных средств и нематериальных активов;

Обязательные и добровольные страховые платежи;

Представительские расходы;

Суточные и подъемные;

Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции;

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;

Расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций;

Остатки готовой продукции, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.

В калькуляциях по отдельным видам продукции отражается
величина расходов на производство соответствующего вида изделия по статьям затрат. В калькуляции себестоимости продукции отражается величина расходов на производство всей продукции предприятия по статьям затрат, т.е. по месту их возникновения независимо от экономического содержания.

Таким образом, основными источниками информации для анализа затрат на производство продукции предприятия является «отчет о прибылях и убытках» , форма № 5-З статистической отчетности «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)», отчетные калькуляции по отдельным видам производимой продукции, калькуляция себестоимости по статьям затрат

2 Оценка и анализ состава, структуры затрат на производство продукции предприятия ОАО «Завод «Газпром»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО

Открытое акционерное общество «Завод «Газпром», является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Общество создано путём преобразования государственного предприятия завод «Газпром» научно - производственного объединения «Газпром» государственного концерна по выпуску электроприводов и полупроводниковой техники «Электропривод» и является правопреемником государственного предприятия «Газпром» и научно - производственного объединения «Газпром».

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности незапрещённые законодательством РФ. Основным видом деятельности Общества является разработка, производство, реализация электротехнической продукции.

В бухгалтерском балансе организации обычно отражаются:

Процесс приобретения и заготовления материальных запасов - по фактической себестоимости их приобретения;

Израсходованные или выбывшие материальные запасы (сырье, материалы и пр.) - по средней себестоимости;

Отгруженные товары - по себестоимости единицы;

Оценка и выпуск готовой продукции - по фактической себестоимости;

Отгруженная готовая продукция - по средней себестоимости.

Таблица 2- Экономические показатели производственно- хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Завод «Газпром»

Показатели				Отклонение		Темп роста, %
				2010 от 2009 гг.	2011 от 2010 гг.	2010 г. к 2009 гг.	2011г. к 2010 гг.
1. Объем продаж продукции (работ и услуг) в фактических ценах (без НДС и акцизов), тыс. руб.
2. Прибыль от продаж, тыс. руб.
3. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.
Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала (ППП), чел.
5. Фонд оплаты труда ППП, тыс. руб.
6. Основные средства, тыс. руб.
7. Оборотные средства, тыс. руб.
8. Материальные затраты, тыс. руб.
9. Производительность труда, тыс. руб.
10. Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.
11. Фондоотдача, руб.
12. Материалоотдача, руб.
13. Оборачиваемость оборотных средств, количество оборотов
14. Рентабельность продукции, %

Кроме показателей, предоставленных в отчетностях предприятия, я рассчитала следующие показатели:

1. производительность труда (W) - имеет очень большое значение, поскольку по своей сути показывает затраты живого труда на переработку единицы исходного сырья, а как оценочный экономический показатель - позволяет комплексно определить эффективность и уровень организации производства на предприятии. Производительность труда определяется по формуле:

— объем произведенной продукции

— затраты рабочего времени

1. затраты на 1 рубль произведенной продукции - обобщающий показатель, который показывает, сколько затрат приходится на 1 рубль продукции, определяется отношением себестоимости к выручке.
2. фондоотдача - показывает, сколько продукции производит предприятие на каждую вложенную единицу стоимости основных фондов, определяется как отношение выручки к стоимости основных средств.
3. материалоотдача - показывает сколько было произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов. Рассчитываем делением выручки на сумму материальных затрат.
4. оборачиваемость оборотных средств - характеризует число оборотов, совершенных оборотными средствами за отчетный период (год) и представляет собой отношение объема реализованной продукции к нормативу оборотных средств.
5. рентабельность продукции - представляет собой такое использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и получает прибыль. Рентабельность продукции может быть выражена формулой: Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия умноженная на 100% деленная на полную себестоимость реализованной продукции.

Расчетав все показатели из данных таблицы мы видим, что наблюдался рост объема продаж продукции, работ, ОАО «Газпром» в 2009 г. этот показатель составил 321169 тыс. руб., а в 2011 уже 784926 тыс. руб.

Прибыль от продаж была на спаде в 2010 г. и составила -20796, но к 2011 г. она увеличилась на 139535 тыс. руб. и составила 171743 тыс. руб.

Себестоимость продукции выросла в период 2009-2011 гг. на 406112 тыс.руб. и составила в 2011 г. 613183 тыс. руб. (темп роста 145,89 %).

Среднесписочная численность рабочих ОАО «Газпром» в период 2009-2011 гг. с 184 до 237 чел. Вырос и фонд оплаты труда, в 2010 году в сравнении с 2009 г. он вырос на 6148,75 тыс.руб., в 2011 г. по сравнению с предыдущим на 8193,5 тыс.руб. Это говорит о социально направленной кадровой политике предприятия. В связи с этим повысилась производительность труда, темп роста 2010 к 2009 г составил 116,77 % , а 2011 к 2010 г. 162,49 %.

Основные средства у ОАО «Газпром» за период 2009 - 2011 гг. уменьшались и составили в 2011 г. 79485 тыс. руб. по сравнению с 2009, 92988 тыс. руб. Отклонения 2010 от 2009 равны -6706, а 2011 от 2010 -6797.

Оборотные средства за весь период 2009-2011 гг. имели тенденцию к увеличению в 2010 г. они увеличились на 215943 по отношению к 2009 г., в 2011 г. по отношению к 2010 выросли на 265774 тыс. руб. и составили 846453 тыс. руб.

Оборачиваемость оборотных средств была снижена к 2010 г на -0,11 оборота, к 2011 г. увеличена на 0,15 оборота.

Материальные затраты выросли в 2010 г. по сравнению с предыдущим на 93827 тыс. руб., в 2011 выросли на 62052 тыс.руб. и составили 346671 тыс.руб. (темп роста составил 121,80 %)

Затраты на 1 рубль товарной продукции снизились, в 2010 г. изменения составили 0,09 по отношению к предыдущему году в 2011 г. составили -0,14 по отношению к 2010 г.

Фондоотдача за период 2009-2011 гг. росла и темп роста 2010 к 2009г, был равен 151,88 %, а 2010 к 2011 темп роста составил 188,35 %.

Материалоотдача с 2009 по 2010 г. уменьшилась на -0,1, но к 2001 г. выросла на 0,68 и составила 2,26 тыс. руб.

Что же касается рентабельности продукции, то она в 2010 году уменьшилась на 12,18 и составила 7,66%, в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 63,4 % и составила 27,84%.

2.2 Анализ показателей состава и структуры затрат на производство продукции предприятия

Анализ себестоимости по составу и структуре расходов проводится для выявления резервов снижения непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности производства. Выявление «больных» статей затрат позволяет принимать управленческие решения относительно размера и состава используемых ресурсов, определять направления более углубленного анализа их использования, изучать возможности и направления интенсификации производства.

Анализ затрат на производство продукции по экономическим элементам представлен в таблице 2.2.1.

Из таблицы 2.2.1 видно, что наибольшую долю затрат в структуре себестоимости ОАО «Завод «Газпром» занимают материальные затраты (66,46 % в 2009 г.), далее идут затраты на оплату труда, которые составляют 18,07%. Наименьшую долю в структуре себестоимости продукции (работ, услуг) занимает амортизация основных средств (1,12%).

В целом, за анализируемый период, себестоимость постоянно увеличилась: в 2010 году - на 40,12%, и в 2011 году - на 11,45%.

Таблица 2.2.1 - Анализ затрат по экономическим элементам за 2009-2011 гг.

Элементы затрат							Отклонение
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных средств
Прочие затраты

Рост себестоимости произошел за счет роста всех элементов затрат в абсолютном выражении. Однако в относительном выражении значительных изменений не наблюдается (по некоторым категориям даже наблюдается снижение). Снизилась доля материальных затрат на 1,6% в 2010 году, а в 2011 году снизилась по сравнению с 2010 годом на 3,61%, по сравнению с 2009 годом - на 7,19%. Произошло снижение удельного веса затрат на оплату труда на 3,58% в 2010 году, а в 2011 году наблюдалось увеличение по сравнению с 2010 годом на 2,63%, по сравнению с 2009 годом - на 6,21%. Отчисления на социальные нужды за три года изменились в относительном выражении незначительно. Доля амортизации основных средств существенно снизилась в 2010 году, в относительном выражении - на 0,9%. Доля прочих затрат в 2011 г. увеличилась на 16,78% по сравнению с 2010 годом и на 18,68% - по сравнению с 2009 г.

Приведенная фактическая структура затрат позволяет сделать вывод, что данное производство является материалоёмким. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов.

2.3 Факторный анализ затрат на производство продукции предприятия

Анализ затрат на 1 руб. продукции - это основной обобщающий показатель, характеризующий себестоимость и уровень рентабельности продукции. Он обеспечивает увязку себестоимости с прибылью, как обезличенный показатель позволяет оценить динамику затрат, проанализировать факторы изменения затрат. Затраты на 1 руб. продукции подвержены влиянию таких факторов, как структурные сдвиги в продукции, изменение самих затрат, изменение цен на готовую продукцию.

Главным фактором, влияющим на изменение затрат на 1 руб. продукции, является снижение себестоимости изделий. В этом факторе сосредотачиваются все усилия предприятия по снижению норм расхода, заготовительной стоимости материалов и полуфабрикатов, непроизводительных затрат заработной платы, комплексных и других расходов. Уменьшение затрат в результате снижения самой себестоимости продукции является заслугой предприятия. Для анализа этих факторов необходимо иметь такую информацию:

Объем продукции (Q);

Себестоимость продукции (C);

Цены на 1 м 3 продукции (Ц).

Затраты на 1 руб. продукции рассчитываются по формуле (1).

Затраты на 1 руб. продукции =;

Анализ затрат на 1 рубль товарной и реализованной продукции

Показатели				Темп роста, %
				2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
Объем товарной продукции, тыс.р.
Себестоимость товарной продукции, работ, услуг, тыс. р.
Объем реализованной продукции, работ, услуг, тыс. р.
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. р.
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, работ, услуг, коп.
Затраты на 1 рубль товарной продукции, работ, услуг, коп.

По данным таблице видно, что в течение анализируемого периода наблюдается рост себестоимости реализованной продукции и работ, однако темп роста себестоимости меньше темпа роста реализованной продукции предприятия.

В 2011 году наблюдаем снижение затрат на рубль реализованной продукции в силу превышающего темпа роста объемов производства и реализации работ над темпом роста себестоимости продукции.

Причем темп роста показателей 2011 года по отношению к предыдущему составил: себестоимости 137,8%, объема реализованной продукции 176,98%. Следовательно, вывод следующий - имеется повышение соотношения показателей себестоимости и объема реализованной продукции в течение 2011 года. В итоге затраты на 1 рубль реализованной продукции работ за период 2009-2011 гг. уменьшились на 0,28 коп. В то же время в 2011 году по отношению к прошлому году затраты на 1 р. работ возросли на 0,06 коп.

Таким образом, на протяжении анализируемого периода себестоимость на 1 рубль реализованной продукции имеет тенденцию к уменьшению благодаря опережающему росту доходов над ростом затрат.

В итоге за период 2009-2011 гг. уровень затрат на рубль товарной продукции уменьшился на 0,07 коп. Темпы роста затрат на производство были ниже чем темпов роста стоимости товарной продукции. Это указывает на то, что снижение затрат на производство происходило при снижении удельных затрат на производство и повышение доли высокорентабельной продукции в объеме товарного выпуска.

Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции по элементам затрат за 2009-2011 гг.

Элемент затрат	Сумма, тыс. р.			Затраты на 1 рубль товарной продукции, р./р.
							Отклонения
Товарная продукция
Материальные затраты
Заработная плата
Отчисления в фонды
Амортизация основных средств
Прочие затраты
Полная себестоимость

Итак, в 2011 году произошло снижение затрат на 1 рубль товарной продукции по сравнению с 2010 годом.

При этом материальные затраты в 2011 году на 1 рубль товарной продукции снизились на 10,43 прочие затраты повысились - на 18,86%. Заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизационные отчисления на 1 рубль товарной продукции понизились по сравнению с этими показателями за 2010 год.

Таким образом, в ОАО «Завод «Газпром» полно используются имеющиеся материальные ресурсы предприятия, так как снижение затрат на рубль товарной продукции в 2011 году полностью обеспечен снижением уровня материальных затрат. Однако предприятияю необходимо и в дальнейшем проводить мероприятия по повышению технического уровня производства (снижение затрат на комплектующие, топливо, энергию), а также по улучшению организации производства и труда и др.

Уровень организации материально-технического снабжения оказывает непосредственное влияние на производственную деятельность предприятия. Основной задачей ОАО «Завод «Газпром» в данном вопросе является регулирование процесса комплектного и своевременного снабжения производства необходимыми комплектующими, полуфабрикатами, вспомогательными материалами и другими материальными ресурсами.

Анализ эффективности материальных ресурсов должен быть направлен на обоснование планов их экономии и соблюдении норм их расхода, на определение внутрипроизводственных резервов снижения материалоемкости продукции, экономии материальных затрат и увеличения за счет этого выполнения объемов производства ОАО «Завод «Газпром».

Резервы экономии прочих расходов ОАО «Завод «Газпром» должны выявляться на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Факторный анализ прироста производства продукции предприятия 2009-2011 г.

Показатели				Отклонения
1. Полная себестоимость, тыс. р.
2. Товарная продукция (в действующих ценах), тыс.р.
3. Затраты на 1р. товарной продукции, р./р.
Анализ прироста производства продукции (в действующих ценах) по факторам: п.3 = п.1 / п.2
Полной себестоимости
Затрат на 1 р. товарной продукции

За 2010 год затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились на 0,1 руб. За этот же период увеличилась и себестоимость товарной продукции на 153211 тыс. р. по сравнению с 2009 годом. На увеличение объема выпуска товарной продукции в 2010 году сильное положительное влияние оказало увеличение затрат, рост затрат на рубль товарной продукции отрицательно повлиял (на 2376,2 тыс.р.) на изменение объема производства предприятия.

В 2011 году происходило снижение затрат на рубль товарной продукции, что сказалось на их положительном влиянии на прирост товарной продукции (на 5106,7 тыс.р.), таким образом, интенсивность использования затрат возрастала.

Фактическое изменение себестоимости товарного выпуска продукции можно проанализировать в двух оценках (в ценах, действовавших в отчетном году, и в среднегодовых ценах предыдущего года).

В результате такой оценки можно установить степень изменения уровня затрат на рубль товарного выпуска продукции.

Анализ затрат на рубль товарного выпуска продукции 2009 -2010 гг.

Показатели				Отн. отклонение, %
		в ценах 2009 г.	в ценах 2010 г.	в сопоста-вимых ценах	в действую-щих ценах

По данным таблицы видно, что в 2010 году наблюдался рост снижение затрат на производство товарной продукции по сравнению с 2009 годом, как в действующих, так и в сопоставимых ценах.

Несмотря на различие оценок, в каждом из вариантов темпы роста затрат на производство были выше, чем темпы роста стоимости товарной продукции. Это указывает на то, что увеличение затрат на производство происходило при росте удельных затрат на производство и снижении доли высокорентабельной продукции в объеме товарного выпуска.

Анализ затрат на рубль товарного выпуска продукции 2010 -2011 гг.

Показатели				Отн. отклонение, %
		в ценах 2010 г.	в ценах 2011 г.	в сопоста-вимых ценах	в действующих ценах
Фактическая стоимость выпущенной продукции, тыс. р.
Фактический выпуск товарной продукции, тыс. р.
Затраты на рубль товарной продукции, р.
Снижение затрат на рубль товарной продукции, %

Несколько иная картина наблюдается в изменении затрат в 2011 году Здесь наблюдается снижение затрат на производство товарной продукции в действующих и сопоставимых ценах. То есть, опережающий рост товарного выпуска над своей себестоимостью происходил в действующих и сопоставимых ценах, на основании чего, можно заключить, что рассмотренные выше изменения происходили под действием, во-первых, радикального изменения структуры товарной продукции, во-вторых, снижением уровня цен, при более быстром снижении себестоимости фактически выпущенной продукции.

Общая для всего рассматриваемого периода с 2009 по 2011 год динамика изменения затрат на производство заключается в их тенденциальном снижении в условиях варьирующейся структуры товарной продукции.

В рассматриваемые три года происходило снижение затрат на рубль товарной продукции, что сказалось на их положительном влиянии на прирост товарной продукции в 2011 году, причем интенсивность использования затрат возрастала.

На основе анализа исследования факторов повышения интенсификации и эффективности хозяйственной деятельности необходимо отметить следующее.

Обобщая данные за три года можно заключить, что изменение затрат на рубль товарной продукции происходило под определяющим влиянием ценового фактора, также наблюдался рост с тенденцией к замедлению себестоимости товарной продукции и структурные колебания состава продукции, роль влияния которых на уровень затрат имела тенденцию к снижению.

Важной задачей на предприятии является разработка мероприятий по повышению эффективности производства продукции ОАО «Завод «Газпром» на основе снижения затрат.
3 Пути снижения затрат на производство продукции предприятия

Результаты анализа показали, что основными резервами снижения себестоимости масла является:

Сокращение затрат на топливо, используемое непосредственно в технологическом процессе;

Увеличение объема выпуска масла за счет более полного использования производственной мощности предприятия.

Экономия топлива имеет существенное значение в себестоимости 1 тн масла в связи с высоким удельным весом этих затрат в себестоимости масла (37,9%). Применение собственного источника пара в производстве масел имеет большое преимущество, а именно улучшается режим, снижается удельный расход топлива, что в итоге приводит к существенному снижению себестоимости масел. Но, с другой стороны, собственный источник пара - это относительно энергоемкий процесс, но для большого предприятия он является необходимым.

В результате перевода нефтемаслозавода на применение собственного источника пара сокращается не только удельная норма расхода топлива, но и его цена. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат топлива на 1 тн масла приведен в табл. 3.1.

Данные таблицы 3.1 показывают, что при переводе ООО Фениксзавод с «покупной» пара на производство собственного пара затраты топлива на 1 тн масла сокращаются на 21,2 руб. или на 17,5% (21,2/121,3 × 100), в том числе за счет снижения удельной нормы расхода на сумму 10,9 руб. или на 9% (10,9/121,3 × 100), за счет снижения цены на сумму 10,3 руб. или на 8,5% (10,3/121,3 × 100).

Таблица 3.1

Расчет влияния факторов на сумму топливных затрат на 1 тн масла

Материал	Затраты на «покупной» пар			Затраты на производство собственного пара			Отклонение
	Удельный расход	Цена единицы, руб.	Сумма на единицу, руб.	Удельный расход	Цена единицы, руб.	Сумма на единицу, руб.	Общее (гр.7-гр.4)	В том числе за счет
								нормы (гр.5- Гр.2)×гр.3	цены (гр.6- Гр.3)×гр.5

Расчет дополнительных затрат на амортизацию «собственного» пара приведен в табл. 3.2

Таблица 3.2

Расчет дополнительных затрат на амортизационные отчисления

Таким образом, при переводе нефтемаслозавода с «покупного» на собственный источник пара снижение себестоимости составит 3,4%.

В связи с уменьшением объема выпуска продукции возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость продукции.

Экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства определяется по формуле:

Э п = (УПР/V 0 - УПР/V 1),

где УПР - условно-постоянная часть накладных расходов, руб.,

V 0 , V 1 - объем выпуска продукции соответственно фактический и планируемый.

В связи с планируемым ростом инвестиций в капитальное строительство, спрос на масла должен повыситься. Следовательно, ООО Фениксзавод сможет увеличить объем выпуска и довести его до максимально возможного.

Экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства составит:

Э п = (105510000/1500000 - 105510000/2000000) = 17,6 руб.

Сводный подсчет резервов возможного снижения себестоимости 1 тн масла приведен в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Сводный подсчет резервов снижения себестоимости 1 тн масла

Таким образом, при использовании указанных резервов себестоимость 1 тн масла составит 316,19 руб. (351,90-35,71), т.е. снизится на 10%, что позволит повысить конкурентоспособность предприятия.

Заключение

В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции - это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного фона - бюджета.

В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учета и калькулирования затраты на производство продукции классифицируются по различным признакам: по виду производства, виду продукции, месту возникновения затрат, по составу и экономическому содержанию, и т.д. Для практического использования в системе управления формированием затрат целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.

В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике. В зарубежной практике широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. В развитых странах широко используется метод определения затрат на производство продукции по ограниченной, сокращенной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы.

Управление затратами на производство и реализацию продукции - это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает вес стороны происходящих производственных процессов. В отечественной практике под управлением издержками производства понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов и снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи.

Анализ себестоимости продукции является важнейшим инструментом управления затратами. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Анализ себестоимости продукции проводился на базе данных ООО Фениксзавод. Для применения собственного пара характерно наличие специализированного высокопроизводительного оборудования, комплексная механизация производственного процесса, непрерывный процесс производства, короткая длительность технологического цикла. Все это позволяет обеспечить высокопроизводительную и ритмичную работу предприятия, эффективно использовать основные производственные фонды, материальные и трудовые ресурсы, что способствует достижению высокой производительности труда и низкой себестоимости продукции.

В 2013 году планируется промышленное освоение производства смазки редукторной Осп для российских железных дорог, водоэмульсионных смазочно- охлаждающих жидкостей, пластичных смазок и новых марок индустриальных масел для АВТОВАЗа и других потребителей.

Исходя из перспектив развития рынка промышленных масел, смазочных материалов основным направлением развития Общества на 2012 год и долгосрочную перспективу является расширение ассортимента вырабатываемых смазок работоспособных при повышенной температуре, освоение производства новых полужидких комплексных кальциевых и литиевых смазок для нужд металлургической промышленности и других промышленных предприятий.

Кроме того, для предприятий цветной металлургии, металлообработки и машиностроения планируется увеличить ассортимент масляных и водосмешиваемых СОЖ.

Анализ себестоимости масла проводится с целью выявления возможностей более рациональным использованием производственных ресурсов, снижения затрат на производство, реализацию и обеспечение роста прибыли.

Проведенный постатейный анализ показал, что на анализируемом заводе фактические затраты по отдельным статьям себестоимости оказались выше плановых по независящим от предприятия причинам в связи с воздействием внешних факторов: рост цен и тарифов на материальные ресурсы, особенно на топливо, инфляция, снижение спроса на масла. А за счет внутренних факторов по всем статьям себестоимости достигнута экономия. Это положительно характеризует деятельность предприятия и свидетельствует о его способности эффективно функционировать в рыночных условиях хозяйствования. Однако, следует усилить контроль за сохранностью материальных ценностей на складе, чтобы не допускать непроизводительных расходов. Результаты анализа показали, что основными резервами снижения себестоимости масла является:

• сокращение затрат на топливо, используемое непосредственно в технологическом процессе в связи с высоким удельным весом этих затрат (37,9%), что объясняется особенностями технологического процесса;
• увеличение объема выпуска масла за счет более полного использования производственной мощности предприятия.

В связи с планируемым ростом инвестиций в капитальное строительство спрос на масла должен повыситься. Следовательно, завод сможет увеличить объем выпуска и довести его до максимально возможного.

Список использованных источников

1. Абрютина, М. С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие / М. С. Абрютина, А. В. Грачев. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 272 с.
2. Балабанов, И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта / И. Т. Балабанов. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 208 с. : ил.
3. Бланк, И. А. Основы финансового менеджмента: в 2 т. / И. А. Бланк. - Киев: Ника-центр: Эльга, 2005. - т. 1. - 592 с.
4. Боброва, Е. А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита/ Е. А. Боброва // Аудиторские ведомости. - 20010. - № 2. - С. 27-33
5. Бороненкова, С. А. Управленческий анализ: учеб. пособие для вузов / С. А. Бороненкова. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 384 с. : ил. - ISBN 5-279-02377-9.
6. Бочаров, В. В. Финансовый анализ: Учеб. пособие для вузов / В.В. Бочаров. - CПб.: Питер, 2005. - 240 с. - (Краткий курс). - ISBN 5-138-00155-6
7. Букина, Л. А. Факторы, влияющие на формирование финансовых результатов в экономическом механизме/ Букина Л. А. // Управленческий учет. - 2011. - № 7. - С. 82-85
8. Гаррисон, Д. Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости / Д. Ч. Гаррисон. - Л.: Союзоргучет, 1933. - 204 с.
9. Давыдова, Л. В. Проблемы оценки финансовых результатов деятельности промышленных предприятий в условиях инфляции/ Л. В. Давыдова // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 18. - С. 22-26
10. Ефимова, О. В. Финансовый анализ на современном этапе развития экономики России (теория и методология): автореф. дис. д-ра экон. наук: 08.00.12 / О. В. Ефимова. - М.: [Б. и.], 2005. - 42 с.
11. Кельчевская, Н. Комплексный анализ и целевое прогнозирование финансового состояния предприятия/ Н. Кельчевская, И. Зимненко // Проблемы теории и практики управления. - 2010. - № 1. - С. 93-99
12. Кобищан, И. В. Методы учета затрат на производство и способы калькулирования себестоимости/ И. В. Кобищан // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 13. - С. 56-61
13. Ковалев, В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В. В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 560 с. - ISBN 5-279-02354-9
14. Крылов, Э. И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: учеб. пособие для вузов / Э. И. Крылов, В. М. Власов, И. В. Журавкова. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 720 с. - ISBN 5-279-02723-5
15. Любушин, Н. П. Экономический анализ: учеб.для вузов / Н.П.Любушин - М. :ЮНИТИ-М,2011. - - 448 с.
16. Никольская, Э. В. Анализ затрат на производство/ Э. В. Никольская // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 5. - С. 2-7
17. Полисюк, Г. Б. Анализ финансового результата деятельности ОАО «Партнер-проект» / Г. Б. Полисюк, И. Е. Коноваленко // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 21. - С. 17-23
18. Рожнова, О. В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности / О. В. Рожнова. - М.: Экзамен, 2005. - 288 с.
19. Савелова, И. Оценка финансово-экономического состояния промышленного предприятия/ Савелова И. И. // Управленческий учет. - 2008. - № 8. - С. 48-54
20. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. для учащихся сред. спец. учеб. заведений / Г. В. Савицкая.- 5-е изд., испр. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 345 с. : ил.. - (Среднее профессиональное образование). - Библиогр.: с. 337-338. - ISBN 978-5-16-003401-0
21. Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: краткий курс для вузов / Г. В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 320 с. - ISBN 5-16-002174-4
22. Селезнева, Н. Н. Анализ финансовой отчетности организации: учеб. пособие для вузов / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 583 с. - ISBN 978-5-238-01178-3.
23. Селезнева, Н. Н. Финансовый анализ: учеб. пособие / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 479 с.
24. Скамай, Л. Г. Экономический анализ деятельности предприятия: учеб. для вузов / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 296 с. - ISBN 5-16-001620-1
25. Шеремет, А. Д. Теория экономического анализа: Учеб. для вузов / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 333 с. - ISBN 5-16-001072-6.
26. Шеремет, А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник / А. Д. Шеремет. - изд. доп. и испр. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 416 с. - ISBN 978-5-16-003125-5
27. Шогенов, Б. А. Стратегический управленческий учет и анализ затрат на производство сельскохозяйственной продукции/ Б. А. Шогенов, А. Х. Жемухов // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 10. - С. 2-6
28. Яковлева, И. Н. Анализ показателей производственной деятельности и анализ финансового состояния / И. Н. Яковлева // Справочник экономиста. - 2008. - № 11. - С. 45-46

Скачать: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Напомним классификацию затрат на производство по различным основаниям (табл.18).

Таблица 18

Классификация затрат на производство

Признаки классификации	Подразделение затрат
По экономическим элементам По статьям себестоимости По отношению к технологическому процессу По составу По способу отнесения на себестоимость продукта По роли в процессе производства По целесообразности расходования По возможности охвата планом По отношению к объёму производства По периодичности возникновения По отношению к готовому продукту	экономические элементы затрат статьи калькуляции себестоимости основные, накладные одноэлементные, комплексные прямые, косвенные производственные, внепроизводственные производительные, непроизводительные планируемые, непланируемые переменные, постоянные текущие, единовременные затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж , а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая носит название “директ-костинг”.

Основные положения данной теории:
1. Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства.
2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные.
3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

В зависимости от этой классификации общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:

где A – сумма постоянных расходов;
B – ставка переменных расходов на единицу продукции;
VBП – объём производства продукции.

Тогда затраты на единицу продукции (З ед) следует записать в виде

Графически это можно представить следующим образом (рис.9,10):

Рис.9. Зависимость общей суммы затрат от объёма производства		Рис.10. Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма её производства

На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

Все вышеизложенные положения используем при проведении анализа себестоимости.

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:
1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.
2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.
3. Анализ себестоимости важнейших изделий.
4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
5. Анализ косвенных затрат.

Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

6.1. Анализ динамики обобщающих показателей и факторов

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в табл.19.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Таблица 19

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
	объём выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:
Фактические:

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице табл.20.

Таблица 20

Состав затрат на производство

Элементы затрат	За предшест-вующий год		По плану на отчётный год		Фактически за отчётный год		Изменение фактических удельных весов по сравнению
	сумма, тыс. руб.		сумма, тыс. руб.		сумма, тыс. руб.		с предше-ствующим годом	с планом, %
							(гр.7 – гр.3)	(гр.7 – гр.5)

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической табл.21.

Таблица 21

Затраты на производство продукции по статьям

Статьи затрат	Базис-ный период		Отчётный период				Отклонения уровня затрат
		Уровень затрат					от плана (гр.6 – гр.4)	от показателя базисного периода (гр.6 – гр.2)
				Уровень затрат		Уровень затрат

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

6.2. Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.11.

Рис.11. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.19 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

а) по плану: ;

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах: ;

в) фактически по ценам плана: ;

г) фактически: ;

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде

,

то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости. (см. тему №4).

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.22).

Таблица 22

Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Формула расчёта влияния фактора
Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Изменение суммы постоянных затрат Изменение уровня отпускных цен
Итого

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

6.3. Анализ себестоимости важнейших изделий

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

;

;

;

.

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

, в том числе за счёт изменения:

а) объёма производства продукции ;

б) суммы постоянных затрат ;

в) суммы удельных переменных затрат .

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

6.4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.12.

Рис.12.Блок-схема факторной системы материальных затрат

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану: ;

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции: ;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: ;

г) фактически по плановым ценам: ;

д) фактически: .

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

где УР i – удельный расход i - го материала; ЦМ i – средняя цена i - го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i - го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

где - изменение средней цены i - го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

где - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;
- расход материала после замены;
- цена заменяемого материала;
- изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат . Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис.13.

Рис.13. Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

по плану: ;

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре: ;

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции: ;

фактически при плановом уровне оплаты труда: ;

фактически: .

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:

6.5. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для проведения анализа РСЭО целесообразно построить табл.23.

Таблица 23

Затраты на РСЭО

	Коэффи-циент зависи-мости затрат от объёма выпуска	Сумма затрат,		Затраты по плану, пересчи-танному на факт. объём продукции	Отклонение от плана
						В том числе за счёт
						Объёма выпуска	Уровня затрат
Амортизация
Эксплуата-ционные расходы
Износ МБП

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

где З ск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;
З пл – плановая сумма затрат по статье;
- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;
K з – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (табл.24)

Таблица 24

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Формула расчёта
Заработная плата работников аппарата управления	Численность персонала (Ч) , Средняя заработная плата одного работника (ОТ)
	Первоначальная стоимость основных фондов (ОС)
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ 1)
Налоги и сборы, относимые на себестоимость.	Налогооблагаемая база (Б) , процентная ставка налога (С)
Расходы на охрану труда	Объём намеченных мероприятий (V ) средняя стоимость мероприятия (Ц 4)

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:
а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (З ц);
б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УД i )
в) объёма производства продукции (VB П)

.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Вопросы для самоконтроля
1. Какие основные направления составляют содержание анализа себестоимости продукции?
2. Какие факторы оказывают влияние на уровень затрат и на совокупную себестоимость продукции?
3. Опишите алгоритм расчётов при анализе влияния факторов на совокупную себестоимость.
4. Опишите алгоритм расчётов при факторном анализе уровня затрат на 1 руб. товарной продукции.
5. Опишите алгоритм расчетов при факторном анализе себестоимости единицы продукции.
6. Выделите факторы первого и последующих уровней, влияющие на размер прямых материальных затрат.
7. Опишите алгоритмы расчетов при факторном анализе прямых трудовых затрат.
8. Какие факторы оказывают влияние на сумму и уровень косвенных расходов?
9. Каковы отличительные особенности анализа условно-переменных и условно-постоянных издержек?

Предыдущая