Osnove poslovanja 

Odložena obveznost za davek. Kaj so odložene davčne obveznosti?

Praktična uporaba 25. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije in PBU 18/02 upravičeno velja za eno najtežjih področij računovodstva, zato smo na straneh naše revije to temo že večkrat obravnavali. Toda uporabniki imajo še vedno veliko vprašanj o davčnem računovodstvu. Dokaz za to so številna vprašanja študentov 1C: Svetovalni seminarji na temo "Davek od dohodka", ki jih od novembra 2003 izvajajo partnerji podjetja 1C. O.S. odgovarja na najpogostejša vprašanja. Gubkina, svetovalec pri 1C:Servistrend.

Preden preidem neposredno na odgovore na vprašanja, bi se rad še enkrat posvetil osnovnim konceptom, ki jih uvaja PBU 18/02, saj pogosto njihovo napačno razumevanje ali napačna razlaga vodi do napak in vprašanj.

Stalna davčna obveznost (PNO) je enaka vrednosti, ugotovljeni kot zmnožek stalne razlike, nastale v poročevalskem obdobju, in dohodninske stopnje.

V računovodstvu se pripoznanje PNO odraža s knjiženjem:

Koncept trajne davčne terjatve ni v PBU 18/02, vendar potreba po njem izhaja iz vsebine 4. odstavka - trajne razlike lahko nastanejo ne le v zvezi z odhodki, ampak tudi z dohodki. Zato se v standardni konfiguraciji prepoznavanje PNA trenutno odraža z vnosom razveljavitve:

Debet 99.2.3 „Neprekinjena davčna obveznost“ Dobropis 68.4.2 „Izračun dohodnine“

1. Na podlagi opredelitev iz odstavkov 11 in 14 pravilnika:

Odbitne začasne razlike odložena terjatev za davek(ONA), ki mora v naslednjem poročevalskem obdobju oziroma v nadaljnjih poročevalskih obdobjih znižati znesek dohodnine, ki se plača v proračun. In v tekočem poročevalskem obdobju se bo znesek dohodnine povečal.

Znesek IT se izračuna tako, da se odbitna začasna razlika pomnoži z dohodninsko stopnjo.

V računovodstvu se pripoznanje IT odraža s knjiženjem:

Debet 09 "SHE" Dobropis 68.4.2 "Izračun dohodnine"

Zmanjšanje ali popolno poplačilo IT se odraža s storno knjižbo v breme konta 68.4.2 in v dobro konta 09.

Primer 1

Stroški, ki tvorijo računovodski dobiček, vključujejo amortizacijo osnovnih sredstev v višini 2.000 rubljev. Pri določanju davčne osnove za davek od dohodka je bila upoštevana amortizacija v višini 1500 rubljev. zaradi različnih metod amortiziranja (predpostavlja se, da ne nastajajo trajne razlike). Ker so to stroški in je ocena v računovodstvu večja od ocene v davčnem računovodstvu, bomo odražali priznanje IT v višini (2000-1500) x 24% / 100% = 120 rubljev.

2. Na podlagi opredelitev iz odstavkov 12 in 15 pravilnika:

Obdavčljive začasne razlike pri oblikovanju obdavčljivega dobička (izgube) povzročijo nastanek odložena davčna obveznost(ONO), ki naj bi v naslednjem poročevalskem obdobju ali v nadaljnjih poročevalskih obdobjih povečala višino dohodnine v proračun.

In v tekočem poročevalskem obdobju se bo znesek dohodnine zmanjšal.

Znesek IO se izračuna tako, da se obdavčljiva začasna razlika pomnoži z dohodninsko stopnjo.

V računovodstvu se pripoznanje IT odraža s knjiženjem:

Debet 68.4.2 “Izračun davka od dobička” Dobropis 77 “Odložene obveznosti za davek”

Zmanjšanje ali celotno poplačilo IT se odraža z obrnjeno knjižbo v breme računa 77 in dobro računa 68.4.2.

Primer 2

Stroški, ki tvorijo računovodski dobiček, vključujejo amortizacijo osnovnih sredstev v višini 1500 rubljev.
Pri določanju davčne osnove za davek od dohodka je bila upoštevana amortizacija v višini 2.000 rubljev. zaradi različnih metod amortiziranja.
Ker so to stroški in je ocena v računovodstvu nižja od ocene v davčnem računovodstvu, bomo odražali priznanje IT v višini (2000-1500) x 24% / 100% = 120 rubljev.

Primer 3

Dohodki, ki tvorijo bilančni dobiček, vključujejo prihodke od prodaje blaga v višini 1500 rubljev. Davčno knjigovodsko se prihodki v tem obdobju zaradi neplačila ne priznajo (prihodki se ugotavljajo po »cash« metodi). Ker je to dohodek in je ocena v računovodstvu večja od ocene v davčnem računovodstvu, bomo odražali priznanje IT v znesku (1500-0)x24%/100%=360 rubljev.

Ko smo pregledali osnovne koncepte PBU 18/02, bomo prešli neposredno na vprašanja študentov 1C: Svetovalni seminarji.

Na datum začetka prijave morate parametru »Uporablja se PBU 18/02« dodeliti vrednost »Da« (meni »Storitev«, »Računovodska politika«). Vsak mesec izvedite dokument »Zaključek meseca« (meni »Dokumenti«) in označite vsa polja razen zadnjih treh. Nato - dokument "Rutinske operacije za davčno računovodstvo" (meni "Davčno računovodstvo") z vsemi izbranimi polji. Nato - dokument »Zapiranje meseca«, pri čemer označite samo potrditvena polja: »Obračunavanje trajnih razlik«, »Obračunavanje začasnih razlik« in »Izračun davka od dobička« (glej sliko 1).


riž. 1. Izpolnjevanje dokumenta "Zapiranje meseca" za izračun PBU 18/02.


riž. 2. Knjiženje dokumenta »Zaključek meseca«, ki odraža trajno davčno obveznost.

V dokumentu »Zaključek meseca« označite potrditveno polje »Ustvari poročilo ob knjiženju dokumenta« in ga knjižite. V nastalem poročilu premaknite kurzor na vrstico »Obračunavanje trajnih razlik« in dvokliknite, da odprete poročilo »Trajne razlike po vrsti sredstev in obveznosti« (glej sliko 3). V stolpcu 7 se izpišejo stalne razlike, skupni znesek pa se pomnoži z dohodninsko stopnjo in dobimo v knjižbi izdan znesek stalne davčne obveznosti.


riž. 3. Izpis »Trajne razlike« generiran ob knjiženju dokumenta »Zaključek meseca«.

Z dvojnim klikom lahko vsako vrstico tega poročila tudi razširite in ugotovite, kateremu objektu pripadajo stalne razlike (glej sliko 4). Na primer, dekodiranje vrstice "Osnovna sredstva" vsebuje naslednje podatke.


riž. 4. Poročilo »Trajne razlike po vrstah sredstev (obveznosti)«

V stolpcu 2 je stanje na začetku meseca na kontu NPR.01 »Stalne razlike«, ki ustreza neodpisani trajni razliki za to sredstvo (Skladiščni regal). V stolpcu 4 je promet v dobro konta NPR.01, ki ustreza znesku delnega odpisa trajne razlike na tem sredstvu. Če nastane nova trajna razlika, se njen znesek knjiži v breme konta NPR »Trajne razlike« in se prikaže v stolpcu 3. V stolpcu 5 se navedejo zneski, ki so pripoznani kot stalne razlike za drug obračunski predmet; v tem primeru je to znesek, ki ga ni mogoče pripoznati v razdelku »Osnovna sredstva«, ker je pripoznan kot stalna razlika v razdelku »Stroški prodajanja« in se odraža v breme in dobro konta NPR.44.1 “ Distribucijski stroški”. Znesek v stolpcu 7 se izračuna na naslednji način: "gr. 7" = "gr. 4" - "gr. 5" - "gr. 6". Debetni in kreditni promet računa NPR se oblikuje z dokumentom »Zaključek meseca« v skladu z razlikami med računovodskim in davčnim računovodstvom. Za popravek zneska trajne davčne obveznosti je torej treba ugotoviti, kateri dokumenti so v mesecu ustvarili napačne trajne razlike in jih popraviti ter nato ponovno knjižiti »Zaključek meseca«, da dobimo pravilne zneske na podkontih. računa NPR »Trajne razlike«.

Za določen mesec se morate sklicevati na »Analizo stanja davčnega računovodstva« (meni »Davčno računovodstvo«) (glej sliko 5). Z dvojnim klikom lahko vsak znesek zaporedno razširite navzdol do primarnih dokumentov. Tiste razlike, ki ne spadajo v definicijo trajnih in se ne odražajo na podkontih NPR konta »Trajne razlike«, bodo razvrščene kot začasne. Privedli bodo do nastanka ali zmanjšanja (ugasnitve) IT in IT, kar se bo odrazilo na računih 09 in 77.


riž. 5. Poročilo "Analiza stanja davčnega računovodstva"

Odplačilo IT se izvede le, če se je pojav IT odražal v prejšnjih obdobjih za ta predmet. Poglejmo si to na primeru. Izvedemo "Zaključek meseca", pridobimo poročilo in z dvojnim klikom miške odpremo vrstico "Obračun začasnih razlik". Nato razširimo eno od vrstic poročila, na primer »Osnovna sredstva« in si oglejmo nastalo poročilo (glej sliko 6). Stolpci 2-5 vsebujejo preostalo vrednost osnovnih sredstev. Razlika med stolpcema 3 in 2 je znesek amortizacije za določen mesec po računovodstvu. Razlika med stolpcema 5 in 4 je za davčne namene. Stolpec 6 je oblikovana razlika med stroški amortizacije v knjigovodstvu in knjigovodskih evidencah.

riž. 6. Poročilo »Začasne razlike po vrstah sredstev (obveznosti)

Vrednotenje po knjigovodskih evidencah

rezultat NU

Razlika v ocenah

Odbitne začasne razlike

Obdavčljive začasne razlike

na začetku obdobja

ob koncu obdobja

na začetku obdobja

ob koncu obdobja

skupaj (gr.3-gr.2) - (gr.5-gr.4)

tudi zaradi stalne razlike

popravek začasne razlike

stanje na začetku meseca

nastala

do zrelosti

stanje na začetku meseca

nastala

do zrelosti

Računalnik

Če stolpec 7 ne vsebuje zneska stalne razlike in stolpec 8 ne odraža zneska popravka začasne razlike, ki ga ročno vnese »Operacija« na podkontu računa CVR »Popravek začasnih razlik«, potem začasna razlika se prizna. Če je začasna razlika manjša od nič in za obdavčljivo začasno razliko na začetku meseca ni stanja (stolpec 12), se prizna nastanek odbitne začasne razlike (stolpec 10). V našem primeru je to niz "Tiskalnik". Če tako stanje obstaja, se prizna poplačilo obdavčljive začasne razlike (stolpec 14). V našem primeru je to vrstica "Rack". Če je začasna razlika večja od nič in za odbitno začasno razliko na začetku meseca ni stanja (stolpec 9), se prizna nastanek obdavčljive začasne razlike (stolpec 13). V našem primeru je to niz "Računalnik". Če takšno stanje obstaja, se prizna poplačilo odbitne začasne razlike (stolpec 11). V našem primeru je to vrstica »Stroj«. Nato se podatki v stolpcih 10, 11, 13, 14 povzamejo in se po množenju s stopnjo dohodnine odražajo kot nastanek in odplačilo IT ali IT glede na vrsto predmeta "Osnovna sredstva".

Konto 77 »Odložene obveznosti za davek« je namenjen povzemanju informacij o prisotnosti in gibanju odloženih obveznosti za davek.


Obveznosti za odloženi davek se sprejmejo v obračun v znesku, ugotovljenem kot zmnožek obdavčljivih začasnih razlik, nastalih v poročevalskem obdobju, z davčno stopnjo, veljavno na dan poročanja.


Kredit računa 77 "Odložene obveznosti za davek" v korespondenci z bremenitvijo računa 68 "Izračuni davkov in pristojbin" odraža odloženi davek, ki zmanjšuje znesek pogojnih odhodkov (prihodkov) poročevalskega obdobja.


Bremenitev računa 77 "Odložene obveznosti za davek" v korespondenci z dobroimetjem računa 68 "Izračuni davkov in pristojbin" odraža zmanjšanje ali celotno plačilo odloženih obveznosti za davek v breme obračunanega davka od dohodka za obdobje poročanja.


Odložena obveznost za davek ob odtujitvi sredstva ali vrsta obveznosti, za katero je nastala, se odpiše iz bremenitve konta 77 »Odložene obveznosti za davek« v dobro konta 99 »Dobički in izgube«.


Analitično obračunavanje odloženih obveznosti za davek se izvaja po vrsti sredstev oziroma obveznosti, pri vrednotenju katerih je nastala obdavčljiva začasna razlika.

Konto 77 "Odložene obveznosti za davek"
korespondira z računi


Uporaba kontnega načrta: konto 77

  • Začasne davčne razlike: vzroki in računovodske značilnosti

    V dobro računa 77 "Odložene obveznosti za davek". Odložene terjatve za davek (DTA) se obračunavajo v breme konta 09 “Odložene terjatve za davek” v... 68 podračun “Davek od dobička” 77 “Odložena obveznost za davek” 3.133,33 Odraženi znesek... 68 podračun “ Davek od dobička” 77 “Odložena obveznost za davek” 64.904,4 Znesek, ki se odraža... 68 podkonto “Davek od dobička” 77 “Obveznost za odloženi davek” 90.000 Znesek IT se odraža...

  • Tahograf. Računovodstvo in davki

    Ustrezna odložena davčna obveznost (DTL), ki se odraža v dobro računa 77 "Odložene davčne obveznosti" v... korespondenci z bremenitvijo računa 68 "... se odraža z vpisom v breme računa 77 in dobro konta 68 (Navodila za uporabo... IT se zmanjša (1000 X 20%) 77 “Obveznost za odloženi davek” 68/Davek od dobička 200 ... bo zaradi teh operacij stanje na kontu 77 enako na nulo, kar ...

  • Postopek izpolnjevanja bilance stanja v splošni obliki. Primer

    Konto rezervacij za dolgoročne finančne naložbe). Vrstica 1180 "Odloženi davek ... 55, podkonto "Depozitni računi" (analitični konti za obračunavanje finančnih naložb). Vrstica ... dešifriranje). Vrstica 1420 "Odložene obveznosti za davek" = Kt 77. Vrstica 1430 "Ocenjena ... dobroimetje konta 60 + dobroimetje konta 62 + dobroimetje konta 69 + dobroimetje... stanje konta 70. Rezultat...

  • Začasne davčne razlike pri oblikovanju rezervacij za dvomljive terjatve

    Pri obračunavanju odhodkov in obveznosti, kot morebitni prihodki in... ima davčni zavezanec dvomljiv dolg do nasprotne stranke nasprotne obveznosti (obveznosti)... rezervo, na račun take rezerve (77. čl. predpisi). V davčnem računovodstvu odhodki... Debet 68 Dobro 09 - odpisana terjatev za odloženi davek. Na žalost nimamo ... sredstva ali obveznosti v izkazu finančnega položaja in davčne osnove ... tega sredstva ali obveznosti. Skupaj z...

  • Pogovorimo se o ureditvi tarif

    V računovodskih izkazih so stanja na kontu odloženih tarifnih razlik iz naslova... razlike (po analogiji z obveznostjo za odloženi davek), ki kaže na možnost... da se odloženi davki obračunavajo na kontu 09 (ONA) in na kontu 77 (ONO... .). Postavlja se vprašanje: kateri račun ... bo ustrezal kontom, ki smo jih vnesli ... vsakega razreda dobroimetja v računu odloženih tarifnih razlik. Informacije, ki...

  • Obresti od posojil so vključene v nabavno vrednost naložbenih sredstev

    V zvezi z izpolnitvijo dolžniških obveznosti izposojenih sredstev, ... vrnjenih v roku. Delovni kontni načrt določa naslednje podkonte: 66-.... x 20%) 68-pr 77 27 900 Banki plačane obresti... . x 20%) 68-pr 77 27.000 Sredstvo je bilo sprejeto ... začasne razlike in pripadajoče odložene obveznosti za davek (12., 15. člen PBU ... delo je končano, vendar dolžniška obveznost ni odplačana, nato obresti.. . x 20%) 68-pr 77 3.720 september 2017... x 20%) 68-pr 77 3.600 Stroški modernizacije...

  • Na kaj moramo biti pozorni pri pripravi letnih računovodskih izkazov za leto 2017

    Obstaja ena izjema od pravila. Odložene terjatve in obveznosti za davek se lahko odražajo v bilanci stanja ... v skladu z računovodstvom "Ocenjene obveznosti, pogojne obveznosti in pogojna sredstva" (PBU ... vrstica "Ocenjene obveznosti" bilance stanja (kreditno stanje na računu 96 " Rezerve ... direktorji odpišejo navedeni dolg (77. člen Pravilnika o računovodstvu ... komunikacije, komunalna plačila, položnice, računi; prepozna oddaja v računovodstvo ...

  • Izločitev direktorja zaradi hudih računovodskih kršitev, vključno z odsotnostjo revizijskega poročila

    št. 77-FZ z dne 30. marca 2016) (glej revijo »Računovodja Tatarstana ... računovodstvo v računovodskih registrih; - vodenje računovodskih računov zunaj veljavnih registrov ... je norma, ki jo lahko sestavljajo davčni uradniki (člen 28.3 zakonika o upravnih prekrških ...lahko obdavčijo strokovnjaki med davčno revizijo na kraju samem...lahko: - ne odražajo ocenjenih obveznosti, pogojnih obveznosti in pogojnih sredstev, vključno z... med računovodstvom in davki. dobiček, trajne in odložene terjatve in obveznosti za davek (točka 2...

  • Pregled sprememb v računovodstvu proračunskih organizacij od leta 2016

    000 Prevzete obveznosti 502 09 000 Odložene obveznosti Zunajbilančni računi 27 Bistveno... 77. in 78. člen Navodila št. Ruska federacija; predložijo dobavitelji... regresov, vključno s plačami (odložene obveznosti za plačilo regresa za dejansko... analitične oznake vrste sintetičnega konta: 7 »Prejete obveznosti«; 9 »Odložene obveznosti«. Z Uredbo Ministrstva za Finance št...

Zaradi obstoječih neskladij pri upoštevanju odhodkovnih in prihodkovnih postavk za obračun in obračun se oblikuje neskladje v znesku, obračunanem za plačilo dobička po računovodski metodi in navedenem v davčnem obračunu.

Opredelitev in oblikovanje odloženih obveznosti

Nastalo odstopanje v znesku obračunanega davka se odraža v posebnem poročanju (v skladu z določbami PBU 18/02 za obračunavanje izračunov davka na dobiček).

Glede na PBU so kazalniki razdeljeni na dve vrsti: začasni in trajni. Prvi vključujejo tiste, ki se naenkrat (obdobje) odražajo kot odhodki/prihodki in se upoštevajo v drugem obdobju za obdavčitev. Kazalniki druge vrste v obliki prihodkov ali odhodkov se ne upoštevajo po davčni osnovi, ampak se upoštevajo po računovodski ali obratno. Posledica nastalega neskladja v višini dobička pred obdavčitvijo, ki je bil glede na prihodek po računovodski metodi večji kot po davčni metodi, je nastanek odložene obveznosti za davek (ODD).

IT predstavlja odloženi del dohodnine, ki povzroči povečanje dohodnine v prihodnjih začasnih poročevalskih obdobjih. Pripoznavanje teh obvez se izvede v ciklu, v katerem so nastale ustrezne začasne razlike.

IT = začasne razlike obdavčene * znesek odbitka od dobička (stopnja)

Razlogi za nastanek začasnih razlik, sprejetih za obdavčitev, so lahko:

  • razlika v metodah obračunavanja amortizacije v dveh računovodskih možnostih (davčna, računovodska metoda);
  • razlika v vrstah obračunavanja odhodkovnih poslov: po denarni metodi v računovodstvu in po davčni metodi, metoda nastanka poslovnega dogodka;
  • neskladje v računovodskih in davčnih metodah za prikaz plačil obresti, ki jih plačajo podjetja pri uporabi izposojenih sredstev (posojila, krediti);
  • reprogramiranje (odlog) ali obročno plačilo (obroki) plačila davka od dobička.

Odraz odloženih obveznosti za davek v računovodstvu

Za izkazovanje odloženih obveznosti za davek v knjigovodski dokumentaciji se uporablja dobro konta 77 v breme konta 68 (za obračune davkov in pristojbin). Za izkaze izgub in dobičkov se prikaz upošteva v vrstici 2430, za bilanco stanja - v vrstici 1420.

Za tvoje informacije! Odložene davčne obveznosti se ne smejo mešati s trajnimi davčnimi terjatvami. Vir za nastanek slednjih je v nenehnih neskladjih, ki se pojavljajo v računovodskih metodah, računovodstvu in davkih. V naslednjih obdobjih trajne razlike niso predmet izginotja (kot obdavčljive in odštevne). Stalna sredstva so povezana z odrazom določenih stroškov v samo eni računovodski metodi - davčni metodi. Na primer, višina amortizacije kapitalskih naložb ne pride do izraza v računovodski nagradi, ker tak koncept v računovodstvu ne obstaja.

Primer izračuna 1. Podjetje je najelo proizvodno orodje v vrednosti 750.000 rubljev. z življenjsko dobo 7 let. Po računovodskih podatkih je amortizacija pridobitve znašala 50.000 rubljev, po davčni metodi - 150.000 rubljev, zaradi koeficienta 3. Pred obračunom in obdavčitvijo je dobiček v prvem primeru dosegel 600.000 rubljev, v drugem pa je bila davčna osnova 500.000 rubljev. Stopnja davka na dobiček je 20 %.

Razlika med obema vrednostima amortizacije je znašala 100.000 rubljev. (150.000 rubljev - 50.000 rubljev), se zdi začasen, saj bo po 7 letih znesek v celoti obračunan kot amortiziran po obeh računovodskih metodah.

Ta razlika vodi do oblikovanja IT, ki je v obravnavanem primeru enak 20.000 rubljev. (100.000 RUB * 20%).

Pravilnost izračuna je treba potrditi z enakimi zneski davka po metodi PBU in v izjavi.

Tekoči davek (PBU) = 100.000 rubljev. = davek na dobiček (pogojno) – IT = 120.000 rubljev. (dobiček 600.000 rubljev * 20%) – 20.000 rubljev.

Davek na dobiček, naveden v izjavi = 100.000 rubljev. = davčna osnova 500.000 rubljev. * 20 %.

Odpis odloženih obveznosti za davek

Ko se obseg začasnih razlik zmanjša, se odložene obveznosti za davek zmanjšajo in odpišejo. Operacijo spremlja knjiženje na kontih: Dt 77 (»ONO«) / Kt 68 (»Obračuni davka«).

Primer izračuna 2. Za celoten obseg začasnih razlik, upoštevanih na davčni osnovi na začetku obdobja (500.000 rubljev), je bila izračunana odložena obveznost v višini 100.000 rubljev. (500.000 RUB * 20%). Vnos na račune transakcije za obračunavanje 100.000 rubljev: Dt 68 / Kt 77.

Do konca obračunskega obdobja so bile začasne razlike delno odpisane v skupnem znesku 200.000 rubljev. V zvezi s tem odložene obveznosti znašajo 40.000 rubljev. (200.000 RUB * 20%).

Prej vračunani odloženi znesek je predmet odpisa v višini 60.000 rubljev. (100.000 rub. – 40.000 rub.). Evidentiranje transakcije za odpis 60.000 RUB. po računih: Dt 77 / Kt 68.

V primeru odtujitve predmeta, v zvezi s katerim so nastale obdavčljive razlike, je treba vnaprej vračunano obveznost odpisati v celoti. Operacija, izvedena v tem primeru, se odraža na računih 77 (Dt) in 99 (Kt) ("Dobički, izgube").

Primer izračuna 3. Začetna vrednost osnovnega sredstva, evidentirana v bilanci stanja podjetja, je 1.000.000 rubljev. Obračun amortizacije ob koncu obračunskega obdobja je bil izveden z različnimi metodami in je znašal 300.000 rubljev. v računovodstvu in 600.000 rubljev. po davčnem obračunu. Začasna obdavčljiva razlika za zadevni predmet je znašala 300.000 rubljev. (600.000 rub. – 300.000 rub.). Znesek odloženega davka je 60.000 rubljev. (300.000 RUB * 20%).

Znesek (60.000 rubljev) je bil izračunan s knjiženjem na račune: Dt 68 / Kt 77.

Pri prodaji – osnovnega sredstva – je potrebno odpisati odloženo obveznost. Operacija za odpis 60.000 rubljev. po računih bo izgledalo takole: Dt 77 / Kt 99.

Za tvoje informacije!Če se stopnja davka na dobiček zniža, se odpišejo tudi odložene obveznosti, če se stopnja zviša, pa se dodatno obračuna davek. Ožičenje vpliva na Dt 84 ch. (»Zadržani dobiček«) / Kt 77 konto. Pri zmanjševanju se izvede obratno ožičenje.

Izvedba popisa odloženih obveznosti za davek

Za vsako podjetje so obstoječe obveznosti in sredstva predmet obveznega popisa, da se ugotovi dejanska prisotnost predmetov in jih primerja z računovodskimi informacijami (zvezni zakon št. 402, 6. december 2011).

Dejanska razpoložljivost zneskov odloženega davka se ugotovi s primerjavo razpoložljivih informacij, pridobljenih z uporabo obeh računovodskih metod. Pri prejemanju neskladij med kazalniki stroškov ali prihodkov je treba ugotoviti razloge in določiti obdobje njihovega nastanka.

Stanja na kontu 77 lahko nastanejo ne samo zaradi presežka davčnih stroškov nad računovodskimi ali računovodskih prihodkov nad obdavčljivimi, ampak tudi zaradi napak v preteklih poročevalskih obdobjih, ki so nastale kot posledica:

  • neupoštevanje celotnega poplačila IT ali zmanjšanja njegove vrednosti v računovodstvu;
  • neodpis IT v primeru odtujitve obveznosti, sredstev, ki so služila kot osnova za obračunavanje zneska;
  • evidence v obliki začasne in ne trajne razlike v obdavčljivih in računovodskih odhodkih in prejemkih.

Če obstaja neskladje, odkrito med usklajevanjem, ki je privedlo do pojava IT, potem je treba odloženo obveznost odražati v računovodstvu. Če se odkriti razlog, ki je privedel do pojava IT, kasneje prekliče v enem od preteklih obdobij brez sklicevanja na IT, je treba neskladje evidentirati v računovodstvu. Evidentsko obdobje je poročevalsko obdobje, v katerem je bila opravljena inventura.

Odpis odloženih obveznosti, ugotovljenih pri ciljni reviziji, se lahko naknadno izvede na naslednji način:

  1. Odpis napake. Odstranitev zneska (Dt 77 ink. / Kt 68 ink.) je dovoljena, če se odkrije davčna obveznost (za dobiček), ki ni usredstvena na kontu 68 in je enaka vrednosti IT (Odredba Ministrstva za finance z dne Ruska federacija št. 63, 28.6.2010). V drugih primerih se popravek izvede s primerjavo s stanjem dobičkov/izgub (konto 99) ali s kontom zadržanega dobička (konto 84).
  2. Odpis dobička preteklih obdobij. Metoda se uporablja, če niso odkriti razlogi za nastanek in neodpis odloženih obveznosti. IT se odpiše kot dobiček preteklih obdobij, ugotovljen v poročevalskem obdobju (Dt 77 ink. / Kt 99 ink.) na podlagi odredbe vodstva podjetja, izdane na podlagi rezultatov inventure in informacij iz pripravljeno računovodsko potrdilo.

Za tvoje informacije! Za druge prihodke se IT razporedi na kontu 99, ne pa na kontu 91 (obračunavanje drugih stroškov ali prihodkov). V prihodnosti ni vpliva na vrednost davka na dobiček iz predhodno oblikovane začasne razlike, zato se s prilagoditvijo IT uredi znesek pogojnega dohodka za davek na dobiček (Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije št. 94, 31. oktober 2000). Na enak način se oceni odpis IT po popisu (za druge prihodke).

Pravila, po katerih se evidentirajo prihodki in odhodki za namene obdavčitve in računovodskega poročanja, se med seboj razlikujejo. V zvezi s tem zneski, prikazani v nekaterih dokumentih, ne sovpadajo s kazalniki drugih. Zato se pri pripravi poročil pogosto pojavijo težave.

PBU 18/02

Ta določba je bila uvedena zaradi odražanja razlik v zneskih davka v poročanju. PBU loči kazalnike na stalne in začasne. Prvi vključuje prihodke/odhodke, ki se odražajo v računovodstvu, vendar se nikoli ne upoštevajo pri izračunu davčne osnove. Lahko se tudi upoštevajo pri določanju slednjih, vendar niso predmet evidentiranja v knjigovodski dokumentaciji. Začasni so prihodki/odhodki, ki so v poročanju prikazani v enem obdobju, za davčne namene pa so sprejeti v drugem časovnem obdobju. Zaradi teh razlik se pojavi obveznost za odloženi davek. Ta PBU določa tudi določen postopek za odražanje odbitkov od dobička. Pogojni odhodki/prihodki so enaki zmnožku vplačilne stopnje v proračun in Na prilagoditev tega kazalnika vplivajo terjatve za odloženi davek in odložene obveznosti za davek ter trajne razlike. Posledično se določi znesek, ki se odraža v deklaraciji.

Terminologija

Obveznost za odloženi davek je tisti del prispevka v proračun, ki naj bi v naslednjem obdobju vodil do povečanja zneska plačila. Zaradi kratkosti se v praksi uporablja okrajšava ONO. Odložena obveznost za davek je začasna razlika, ki nastane, če je dobiček pred obdavčitvijo večji kot v napovedi. Za določitev indikatorja se uporablja formula:

IT = stopnja odbitka dobička x začasna razlika.

Obveznost za odloženi davek: kont

Računovodska dokumentacija predvideva posebno postavko, pod katero se odraža IT. To je grof. 77. Odložene obveznosti za davek v bilanci stanja so prikazane v vrstici 1420. V izkazu izgube/dobička se ta vrednost odraža v vrstici 2430.

ONA

Če odbitno razliko pomnožimo s stopnjo odtegljaja, dobimo znesek, ki je že vplačan v proračun, vendar je predmet kreditiranja v prihodnjem obdobju. Ta vrednost se imenuje odloženo sredstvo. SHE je pozitivna razlika med trenutnim, dejanskim odbitkom in pogojnim odhodkom na podlagi zneska, izračunanega iz dobička. Odpiše se z računa. 09. Če je amortizacija predvidena v prihodnjem ciklu, se v računovodstvu ne bremeni osnovnih sredstev, v davčnem računovodstvu pa se izračuna.

Začasna razlika (TD)

Določi se podobno kot metoda za OHA. Vendar ima ta količina nasprotni predznak. Odložena obveznost za davek je znesek, ki povzroči povečana plačila v proračun v prihodnjih obdobjih. Te odtegljaje bo treba plačati pozneje.

Posebnosti

Odložene obveznosti za davek se obračunajo v obdobju, v katerem nastanejo ustrezne razlike. Da bi bolje razumeli bistvo, lahko vzamete DDV na dobiček, ko določite trenutek nastanka zneskov, ki so predmet odbitka v proračun v prihodnjem ciklu. Kot prihodnji odbitek se DDV odraža na računu. 76. Enako se evidentira IT, le po 77. členu.

Prilagoditve

Z zmanjšanjem ali popolno odpravo začasnih razlik se zmanjša tudi odložena obveznost. Podatki v analitiki članka bodo popravljeni. Ob odtujitvi sredstva ali obveznosti, za katero so bile narejene časovne razmejitve, ti zneski ne bodo vplivali na znesek odbitkov v prihodnjih obdobjih. V takih primerih se IT odpiše. Odložene obveznosti se odražajo v izkazu poslovnega izida. Izkazane so v breme računa. 99. Hkrati štejte. 77 je pripisano. V poročevalskem obdobju se v procesu ugotavljanja kazalnika na vrstico 2420 vpisuje odplačani znesek in kazalnik novonastalih IT. Pri izpolnjevanju vrstic 2430, 2450 morate uporabiti pravilo "debet-kredit". Glede na račun 09 in 77 od prihodkov odštejemo promet odhodkov, nato pa dobljenemu rezultatu določimo predznak. V poročanju je v ustreznih vrsticah navedena pozitivna ali negativna (v oklepaju) vrednost. Če se IT spremeni navzgor, se odbitek od dobička zmanjša. In obratno, če se zmanjša, se bo plačilo povečalo.

Odbitek tekočega dobička

Sestavljen je iz zneska, dejansko plačanega v proračun v obdobju poročanja. Ta vrednost se izračuna na podlagi zneska pogojnih prihodkov/odhodkov, pa tudi njegovih prilagoditev kazalnikom, ki se uporabljajo pri oblikovanju IT, IT in fiksnih plačil. Za izračune torej uporabite formulo:

TN = UR(UD) + PNO - PNA + ONA - IT.

Model izračuna je opredeljen v PBU 18/02, v odstavku 21. Pravilnost izračuna lahko preverite z alternativno formulo:

Praktična uporaba

Kako se izkazuje odložena obveznost za davek? Primer je lahko naveden na naslednji način. Recimo, da je organizacija kupila računalniški program. Stroški programske opreme znašajo 8 tisoč rubljev. Hkrati so razvijalci omejili obdobje uporabe programa. V zvezi s tem je direktor podjetja odredil odpis stroškov za nakup programske opreme v dveh letih. V finančni dokumentaciji je znesek vključen med razmejene stroške. V davčnem računovodstvu je dovoljeno odpisati strošek programa kot pavšalni strošek. Posledično se je pojavila začasna razlika. Pogojno plačilo iz dobička bo višje od sedanjega za znesek IT: 8000 x odbitna stopnja. To bo prikazano v finančni dokumentaciji na naslednji način:


V tem primeru postavka, ki odraža znesek prihajajočih plačil, deluje kot pasivna bilanca stanja. Akumulira zneske davka, ki so predmet dodatnega plačila v prihodnjih obdobjih. Odpiše se v prihodnjih ciklih. V obravnavanem primeru je bil računalniški program umaknjen iz davčnega poročanja. Skladno s tem na noben način ne vpliva na stroške podjetja. Nasprotno pa se v računovodstvu odpisi nanašajo le na določen del programa, ki sodi v tekoče finančno obdobje. Informacije so prikazane na naslednji način:

  • Dt sch. Število 20 CD-jev. 97 - del stroškov računalniškega programa (brez DDV);
  • Dt sch. 19/04 Kd š. 97 - znesek odbitka

V takem primeru bo znesek tekočega plačila v proračun večji od pogojnega. Del slednjih je treba doplačati. Posledica knjiženj je promet v breme.

Če se prihodki v računovodstvu pripoznajo prej, kot je ugotovljeno v davčnem knjigovodstvu, dohodki pa zato nastanejo in se knjižijo pozneje, nastane začasna (odbitna) razlika. IRR so prihodki ali odhodki, ki se evidentirajo pri sestavljanju finančnega dobička v tekočem obdobju. Začasna (odbitna) razlika je znesek, za katerega je obdavčljivi dohodek večji od računovodskega dohodka. V naslednjih obdobjih bo ta znesek izginil.

Predpogoji za nastanek

Začasne (odbitne) razlike nastanejo v primerih, ko:

  1. Znesek vnaprej vračunanih prihodkov (na primer amortizacija osnovnih sredstev) je v računovodstvu večji kot v davčnem.
  2. Podjetje, ki uporablja denarno metodo, je obračunalo stroške, vendar jih dejansko ni plačalo.
  3. Izguba za preteklo leto ni bila črpana v tekočem letu in se je prenašala v prihodnje leto.
  4. V tem obdobju je bila dohodnina preveč plačana in jo je treba vključiti v prihodnje olajšave.

Začasna razlika povzroči odloženi davek. To pa vodi do zmanjšanja odbitkov dobička v prihodnjih obdobjih.

NVR

Začasne obdavčljive razlike nastanejo, če se odhodki računovodsko pripoznajo pozneje kot davčno, prihodki pa prej. To določa dejstvo, da je v tekočem obdobju dobiček, ki je predmet obdavčitve, manjši od računovodskega dobička. Vendar se bo to spremenilo v prihodnjih ciklih poročanja. V naslednjih obdobjih bo znesek finančnega dobička manjši od davčnega.

Vzroki za pojav NVR

Začasna obdavčljiva razlika lahko nastane, če:

  • Podjetje, ki uporablja denarno metodo, je nabralo kazni in prihodke od prodaje, vendar denarja ni prejelo.
  • Znesek vnaprej vračunanih stroškov v računovodskih izkazih je manjši kot v davčnih obračunih.
  • Podjetje je prejelo obročno ali odlog plačila dohodnine.

IRR lahko nastane tudi zaradi uporabe različnih metod amortiziranja za davčno in računovodsko računovodstvo, ko je obračunan znesek pri slednjem manjši kot pri prvem.

Odložene terjatve in obveznosti za davek

Če začasno (odbitno) razliko pomnožimo s stopnjo obveznega prispevka v proračun, dobimo znesek odbitkov od dobička, ki je bil že izplačan, a se bo vračunal v prihodnje. Ta vrednost se imenuje odložena terjatev za davek (DTA).

IT predstavlja pozitivno razliko med dejanskim, trenutnim odbitkom dobička in odhodkom pogojnega plačila, izračunanim iz dobička. Odpis odloženih sredstev se lahko izvede iz računa. 09/00 v naslednjih obdobjih. Če je amortizacija predvidena v prihajajočem ciklu, potem se v računovodskih izkazih ne obračunava na osnovno sredstvo, v davčnih obračunih pa se obračunava. Začasna obdavčljiva razlika se ugotavlja na enak način kot odbitna razlika, le da ima nasprotni predznak. Ta vrednost povzroči povečane prispevke k dobičku v prihodnjih obdobjih. Zneski, ki jih je treba dodatno plačati, so IT (obveznost za odloženi davek).

Račun IT

Odložene obveznosti za davek se pripoznajo v ciklu, v katerem se pojavijo povezane začasne razlike. Izračun se izvede po formuli:

IT = Stopnja plačila na dobiček x NVR.

Da bi bolje razumeli bistvo, lahko vzamete DDV od prihodkov, ko ugotovite trenutek, ko nastane obveznost plačila v proračun. Ta DDV je evidentiran na računu. 76 kot prihajajoče plačilo. Obračunane bodo tudi odložene obveznosti za odbitke dobička (konto 77).

Prilagoditve

Z zmanjševanjem ali popolno odpravo NVR se bodo odložene davčne obveznosti postopoma odplačevale. V analitiki ustreznega članka bodo informacije prilagojene. Če pride do odtujitve predmeta obveznosti ali sredstva, na katerega so bile narejene časovne razmejitve, ti zneski ne bodo vplivali na znesek davka od dobička v prihodnjih obdobjih. V tem primeru se IT odpiše.

V izkazu izgube in dobička se evidentirajo odložene obveznosti za davek. Odražajo se v bremenitvi računa. 99, kreditni račun. 77. V poročevalskem obdobju se pri ugotavljanju kazalnika v vrstico 2420 »Sprememba odloženih obveznosti za davek« vpišeta znesek novonastalih IO in odplačani znesek. Pri izpolnjevanju vrstic 2430 in 2450 je potrebno uporabiti načelo "bremenitev minus dobroimetje". Od prometa prihodkov po kontu. 77 in 09 se strošek odšteje in določi se predznak rezultata. Poročilo za ustrezne vrstice prikazuje negativno (v oklepaju) ali pozitivno vrednost. Če je sprememba odloženih obveznosti za davek navzgor, bo to povzročilo zmanjšanje odbitkov dobička, če pa bo prišlo do zmanjšanja, bo to, nasprotno, povzročilo povečanje.

Tekoči davek od dobička

To je znesek dejanskega plačila v proračun za obdobje poročanja. Ta znesek se določi glede na velikost pogojnega odhodka/prihodka in njegove prilagoditve zneskom, ki tvorijo trajne odbitke, odložene terjatve in obveznosti za davek. Tako se uporablja formula:

TN = UD (UR) + PNO - PNA + ONA - IT.

Shema za izračun TN je navedena v PBU 18/02 (klavzula 21). Če želite preveriti pravilnost izračuna, uporabite alternativno metodo:

TN = obdavčljiv dobiček v poročevalskem obdobju x stopnja dohodnine.

Če podjetje ne plačuje stalnih prispevkov v proračun, bo absolutna razlika med pogojnim plačilom, obračunanim iz finančnega dobička, in tekočim plačilom enaka odloženi terjatvi za davek minus odložene davčne obveznosti. Ta vrednost bo vplivala na znesek tekočih izplačil dobička.

Odložena obveznost za davek: vknjižbe

Glede na strukturo izkaza poslovnega izida je formula za določitev čistega dobička naslednja:

PE = BP + ONA - IT - TNP,

kjer je BP znesek računovodskega dobička; TNP - tekoči davek.

Ta formula prikazuje odložene terjatve za davek in odložene obveznosti za davek, prikazane v bilanci stanja, kot sledi:

  • deb. sch. 09, kredit. sch. 68.
  • deb. sch. 68, kredit. sch. 09.
  • deb. sch. 68, kredit. sch. 77.
  • deb. sch. 77, kredit. sch. 68.

Prilagodijo višino dohodnine. Vendar te postavke ne veljajo za čisti dobiček. Da bi odražali metodo izračuna trenutnega odbitka dobička in hkrati zagotovili informacije o čistem dohodku za razdelitev, lahko prikažete dve poziciji: odložene terjatve za davek in odložene davčne obveznosti, ki so vplivale na račun. 68 in 99. V tem primeru se slednja lahko vpiše v pojasnilo ali na prosto vrstico.

Praktična uporaba

Kako izkazati odložene obveznosti za davek? Navedimo naslednji primer.

Podjetje je kupilo računalniški program. Njegov strošek je 8 tisoč rubljev. Razvijalci so omejili obdobje njegove uporabe. V zvezi s tem je vodja odredil odpis stroškov programa v dveh letih. V računovodskih izkazih je znesek nakupa vključen med odložene stroške. Stroški programa v davčnem računovodstvu se lahko naenkrat odpišejo med odhodke. Posledično je nastal NVR. Odbitek pogojnega dobička bo večji od trenutnega za znesek odložene obveznosti:

IT = UNP - TNP = 8000 * CH = 1600 rub.

To se v računovodskih izkazih odraža z:

  • Dt 99/00 Kt 68/09 - UNP.
  • Dt 68/09 Kt 77/00 - IT.

V tem primeru 77/00 deluje kot pasivna postavka bilance stanja, na kateri se zbirajo zneski davka, ki so predmet dodatnega plačila v naslednjih poročevalskih obdobjih. IT se odpiše z računa. 77/00 za prihajajoče cikle. V tem primeru je računalniški program davčno že odpisan in nikakor ne vpliva na odhodke, v računovodstvu pa se odpis nanaša na del programa, ki spada v tekoči finančni cikel:

  • Dt. 20/00 Kt 97/00 - del stroškov programa (brez DDV).
  • Dt 19/04 Kt 97/00 - Znesek DDV.

V tem primeru bo tekoči davek na dobiček višji od pogojnega, del ga je treba doplačati in po knjiženju obračuna. 77/00 povzroči debetni promet:

  • Dt 99/00 Kt 68/09 - UPN.
  • Dt 77/00 Kt 68/09 - odpis IT.