Dvigubas įrašas, jo esmė ir prasmė.

Sintetinės ir analitinės sąskaitos

Apskaitos sąskaitų klasifikavimas

Buhalterinės sąskaitos, jų struktūra ir paskirtis. Sąskaitų ir likučio santykis.

Balanse pateikiami tik suvestiniai (apibendrinti) konkrečios datos (balanso datos) duomenys. Kasdienei veiklai ir organizacijos vadovybės valdymo sprendimams priimti šių duomenų akivaizdžiai nepakanka.

Valdymo problemoms spręsti reikalinga nuolatinė informacija apie ekonominio turto būklę ir judėjimą. Tokią informaciją galima rasti sąskaitose, kurios kartu sudaro sąskaitų sistemą.

Patikrinti- tai ekonominio grupavimo būdas, kai sisteminama ir pinigine verte kaupiama aktuali informacija apie turto būklę, jo susidarymo šaltinius, ūkines operacijas.

Nustatomi sąskaitų pavadinimai ir jų kodai Sąskaitų planas.

Sąskaitos atidaromos kiekvienos rūšies turto judėjimui, kapitalui ir finansiniams įsipareigojimams registruoti. Kiekviena sąskaita atspindi operacijas, kurios yra ekonomiškai vienarūšės. Sąskaitos įrašai turi būti padaryti chronologinė tvarka, tai yra iš eilės ūkinių operacijų datų tvarka (pagal pirminius dokumentus).

Kiekviena sąskaita yra dvipusė lentelė. Kairioji sąskaitos pusė vadinama „debetu“ (iš lotynų kalbos - „turėtų“), o dešinė - „koedit“ (iš lotynų kalbos - „tiki“).

Debetas	Kreditas

Sąskaitoje įrašytos verslo operacijos sąlygoja tam tikros lėšų grupės (ar jų šaltinių), kuriai atidaroma sąskaita, sumažėjimą arba padidėjimą. Kiekviena sąskaitos pusė skirta atskirai atspindėti sumų padidėjimą arba sumažėjimą.

Iškviečiamos kairėje sąskaitos pusėje parašytos sumos debetas , o dešinėje - kreditas .

Tarp balanso ir sąskaitų yra ryšys. Pagal balansą visos buhalterinės sąskaitos skirstomos į aktyviąsias ir pasyviąsias.

Sąskaitos yra aktyvus Autorius:

Ekonominis turinys, t.y. šios sąskaitos skirtos turtui registruoti pagal prieinamumą, sudėtį ir vietą;

Balansas, t.y. sąskaitos (straipsniai) yra aktyviojoje balanso dalyje;

Likutis (likutis), t.y. sąskaitos turi debeto likutį.

Pavyzdžiui, 01 sąskaita „Ilgalaikis turtas“, 04 sąskaita „Nematerialusis turtas“, 50 sąskaita „Pinigai“, 51 sąskaita „Einamosios sąskaitos“ ir kt.

Aktyvios sąskaitos diagrama parodyta pav. 1.

Aktyvi paskyros struktūra

Ryžiai. 1. Aktyvios sąskaitos schema

Taigi, aktyvioje paskyroje yra fiksuoti:

Debeto pusėje (debeto pusėje) - likučiai operacijų pradžioje ir pabaigoje, taip pat atspindi verslo operacijas, dėl kurių padidėja likutis;

Paskolos (kredito pusėje) - verslo sandoriai, dėl kurių sumažėja likutis.

Sąskaitos skaičiuojamos pasyvus Autorius:

Ekonominis turinys, t.y. sąskaitos atspindi turto apskaitą pagal jo formavimo šaltinius;

Balansas, t.y. sąskaitos (straipsniai) yra pasyviojoje balanso dalyje;

Likutis (likutis), t.y. sąskaitos turi kredito likutį. Pavyzdžiui, 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“, 80 „Įstatinis kapitalas“ ir kt.

Pasyviosios sąskaitos diagrama parodyta fig. 2

Pasyvi sąskaitos struktūra

Paskyros vardas "____________"

Ryžiai. 2. Pasyvios sąskaitos schema

Autorius pasyvus sąskaitoje atsispindi:

Debeto pusėje – verslo operacijos, dėl kurių sumažėja likučiai;

Paskolai (kredito pusėje) taip pat įrašomi likučiai sandorių pradžioje ir pabaigoje, taip pat verslo sandoriai, sukeliantys likučių padidėjimą.

Sąskaitos atidarymas apima pradinio likučio ir visų vėlesnių pokyčių – apyvartų, vadinamų verslo sandoriais, registravimą.

Sąskaitos likutis laikotarpio pradžioje vadinamas pradinis (pradinis) balansas . Iškviečiamas sąskaitos likutis laikotarpio pabaigoje išeinantis (galutinis) likutis .

Sąskaitos debeto ir kredito (išskyrus pradinį likutį) visų įrašų suma paprastai vadinama debeto ar kredito apyvarta :

Jei bendra debeto apyvarta yra didesnė už bendrąją tam tikros sąskaitos kredito apyvartą, tada likutis vadinamas debeto likučiu ir rodomas kairėje sąskaitos pusėje;

Jei debeto apyvarta yra mažesnė už kredito apyvartą, tada likutis vadinamas kredito likučiu ir įrašomas dešinėje sąskaitos pusėje.

Uždarymo balansas aktyvioms ir pasyvioms sąskaitoms išvedami pagal šią taisyklę: prie likučio mėnesio pradžioje pridėkite apyvartą, esančią po likučiu (t. y. toje pačioje sąskaitos pusėje), atimkite apyvartą, esančią priešingoje pusėje. . Rezultatas bus likutis ataskaitinio mėnesio pabaigoje ir tuo pačiu likutis kito ataskaitinio mėnesio pradžioje. Tai galima apibendrinti pagal skaičiavimo formulę:

Sk = Sn ± (D - K),

kur Sk, Sn yra atitinkamai galutinis ir pradinis likučiai;

D, K - atitinkamai debeto ir kredito apyvartos.

Naudojant šią formulę, reikia atsižvelgti į tokią taisyklę: jei paskyra aktyvi, prieš skliaustą paliekamas teigiamas ženklas; jei paskyra pasyvi, tada ženklas prieš skliaustelį pakeičiamas į neigiamą.

Be aktyvių ir pasyvių sąskaitų, apskaitos praktika naudojasi aktyvios-pasyvios sąskaitos , kurios vienu metu gali turėti debeto arba kredito likutį arba debeto ir kredito likutį, nes šiose sąskaitose atsispindi ir lėšų sudėtis, ir jų formavimo šaltiniai.

Yra dviejų tipų aktyvios-pasyvios paskyros:

Aktyvios-pasyvios sąskaitos, kuriose rodomas vienas likutis: sąskaitos debetu arba kreditu. Šis balansas vadinamas suvyniotos . Pavyzdžiui, 99 sąskaitoje „Pelnas arba nuostoliai“ yra atspindimas ir pelnas, ir nuostoliai, tačiau mėnesio pabaigoje rodomas galutinis finansinis rezultatas - pelnas (jei likutis kreditas) arba nuostolis (jei likutis debetas);

Aktyvios-pasyvios sąskaitos, kurioms rodomi du likučiai – tiek sąskaitos debetas, tiek kreditas. Jei sąskaitoje yra du likučiai, šis likutis vadinamas išplėstas . Pavyzdžiui, 76 sąskaita „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ galėtų pakeisti dvi sąskaitas „Atsiskaitymai su skolininkais“ – aktyvią sąskaitą ir „Atsiskaitymai su kreditoriais“ – pasyviąją sąskaitą. Būtinybė atsižvelgti į šiuos skaičiavimus vienoje sąskaitoje paaiškinama nuolatiniu tarpusavio atsiskaitymų kaita (skolininkas gali tapti kreditoriumi ir atvirkščiai). Todėl nepraktiška šios paskyros skaidyti į dvi atskiras.

Paprastai vadinamos aktyvios, pasyvios ir aktyvios-pasyvios paskyros balansines sąskaitas , nes tarp sąskaitų ir likučio yra glaudus ryšys:

Kiekvienas balanso straipsnis paprastai atitinka sąskaitą, išskyrus atvejus, kai atskiri straipsniai atspindi kelių sąskaitų duomenis (pavyzdžiui, straipsnyje „Žaliavos ir reikmenys“ pateikiami likučiai sąskaitose „Medžiagos“, „Pirkimas ir įsigijimas“. medžiagų“, („Medžiagų kainos svyravimai““) arba atvirkščiai, kai kurių sąskaitų likučiai balanse parodomi keliais straipsniais (sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“);

Sąskaitos skirstomos į aktyvias ir pasyvias, panašias į balanso straipsnius;

Turto likučiai ir jo susidarymo šaltiniai parodomi sąskaitose toje pačioje pusėje kaip ir balanse;

Visų aktyvių sąskaitų likučių suma lygi bendram balanso turtui (valiuta), o visų pasyvių sąskaitų - balanso įsipareigojimų (valiuta) sumai;

Balansas sudaromas pagal apskaitos sąskaitų duomenis, o sąskaitos atidaromos pagal balanso duomenis.

Pirmos eilės sąskaitos

Sintetinės sąskaitos

Sch 10 „Medžiagos“

Antros eilės sąskaitos

Subsąskaitos

10/1 subsąskaita „Žaliavos“ 10/3 subsąskaita „degalai“

Trečios eilės sąskaitos

Analitinės sąskaitos

Žaliavos A Žaliavos B Žaliavos C Mazutas Benzinas

Tarp apskaitos sąskaitų ir balanso yra glaudus ryšys. Balanso turtas atspindi organizacijos ilgalaikį ir trumpalaikį turtą, kurio buvimą ir judėjimą atidaromos aktyvios sąskaitos. Balanso įsipareigojimai atspindi organizacijos kapitalą ir įsipareigojimus, kurie registruojami pasyviose sąskaitose.

Vienas iš būdų apibendrinti apskaitos duomenis balanse yra sudaryti apyvartos lapas, kuri yra lentelė, kurioje pateikiami visų susijusių sąskaitų likučiai ataskaitinio laikotarpio pradžioje, bendra apyvarta pagal mėnesius ir iš jų gauti likučiai kito laikotarpio pradžioje.

Apyvartos ataskaitos sudaromos naudojant tiek sintetinę, tiek analitinę apskaitą.

Sintetinių sąskaitų apyvartos ataskaitos yra paprastas Ir Šachmatai.

Sąskaitų planas

Norint gauti svarbiausius rodiklius, būtinus rengiant buhalterinę (finansinę) atskaitomybę, taip pat siekiant einamojo informacijos apie ūkinės veiklos faktus apibendrinimo, atliekant jos operatyvinę analizę ir kontrolę, reikalingas atitinkamas apskaitos sąskaitų sąrašas. FCD organizacijos apskaitai skirtų sąskaitų sąraše turėtų būti pateikta reikiama informacija apie įvairių rūšių ūkinio turto būklę ir judėjimą, jo šaltinių buvimą ir pokyčius, ekonominių procesų eigą ir rezultatus, siekiant juos valdyti. Todėl atsirado poreikis parengti standartinį sąskaitų planą apskaitai. Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n buvo patvirtintas organizacijos finansinės apskaitos sąskaitų planas ir jo taikymo instrukcijos.

Sąskaitų planas yra sutvarkyta sintetinių sąskaitų sąrašo nomenklatūra, kurią privalo taikyti ir laikytis visų nuosavybės formų įmonės ir organizacijos bei organizacinės ir teisės normos, kurios apskaitą veda dvigubo įrašo būdu (išskyrus bankus ir biudžetines įstaigas)

Sintetinės sąskaitos turi numerius nuo 01 iki 99 ir yra suskirstytos į 8 skyrius, kurių kiekvienoje yra laisvi numeriai, jei būtų papildomai įdiegtos sintetinės sąskaitos.

I skirsnis. Ilgalaikis turtas (01–09)

II skyrius. Inventorius (10–19)

III skyrius. Gamybos išlaidos (20 – 39)

IV skyrius. Gatavi gaminiai ir prekės (40 – 49)

V skyrius. Pinigai (50–59)

VI skyrius. Skaičiavimai (60–79)

VII skyrius. Kapitalas (80–89)

VIII skyrius. Finansiniai rezultatai (90–99)

Atskiroje sąskaitų plano dalyje rodomos nebalansinės sąskaitos nuo 001 iki 011.

Sąskaitų plano naudojimo instrukcijose pateikiamos sintetinių sąskaitų ir joms atidarytų subsąskaitų charakteristikos bei tipinė sąskaitų korespondencija. Tuo atveju, kai iškyla ūkinės veiklos faktai ar atliekamos operacijos, kurių korespondencija nenumatyta standartiniame grafike, organizacija jį papildo laikydamasi Sąskaitų plano taikymo instrukcijose nustatytų vienodų metodų.

Remdamasi sąskaitų planu ir jo taikymo instrukcijomis, organizacija patvirtina darbinį sąskaitų planą, kuriame yra visas sintetinių ir analitinių sąskaitų, reikalingų šios organizacijos apskaitai, sąrašas.

Norėdami įrašyti konkrečias operacijas, organizacija gali į Sąskaitų planą įvesti papildomas sintetines sąskaitas naudodama nemokamus sąskaitų numerius.

3 tema. Sąskaitos ir dvigubas įrašas

Analitinė apskaita

Tokia detali visų operacijų apskaita apskaitoje vadinama „analitinė apskaita“. Kam tai? Išanalizuoti esamą banko finansinę būklę, prognozuoti šią būklę, planuoti veiklos rezultatus.

Analitinės apskaitos elementai, kaip jau matėme, yra išsami informacija apie asmenines sąskaitas. Dėl šios priežasties asmeninės sąskaitos turi kitą pavadinimą - analitinės sąskaitos.

Jei sudėliosite visas operacijas vienoje sąskaitoje chronologine tvarka tam tikrai datai (arba datų diapazonui), gausite išrašas iš asmeninės sąskaitos.

Lėšų judėjimas per sąskaitą vadinamas apyvarta

Balansas- sąskaitos balansas.

Jei susumuosite visas sąskaitos debeto ir kredito operacijas tam tikrai datai (arba datų diapazonui), gausite asmeninės sąskaitos apyvartos ataskaita, ir jei pridėsite informaciją apie pradinį (įeinantį) ir galutinį (išeinantį) likučius, gausite asmeninės sąskaitos balansas, jei tik likučiai - balansas (arba balansas).

Jei lentelės pavidalu gausite panašią informaciją apie visas asmenines sąskaitas, gausite asmeninių sąskaitų balansas.

Iš dvigubo įrašo apskaitos taisyklių matyti, kad:

debeto apyvartos dydis bus lygus kredito apyvartos dydžiui (nacionaline valiuta);

aktyvių sąskaitų likučių suma bus lygi pasyviųjų sąskaitų likučių sumai (nacionaline valiuta).

Sintetinė apskaita

Tačiau tokia smulkmena ne visada reikalinga, be to, gali būti nereikalinga. Todėl apskaitoje yra sąvoka „sintetinė apskaita“.

Sintetinė apskaita apibrėžia taisykles arba ekonomines charakteristikas, pagal kurias detali analitinė informacija bus sujungiama į hierarchines grupes. Ši hierarchija vadinama sąskaitų planas ir yra reglamentuojamas Taisyklėmis N 205-P.

Pagal šias taisykles asmeninės sąskaitos jungiamos į II eilės balansines sąskaitas, antros eilės balansinės sąskaitos – į I eilės balansines sąskaitas, šios – į skyrius, o skyriai – į skyrius. Taigi, jei einame hierarchija žemyn, gauname tokį vaizdą:

Skyriai (iš viso yra penki (A, B, C, D, E)

Skyriai (1, 2, 3, 4...)

1 eilės banko sąskaitos – 3 skaitmenų, pavyzdžiui, 407, 701, 909.

2 eilės banko sąskaitos yra 5 skaitmenų, pvz., 40702, 70107, 90902. 2 eilės banko sąskaitos pirmieji trys skaitmenys sutampa su atitinkamu 1 eilės sąskaitos numeriu.

Taupomosios kasos reguliuojamas papildomas lygis tarp asmeninių sąskaitų ir 2 eilės balansinių sąskaitų - trečios eilės (7 skaitmenų) balansinių sąskaitų. Gali būti ir kitų lygių, kiekvienas bankas tai sprendžia pats.

Visi sintetinės apskaitos objektai turi numerį, pavadinimą ir ryšį su aukštesniu lygiu. Be to, antros eilės balanso sąskaitos turi aktyvią/pasyvią savybę, kuri taikoma visoms asmeninėms tam tikros balanso sąskaitos sąskaitoms.

Aišku, kad balansinėse sąskaitose galime kalbėti apie likučius ir apyvartą. Jie gaunami susumavus atitinkamus asmeninių sąskaitų likučius ir apyvartą.

Jei sudarysime lentelę, kurioje kairėje pateikiamos aktyvios balanso sąskaitos su likučiais, sugrupuotais pagal sąskaitų plano hierarchiją, o pasyviosios balanso sąskaitos tam tikrai datai pateikiamos tokiu pačiu būdu, tada mes gausime likutis banke.

Akivaizdu, kad kairiojo ir dešiniojo stulpelių sumos (aktyvių balansų sąskaitų likučių suma ir pasyviųjų balansų sąskaitų likučių suma nacionaline valiuta) bus vienodos. Ir šis rodiklis vadinamas balanso valiuta stiklainis.

Asmeninio sąskaitos numerio generavimo taisyklės

Pagal taisykles Nr.205-P asmeninės sąskaitos numeris priklauso nuo balanso numerio, kuriam jis priklauso. Asmeninės sąskaitos numeris sudaromas taip:

Balanso sąskaita

Valiutos kodas

Fil./kitas numeris

Paskyros numeris

Biudžeto kodas.

Kodas ex/exp

Asmeninės sąskaitos numeris turi būti unikalus konkrečiu momentu visų atidarytų banko asmeninių sąskaitų rinkinyje. Po ataskaitinių metų (po gruodžio 31 d.) naujoms klientų sąskaitoms leidžiama priskirti ataskaitiniais metais uždarytų asmeninių sąskaitų numerius.

1 pavyzdys. Asmeninės sąskaitos atidarymas federalinei komercinei įmonei kliento lėšoms apskaityti:

2 pavyzdys . Asmeninės sąskaitos atidarymas pajamoms įrašyti - palūkanos, gautos už paskolas, suteiktas komercinėms įmonėms ir organizacijoms, priklausančioms federalinei nuosavybei:

antroji balanso sąskaita	70101 (skaitmenys 1–5)
valiutos kodas (Rusijos rublis)	810 (6–8 bitai)
apsaugos raktas	K (9 skaitmuo)
filialo numeris	1 (skaitmenys 10–13)
pajamų ataskaitos simbolis	11106 (14–18 bitai)
asmeninės sąskaitos serijos numeris	1 (skaitmenys 19–20)
paskyros numeris	70101810K00011110601

Finansinės ataskaitos

Kaip vieną iš apskaitos metodo elementų minėjome atskaitomybę. Finansinės ataskaitos- vieninga duomenų apie banko turtinę ir finansinę būklę bei veiklos rezultatus sistema, sudaryta remiantis apskaitos duomenimis reglamentuotomis formomis.

Akivaizdu, kad bet kokių ataskaitų formų duomenys turi atitikti ir neprieštarauti analitinės ir sintetinės apskaitos duomenims. O analitinės ir sintetinės apskaitos duomenys neturėtų prieštarauti vienas kitam.

Jei yra viena integruota sistema, galinti sukaupti patikimą ir išsamią informaciją apie visas Banko ir jo filialų finansines operacijas, duomenų neatitikimo skirtingose ​​ataskaitose problema išnyksta, nes skirtingos ataskaitos yra pagrįstos tais pačiais duomenimis.

Visas ataskaitas galima suskirstyti į kelias grupes:

operatyvinės ataskaitos– dažniausiai kasdienę ataskaitų teikimą, pagrįstą praėjusios darbo dienos rezultatais, jos formą, kaip taisyklė, reguliuoja centrinis bankas arba vietos valdžios institucijos;

tarpbankinės ataskaitos- didžiąja dalimi kasdienės ataskaitos, pagrįstos praėjusios darbo dienos rezultatais, jos formą, kaip taisyklė, reglamentuoja banko apskaitos politika;

mėnesinės, ketvirtinės, metinės ataskaitos – o ataskaitų teikimas remiantis atitinkamo ataskaitinio laikotarpio rezultatais reguliuoja Centrinis bankas.

Finansinių ir verslo operacijų dokumentavimas

apskaitos dokumentas(arba pirminis dokumentas) – tai rašytinė pažyma, patvirtinanti finansinės operacijos faktą ir teisę ją atlikti.

Viena vertus, ji atlieka impulso, sukeliančio finansinių išteklių judėjimą, funkciją, o iš kitos – pagrindo (arba pagrindimo), suteikiančio šiam judėjimui juridinę galią, funkciją.

Taisyklė: Tam, kad finansinė operacija būtų užbaigta ir ypač atsispindėtų apskaitoje, turi atsirasti pirminis dokumentas.

Pavyzdžiui, kaip pirminis dokumentas gali būti sutartis, mokėjimo dokumentas, vidinis užsakymas ir pan. Tačiau bet kuriuo atveju jame turi būti visa informacija apie finansinę operaciją, būtent:

dokumento pavadinimas;

Dokumento numeris;

dokumento data;

už šią operaciją atsakingų asmenų parašai.

Išskiriami apskaitos dokumentai:

pagal paskirtį: administracinis, išteisinamasis, mokėjimo ir kombinuotas;

sudarymo tvarka: pirminė ir santrauka;

operacijų įrašymo būdu: vienkartinis ir kaupiamasis;

pagal sudarymo vietą: vidinė ir išorinė;

pildymo tvarka: pildoma rankiniu būdu ir sukompiliuojama automatizuota sistema.

8.Dokumentų srauto organizavimas Banke

Kaip jau sakėme, kad finansinė operacija atsispindėtų apskaitoje, turi atsirasti dokumentas. Kad jis atsispindėtų buhalterinėse sąskaitose, turi būti mokėjimo dokumentas.

Pagrindinės mokėjimo dokumentų rūšys

Mokėjimo dokumentus galima klasifikuoti:

pagal lėšų formą (grynieji, negrynieji);

pinigų srauto kryptimi (į banką, iš banko, banko viduje);

pagal dokumento rūšį (mokėjimo pavedimas ir kt.);

pristatymo į banką būdu (popieriuje, elektroninio ryšio kanalais, banko-kliento sistema, iš filialų ir filialų, iš bankų korespondentų, iš kasos centro; per informacijos skaitymo įrenginius - skaitytuvą ir kt.);

balanso atžvilgiu (balansas (pagal A skyrių), nebalansas).

Nepiniginiai dokumentai

Negrynųjų pinigų apyvartos esmė yra ta, kad mokėjimai atliekami pervedant pinigus iš mokėtojo sąskaitos į gavėjo sąskaitą. Priklausomai nuo to, ar mokėtojo ir gavėjo sąskaitos yra tame pačiame ar skirtinguose bankuose, dokumentai skirstomi į:

vidinis;

debeto dokumentai;

paskolos dokumentus.

Vidiniai dokumentai:

Kliento (banko) DT sąskaita, kliento (banko) CT sąskaita.

Debeto dokumentai (pinigai iškeliauja iš banko):

Dt kliento (banko) sąskaita, Kt korespondentinė sąskaita.

Paskolos dokumentai (pinigai ateina į banką):

DT korespondentinė sąskaita, kliento (banko) CT sąskaita.

Organizacijos turi teisę naudoti bet kurią iš galimų mokėjimo formų, reglamentuotų Reglamente Nr. 2-P. Pagal šią nuostatą atsiskaityti negrynaisiais pinigais galima naudojant šių tipų dokumentus:

Pirkimo užsakymas– sąskaitos savininko (mokėtojo) įsakymas jį aptarnaujančiam bankui, patvirtintas atsiskaitymo dokumente, pervesti tam tikrą pinigų sumą į gavėjo sąskaitą, atidarytą šiame ar kitame banke.

Prašymas sumokėti– yra atsiskaitymo dokumentas, kuriame nurodytas kreditoriaus (lėšų gavėjo) reikalavimas pagal pagrindinę sutartį skolininkui (mokėtojui) dėl tam tikros pinigų sumos išmokėjimo per banką.

Surinkimo tvarka– yra atsiskaitymo dokumentas, kurio pagrindu neginčijamai nurašomos lėšos iš mokėtojų sąskaitų.

Šių dokumentų spausdinimo formas ir jų tvarkymo tvarką reglamentuoja Reglamento 2-P. Be to, yra ir kita mokėjimo rūšis, bet ne atsiskaitymo dokumentas:

Atminimo ordinas, nebalansinis memorialinis pavedimas – vidinis banko dokumentas.

Mokėjimo dokumentuose turi būti ši informacija:

Vardas;

• mokėtojo rekvizitai, jo sąskaitos numeris, mokesčių mokėtojo identifikacinis numeris (TIN), mokėtojo banko rekvizitai;

  rekvizitai apie lėšų gavėją, jo sąskaitos numeris, mokesčių mokėtojo identifikacinis numeris (TIN), gavėjo banko rekvizitai;

  mokėjimo paskirtis;

  parašai ir antspaudai.

Negrynųjų dokumentų pristatymo į banką būdas

Paprastai daugumą klientų dokumentų bankas gauna popieriuje. Dokumentus į ABS įveda banko darbuotojai arba per skaitytuvą ir jo priemonėmis apdoroja. Tokiu pat būdu apdorojami ir banke rankiniu būdu arba automatiškai sukurti dokumentai.

Dalis dokumentų iš klientų gaunami per sistemą bankas-klientas. Paprastai jie patenka į ABS per tam tikrą šliuzą ir apdorojami taip pat, kaip ir rankiniu būdu įvesti dokumentai.

Kiekvieną dieną iš RCC gaunami dokumentai dėl lėšų įskaitymo banko klientams. Sąveikos su RCC metodą ir technologiją nustato regionas, tačiau paprastai tai apima automatinį lėšų įskaitymą klientams pagal pilno formato elektroninius dokumentus.

Mokėjimai iš bankų korespondentų gaunami panašiai.

Yra bankų, kurie yra dideli kliringo centrai savo filialams ar kitiems bankams. Tokiu atveju bankas yra tarpininkas nukreipiant dokumentus ir didelė dalis elektroniniais kanalais gautų dokumentų yra automatiškai apdorojami ir siunčiami į paskirties vietą.

Kasos dokumentai

Vienas iš Rusijos ypatumų – aukštas grynųjų pinigų kiekis apyvartoje. Todėl bankai yra priversti užsiimti grynųjų pinigų operacijomis, o tai reiškia grynųjų pinigų saugojimą ir išdavimą bei klientų inkasavimą.

Kalbant apie banką, grynųjų pinigų operacijos skirstomos į:

vartojimo reikmenys, kurie surašyti su sąnaudų kasos dokumentais ir kuriuos tvarko išlaidų kasos;

kvitai, kurie surašomi su kasos pajamų dokumentais ir kurie tvarkomi kasos kvitais.

Išlaidų dokumentai (pinigai iškeliauja iš banko):

Kliento (banko) DT sąskaita, CT grynųjų pinigų sąskaita.

Gaunami dokumentai (pinigai atvyksta į banką):

DT grynųjų pinigų sąskaita, CT kliento (banko) sąskaita.

Taigi bankas turi dviejų tipų „langus“, per kuriuos jis sąveikauja su išoriniu pasauliu. Tai grynųjų pinigų sąskaita ir korespondentinė sąskaita.

Pagal tipą grynųjų pinigų dokumentai skirstomi į:

kasos pajamų orderis;

sąskaitos grynųjų pinigų orderis;

skelbimas apie piniginį įnašą;

patikrinti grynųjų pinigų pristatymą.

Pagrindinė informacija apie grynųjų pinigų dokumentus:

Vardas;

dokumento numeris, išdavimo diena, mėnuo ir metai;

suma pagal kasos simbolius;

indėlininko/lėšų gavėjo duomenys (sąskaitos numeris, vardas, pavardė, paso duomenys);

grynųjų pinigų sąskaitos numeris;

parašai ir antspaudai.

Tvarkant negrynųjų pinigų dokumentą, operacija atsispindi buhalterinėse sąskaitose, kurios nustatomos pagal dokumento rekvizitus.

Kadangi grynųjų pinigų operacijos yra susijusios su realios grynųjų pinigų sumos judėjimu, jų įgyvendinimo taisyklėms keliami griežtesni reikalavimai. Visų pirma:

Apskaitos darbuotojų atliekamos grynųjų pinigų sąnaudų operacijos centralizuotai kontroliuojamos kontrolieriaus.

Įeinančių grynųjų pinigų operacijų dokumentų srautas turėtų būti organizuojamas taip, kad kvitų išdavimas klientams ir sumų įskaitymas į jų sąskaitas būtų vykdomas tik faktiškai gavus pinigus į kasą.

Sąnaudų grynųjų pinigų operacijų dokumentų srautas turėtų būti organizuojamas taip, kad lėšos klientams būtų išduodamos tik faktiškai nurašius sumas iš sąskaitų.

9. Rusijos bankų sistemos struktūra. Bankas yra tarpbankinių atsiskaitymų sistemos subjektas

Iki šiol banką laikėme savotiška atskira struktūra, kuri savo funkcijas atlieka tam tikrų taisyklių rėmuose. Iš tikrųjų taip, žinoma, nėra. Bet koks bankas, komercinis, santaupos, yra Rusijos bankų sistemos elementas. Kiekvienam bankui svarbus individualus jo vaidmuo šioje sistemoje, kaip ir visos sistemos būklė.

Pagal Centrinio banko įstatymą Rusijoje yra dviejų pakopų bankų sistema. Žr. pav.

Visi šie subjektai, būdami bankų sistemos dalyviais, yra griežtai pavaldūs Rusijos Federacijos centriniam bankui ir aukštesniam lygiui. Kadangi bankas, filialas ir kt. yra gerbiamas mokesčių mokėtojas, tada, kaip ir bet kuri organizacija, yra atskaitinga VMI. Rusijos Federacijos centrinis bankas yra pagrindinis valstybės bankas, nepriklausomas nuo įstatymų leidžiamosios ir vykdomosios valdžios. Pagrindinės Rusijos Federacijos centrinio banko funkcijos: vieningos valstybės pinigų politikos vykdymas, grynųjų pinigų išdavimas, kredito ir audito organizacijų licencijavimas, bankų veiklos priežiūra, norminių dokumentų rengimas.

Visi mokėjimai tarp organizacijų gali būti suskirstyti į 2 grupes:

Atsiskaitymai tarp organizacijų, turinčių sąskaitas tame pačiame banke.

Atsiskaitymai tarp organizacijų, turinčių sąskaitas skirtinguose bankuose.

Pirmuoju atveju bankas pats perveda lėšas iš mokėtojo sąskaitos į gavėjo sąskaitą per pirmą dieną (žr. pav.). Tačiau akivaizdu, kad tokių skaičiavimų dalis nedidelė.

Antruoju atveju galime kalbėti apie tarpbankinius atsiskaitymus.

Tarpbankiniai atsiskaitymai– Tai atsiskaitymai, kuriuos bankai atlieka pagal tarp jų susiklosčiusius santykius. Tokius skaičiavimus galima atlikti šiais būdais:

Rusijos banko atsiskaitymų tinklas;

kredito organizacijos Loro ir Nostro sąskaitoms;

tarpbankinė atsiskaitymų sistema.

Rusijos banko atsiskaitymų tinklas

Rusijos banko atsiskaitymų tinklas- grynųjų pinigų atsiskaitymo centrų, kuriems patikėtos mokėjimų banko sistemoje užtikrinimo funkcijos, rinkinys. Kiekvienas komercinis bankas turi turėti korespondentinę sąskaitą kokiame nors RCC, t.y. RCC yra tarpininkai atliekant atsiskaitymų operacijas tarp bankų. Atsiskaitymai tarp bankų registruojami pagal jų korespondencines sąskaitas, atidarytas RKC.

Skaičiavimų tikslumui ir efektyvumui būtinas aiškus skaičiavimo dalyvių identifikavimas. Kaip jau minėjome, visi Rusijos bankai, norėdami atlikti mokėjimus, gauna identifikatorių - banko identifikavimo kodą (BIC).

Taigi organizacijos, turinčios unikalią sąskaitą banke, identifikatorius tampa jos sąskaitos numeriu ir banko, kuriame ši sąskaita atidaryta, BIC. Visų pirma, banko identifikatorius bus RCC BIC, kuriame jis aptarnaujamas, ir korespondentinė sąskaita (ta pati asmeninė sąskaita). Žr. pav.

Dabar, jei 1 ir 2 bankus aptarnauja tas pats RCC, tada (tokie atsiskaitymai vadinami tarpregioniniais), iš tikrųjų RCC nurašo sumą iš mokėtojo banko korespondentinės sąskaitos ir įskaito ją į gavėjo korespondencines sąskaitas. bankas.

Tuo atveju, kai RCC skiriasi, jis pradeda veikti MFO sistema(tarpšakinė apyvarta), kurioje, apsikeitus pirminiais ir atsakomojo pranešimo rašteliais, fiksuojamas lėšų nurašymo ir įskaitymo į banko korespondentines sąskaitas faktas.

RCC 1

RCC 2

1 banko korespondentinė sąskaita

Bank2 korespondentinė sąskaita

Pradinis ir atsakymo patarimas

1 bankas

2 bankas

Kliento sąskaita 1

1 banko korespondentinė sąskaita RCC 1

Bank2 korespondentinė sąskaita RCC 2

Kliento sąskaita 2

Loro ir Nostro sąskaitų skaičiavimai

Atsiskaitymams atlikti bankai gali atsidaryti vienas kitam korespondentines sąskaitas ir sudaryti sutartinius santykius. Korespondentinės sąskaitos skirstomos į du tipus: Loro sąskaita(pasyvi paskyra, jūsų paskyra pas mus, analogiška einamajai organizacijos sąskaitai), Nostro sąskaita(aktyvi paskyra, mūsų sąskaita su jumis, analogiška korespondencinei paskyrai RCC). Tai iš tikrųjų vienas bankas tampa kliringo centru kitam bankui.

Intrabankinė atsiskaitymų sistema

Atsižvelgdama į bankų konsolidavimo ir transformacijos į daugiašakias struktūras tendenciją, kredito organizacija tarpšakiniams atsiskaitymams natūraliai atidaro tarpusavio korespondentines sąskaitas.

... "Apie Centrą bankas Rusijos Federacija ( bankas Rusija)“, „Apie bankai Ir bankininkystė veikla“, naudojant tarptautinius standartus buhalterinė apskaita buhalterinė apskaita V bankai, tarptautiniai reikalavimai...

08 sąskaita Investicijos į ilgalaikį turtą. Charakteristikos, subsąskaitos, korespondencija.

Sąskaita 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ skirta apibendrinti informaciją apie organizacijos išlaidas objektams, kurie vėliau bus priimti į apskaitą kaip ilgalaikis turtas, žemės sklypus ir aplinkos tvarkymo objektus, nematerialųjį turtą, taip pat apie organizacijos išlaidas už ilgalaikį turtą. pagrindinės produktyvių ir darbinių gyvulių bandos formavimas (išskyrus naminius paukščius, kailinius gyvūnus, triušius, bičių šeimas, tarnybinius šunis, eksperimentinius gyvūnus, į kuriuos atsižvelgiama kaip į apyvartoje esančių lėšų dalį).

Subsąskaitas galima atidaryti į sąskaitą 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“:

• 08.1 „Žemės pirkimas“- atsižvelgiama į organizacijos žemės sklypų įsigijimo išlaidas.
• 08.2 "Gamtos išteklių įsigijimas"- atsižvelgiama į organizacijos aplinkos tvarkymo objektų įsigijimo išlaidas.
• 08.3 „Ilgalaikio turto statyba“- atsižvelgiama į pastatų ir statinių statybos, įrengimų įrengimo išlaidas, perduotų montuoti įrangos savikainą ir kitas sąmatose, finansinėse sąmatose ir nuosavybės sąrašuose numatytas išlaidas kapitalinei statybai (nepriklausomai nuo to, ar ši statyba vykdoma pagal rangos sutartį). arba ekonominiu būdu).
• 08.4 "Ilgalaikio turto įsigijimas"- atsižvelgiama į įrangos, mašinų, įrankių, inventoriaus ir kito ilgalaikio turto, kuriam nereikia montavimo, įsigijimo išlaidas.
• 08.5 „Nematerialiojo turto įsigijimas“- atsižvelgiama į nematerialiojo turto įsigijimo išlaidas. Sąskaitos 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ debete parodomos faktinės vystytojo sąnaudos, įtrauktos į pradinę ilgalaikio turto, nematerialiojo turto ir kito atitinkamo turto savikainą. Sukurta pradinė ilgalaikio turto, nematerialiojo turto ir kt., priimto eksploatuoti ir nustatyta tvarka įregistruota, savikaina nurašoma iš 08 sąskaitos „Investicijos į ilgalaikį turtą“ į sąskaitų „Ilgalaikis turtas“ debetą. Pelningos investicijos į materialųjį turtą, „Nematerialusis turtas“ ir kt.
• 08.6 „Jaunų gyvulių perkėlimas į pagrindinę bandą“- atsižvelgiama į organizacijos pagrindinei bandai perkeltų jaunų produktyvių ir darbingų gyvulių auginimo kaštus.
• 08.7 „Suaugusių gyvūnų įsigijimas“- atsižvelgiama į pagrindinei bandai nupirktų arba nemokamai gautų suaugusių ir darbingų gyvulių kainą, įskaitant jų pristatymo išlaidas.
  Jauni gyvuliai, perkelti į pagrindinę bandą, vertinami faktine savikaina. Visų rūšių produktyvių ir darbinių gyvulių, perkeltų į pagrindinę bandą, jaunikliai per metus nurašomi iš sąskaitos „Gyvūnai auginimui ir penėjimui“ į sąskaitos 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ debetą savikaina, įrašyta ataskaitinių metų pradžios, pridedant planuojamą svorio prieaugio ar augimo sąnaudą už laikotarpį nuo ataskaitinių metų pradžios iki gyvulių perkėlimo į pagrindinę bandą. Perkeliant jauniklius į pagrindinę bandą, nurašoma sąskaita „Ilgalaikis turtas“ ir kredituojama sąskaita 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“. Ataskaitinių metų pabaigoje, surašius ataskaitinį paskaičiavimą, skirtumas tarp nurodytos per ataskaitinius metus perkelto jauniklių savikainos ir jo faktinės savikainos papildomai nurašomas arba anuliuojamas iš sąskaitos „Auginti ir penėti gyvuliai“ 08 sąskaitą „Investicijos į ilgalaikį turtą“, tuo pačiu patikslinant ūkinių gyvūnų vertinimą Ilgalaikio turto sąskaitoje.
  Įsigyti suaugę gyvūnai apskaitomi sąskaitos 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ debete faktine jų įsigijimo savikaina, įskaitant pristatymo išlaidas. Nemokamai gauti suaugę gyvūnai į apskaitą priimami rinkos verte, prie kurios pridedamos faktinės jų pristatymo organizacijai išlaidos.
  Baigtų pagrindinės bandos formavimo operacijų sąnaudos nurašomos iš 08 sąskaitos „Investicijos į ilgalaikį turtą“ į sąskaitos „Ilgalaikis turtas“ debetą.
• 08.8 „Tyrimo, plėtros ir technologinių darbų atlikimas“- atsižvelgiama į išlaidas, susijusias su mokslinių tyrimų, plėtros ir technologinių darbų įgyvendinimu.
  Išlaidos moksliniams tyrimams, plėtrai ir technologiniams darbams, kurių rezultatai gali būti naudojami gaminių gamybai (darbų atlikimui, paslaugų teikimui) arba organizacijos valdymo poreikiams tenkinti, nurašomos iš sąskaitos 08 kredito. Investicijos į ilgalaikį turtą“ į sąskaitos „Nematerialusis turtas“ debetą.
  Išlaidos moksliniams tyrimams, plėtrai ir technologiniams darbams, kurių rezultatai nenaudojami gaminių gamyboje (darbų atlikimui, paslaugų teikimui), ar valdymo reikmėms arba kuriems negaunama teigiamų rezultatų, yra nurašomos. iš sąskaitos 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ kredito į sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“ debetą.

08 sąskaitos „Investicijos į ilgalaikį turtą“ likutis atspindi organizacijos investicijų į nebaigtą statybą sumą, nebaigtus ilgalaikio turto, nematerialiojo ir kito ilgalaikio turto įsigijimo sandorius, taip pat pagrindinio turto formavimą. banda.

Parduodant, neatlygintinai perleidžiant ar kitas investicijas, apskaitytas 08 sąskaitoje „Investicijos į ilgalaikį turtą“, jų vertė nurašoma į sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ debetą.

Analitinė apskaita 08 sąskaitoje „Investicijos į ilgalaikį turtą“ išlaikoma:

• išlaidoms, susijusioms su ilgalaikio turto statyba ir įsigijimu - už kiekvieną statomą ar įsigyjamą ilgalaikio turto objektą. Tuo pačiu analitinės apskaitos konstravimas turėtų suteikti galimybę gauti duomenis apie: statybos darbų ir rekonstrukcijos išlaidas; gręžimo operacijos; įrangos montavimas; įranga, kurią reikia sumontuoti; įrangai, kuriai nereikia montavimo, taip pat įrankiams ir įrangai, numatytiems kapitalinėse statybos sąmatose; projektavimo ir apžiūros darbai; kitos kapitalo investicijų išlaidos;
• išlaidoms, susijusioms su nematerialiojo turto įsigijimu - už kiekvieną įsigytą objektą;
• pagal išlaidas, susijusias su pagrindinės bandos formavimu – pagal gyvulio rūšį (galvijai, kiaulės, avys, arkliai ir kt.);
• išlaidoms, susijusioms su mokslinių tyrimų, plėtros ir technologinių darbų vykdymu, - pagal darbų rūšis, sutartis (užsakymus).

08 sąskaita „Investicijos į ilgalaikį turtą“ atitinka šias Plano sąskaitas:

debetu

• "Ilgalaikio turto nusidėvėjimas"
• "Nematerialiojo turto amortizacija"
• "Įranga montavimui"
• "Medžiagos"
• „Gyvūnai auginami ir penimi“
• "Materialaus turto kainos nuokrypis"
• „Įgyto turto pridėtinės vertės mokestis“
• "Pagalbinė gamyba"
• „Bendrosios eksploatacinės išlaidos“
• „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“
• "Trumpalaikių paskolų ir paskolų skaičiavimai"
• "Ilgalaikių paskolų ir skolinimosi skaičiavimai"
• „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“

Ryžiai. 5.2. Aktyvi sąskaitos schema Ryžiai. 5.3. Aktyvi paskyra 10 „Medžiagos“ Ryžiai. 5.4. Pasyvios sąskaitos schema Ryžiai. 5.5. Pasyvi sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ Ryžiai. 5.7. Analitinių sąskaitų pavaldumo schema sintetinės sąskaitos kontekste 43 Ryžiai. 5.8. Analitinių sąskaitų pavaldumo schema sintetinės sąskaitos kontekste 60

Svarbiausias apskaitos informacinės sistemos elementas yra apskaitos sąskaita. Kiekvienai turto ir įsipareigojimų rūšiai atidaromos apskaitos sąskaitos ir leidžia atsakyti į klausimą: į ką (kokį apskaitos priežiūros objektą) atsižvelgiama sąskaitoje? Kiekviena sąskaita turi pavadinimą (pavadinimą) ir kodą (numerį, kodą), nurodantį apskaitomo objekto tipą. Pavyzdžiui, 80 sąskaita „Įstatinis kapitalas“, 43 sąskaita „Pagaminta produkcija“, 50 sąskaita „Pinigai“. Apskaitos sąskaitos yra skirtos atspindėti visus dabartinius įmonės turto būklės pokyčius ir jo susidarymo šaltinius, veikiant verslo operacijoms. Kitaip tariant, sąskaitose registruojamos verslo operacijos.

Taigi, Buhalterinė sąskaita yra vietinė sistema, kurią formuojant, veikiant verslo operacijoms, vykdoma apskaita, einamoji ir vėlesnė ekonomiškai vienarūšio objekto buvimo ir judėjimo kontrolė.

Kiekvieno apskaitos objekto judėjimas gali vykti tik dviem kryptimis: didėjimo ir mažėjimo link. Pavyzdžiui, skola tiekėjams gali padidėti arba mažėti (grąžinti). Todėl, siekiant atskirai atspindėti apskaitos objekto padidėjimą ir sumažėjimą, sąskaita dvipusės lentelės pavidalu yra padalinta į dvi dalis. Kairė pusė vadinama „debetu“, o dešinė – „kreditu“. Lentelės pradžioje pateikiamas sąskaitos kodas ir pavadinimas (5.1 pav.).

Sąskaitos debeto visų verslo operacijų įrašų suma paprastai vadinama debeto apyvarta arba debeto apyvarta. Bendra visų verslo operacijų, susijusių su sąskaitos kreditu, įrašų suma paprastai vadinama kredito apyvarta arba kredito apyvarta. Sąskaitos likutis arba likutis rodo apskaitos objekto buvimą tam tikru momentu (dienos pradžioje, pirmąją mėnesio, ketvirčio dieną). Yra pradinis ir uždaromasis likutis (likęs likutis). Konkrečios sąskaitos pradinis likutis yra lygus atitinkamo balanso straipsnio sumai ataskaitinio laikotarpio pradžioje, o galutinis likutis išvedamas apskaičiavimo būdu ir perkeliamas į balansą ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Apskaitos veiksmai, skirti iš balanso atrinkti rodiklius, apibūdinančius stebėjimo objektą ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir perkeliant juos kaip pradinį likutį į apskaitos sąskaitas, vadinami sąskaitos atidarymu. Sąskaita uždaroma, kai jos likutis ataskaitinio laikotarpio pabaigoje yra nulis.

Priklausomai nuo rodiklių apie lėšas ar lėšų formavimo šaltinius gavimo, apskaitos sąskaitos skirstomos į aktyviąsias ir pasyviąsias.

Aktyvios sąskaitos – tai sąskaitos, kuriose laikomos įmonės lėšos (turtas, turtas). Aktyvios sąskaitos atidaromos pagal balanso turto straipsnius. Aktyvios paskyros pasižymi šiomis savybėmis:

1. Aktyvioje sąskaitoje likutis arba likutis visada atsispindi debete. Kredito likutis aktyvioje sąskaitoje rodo, kad įvyko klaida.

2. Lėšų gavimas įmonei (aktyvios sąskaitos padidėjimas) atsispindi debete, o lėšų nutekėjimas (aktyvios sąskaitos sumažėjimas) – kredite.

3. Aktyvios sąskaitos kredito vertės padidėjimas lemia sąskaitos debeto vertės sumažėjimą.

Taigi aktyvioje sąskaitoje debeto (kairėje) pusėje atsispindi pradinis ir galutinis likučiai – įmonės lėšų didinimo operacijos, o kredito (dešinėje) – operacijos, atspindinčios lėšų sumažėjimą. Naudodami diagramoje pateiktą žymėjimą galite parašyti formulę, skirtą galutiniam aktyvios sąskaitos likučiui gauti:

SKd = SNd + Od – gerai.

Pavyzdys. Tarkime, kad įmonės sandėlyje 200X rugsėjo 1 d. buvo medžiagų už 30 000 rublių. Per rugsėjį iš tiekėjų buvo gauta medžiagų – iš pradžių 12 000, o vėliau 15 000 rublių. Gamybos reikmėms buvo tiekiama medžiagų už 44 000 rublių, įrangos remontui panaudota medžiagų už 10 000 rublių. Mėnesio pabaigoje į sandėlį buvo gautos grąžinamos atliekos, kurių kaina 2000 rublių. Būtina nustatyti galutinį „Medžiagų“ sąskaitos likutį.

Pasyviosios sąskaitos – tai sąskaitos, kuriose tvarkoma įmonės turto (įsipareigojimų) susidarymo šaltinių apskaita. Pasyviosios sąskaitos atidaromos pagal įsipareigojimų straipsnius balanse. Pasyvios paskyros pasižymi šiomis savybėmis:

1. Pasyvioje sąskaitoje likutis arba likutis visada atsispindi kredite. Debeto likutis įsipareigojimų sąskaitoje rodo, kad buvo padaryta klaida.

2. Įmonės lėšų šaltinio padidėjimas (pasyvios sąskaitos padidėjimas) atsispindi kredite, o lėšų šaltinio sumažėjimas (pasyvios sąskaitos sumažėjimas) – debete.

3. Pasyvios sąskaitos debeto vertės padidėjimas lemia sąskaitos kredito vertės sumažėjimą.

Taigi pasyvioji sąskaita kredito (dešinėje) pusėje atspindi pradinį ir galutinį likutį, įmonės turto šaltinių didinimo operacijas, o debeto (kairėje) pusėje – operacijas, atspindinčias turto formavimo šaltinių sumažėjimą. . Naudodami diagramoje pateiktą žymėjimą galite parašyti formulę pasyvios sąskaitos galutiniam likučiui gauti:

SKk = SNK + Gerai – Od.

Pavyzdys. Tarkime, 200X rugsėjo 1 d. skola tiekėjams siekė 45 000 rublių. Per mėnesį jis padidėjo 11 000 rublių. (rugsėjo 10 d.) ir 5000 rublių. (rugsėjo 27 d.). Įmonė apmokėjo tiekėjų sąskaitas už rugsėjį tokiomis sumomis: 23 000 rublių, 10 000 rublių, 4 000 rublių, 18 000 rublių. Nustatykite galutinį sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ likutį.

Likučio vieta (sąskaitos debete ar kredite) priklauso nuo apskaitos objekto vietos balanse. Turtas yra kairėje balanso pusėje, todėl turto sąskaitose esantis likutis (taigi ir padidėjimas) turi būti dedamas kairėje sąskaitos pusėje, t.y. debetu. Kalbant apie įsipareigojimus, ryškus priešingas vaizdas: įsipareigojimai yra dešinėje balanso pusėje, todėl įsipareigojimų sąskaitose likutis (ir atitinkamai padidėjimas) turėtų būti dedamas dešinėje sąskaitos pusėje, t.y. skolon.

Jugoslavijos tyrinėtojas Ivo Dutkovic suformulavo dvi verslo sandorių registravimo taisykles:

• norint padidinti sąskaitos likutį, reikia padaryti įrašą toje pačioje sąskaitos pusėje (kairėje arba dešinėje), kurioje ši sąskaita yra balanse;
• norėdami sumažinti sąskaitos likutį, turite padaryti įrašą toje pusėje (kairėje arba dešinėje), priešingoje toje pusėje, kurioje ši sąskaita yra balanse.

Be sąskaitų su debeto arba kredito (vienu) likučiu, apskaitoje naudojamos sąskaitos, kurios turi du likučius: debetą ir kreditą vienu metu. Tokios sąskaitos vadinamos aktyvia-pasyvia. Aktyviose-pasyviose sąskaitose atsižvelgiama į du objektus: vienas susijęs su turtu, kitas su įsipareigojimais. Taigi 75 sąskaitos „Atsiskaitymai su steigėjais“ debeto likutis atspindi savininkų (antrųjų šalių) gautinas sumas už įnašus į įstatinį kapitalą. Šios sąskaitos kredito likutis parodo įmonės įsiskolinimą savininkams (steigėjams) už pajamų (dividendų) išmokėjimą.

Aktyvios-pasyvios sąskaitos turi du likučius vienu metu (5.6 pav.). Šis reiškinys vadinamas išplėstas balansas. Rengiant balansą debeto likutis turi būti parodytas kaip turtas, o kredito likutis – kaip įsipareigojimas.

Šioje schemoje galutiniai likučiai apskaičiuojami pagal aktyvių ir pasyvių sąskaitų pobūdį:

SKd = SNd + Šansai – Okdz ir SKk = SNk + Okkz – Odkz.

Apskaitos praktikoje aktyvios įsipareigojimų sąskaitos išplėstas likutis gali būti skaičiuojamas tik tuo atveju, jei apskaitos įrašai yra detalizuoti.

Beveik prieš šimtmetį P.Gersneris laikė nepriimtinu debitorinių ir mokėtinų sumų subalansavimą (t.y. išplėsto likučio sumažinimą į vieną), nes buvo prarasta verslo sandorių ekonominė prasmė ir jų įtaka objektams, į kuriuos atsižvelgiama. Be to, tai nepateisinama rinkos sąlygomis. Tikėtina, kad aktyvios ir pasyvios paskyros neturi ateities.

Aktyviosios, pasyviosios ir aktyviosios-pasyviosios sąskaitos paprastai vadinamos balanso sąskaitomis, nes jos atitinka balanso turto ir įsipareigojimų straipsnius. Apskritai sąskaitų ir balanso santykis yra toks:

1. Balanso straipsniai atitinka apskaitos sąskaitų pavadinimus.
2. Kaip ir balanso pusės (turtas ir įsipareigojimai), sąskaitos skirstomos į aktyviąsias ir pasyviąsias.
3. Sąskaitos ataskaitinio laikotarpio pradžioje atidaromos pagal balanso straipsnius su pradinių likučių įrašais, ataskaitinio laikotarpio pabaigoje sudaromas balansas pagal galutinius sąskaitų likučius.

Ekonominių reiškinių prigimtis paaiškinama objektyviais gamtos mokslo dėsniais, pagal kuriuos niekas iš nieko neatsiranda, materija pereina iš vienos būsenos į kitą. Taip yra ir ekonomikoje: bet koks ekonominis faktas turi du adresus: vieno stebėjimo objekto pokyčiai sukelia tiek pat pakitimų kitame objekte. Pavyzdžiui, kai pinigai iš klientų gaunami į įmonės atsiskaitomąją sąskaitą, pinigų kiekis einamojoje sąskaitoje didėja, o iš klientų gautinos sąskaitos mažėja.

Verslo operacijos apskaitoje atspindimos naudojant dvigubą įrašą. Dvigubas įrašas – tai būdas atspindėti atskiros verslo operacijos sumą bent dviejose tarpusavyje susijusiose sąskaitose: vienos sąskaitos debete ir kitos sąskaitos kredite.

Sąskaitos, paveiktos vienoje verslo operacijoje taikant įėjimo karo metodą, paprastai vadinamos korespondentinės sąskaitos, o ryšys tarp sąskaitų yra sąskaitų korespondencija. Pavyzdžiui, 50 sąskaita „Pinigai“ gali atitikti sąskaitas 51 „Einamosios sąskaitos“, 70 „Atsiskaitymai su personalu dėl darbo užmokesčio“ ir kt. Jei tarp sąskaitų tokio ryšio nėra, tuomet apie tokias sąskaitas įprasta sakyti, kad jos neatitinka. Taigi 69 sąskaita „Socialinio draudimo ir apsaugos apskaičiavimai“ pagal savo ekonominę esmę negali atitikti 80 sąskaitos „Įstatinis kapitalas“, o 01 sąskaita „Ilgalaikis turtas“ - su 42 sąskaita „Prekybos marža“ ir kt.

Pats ūkinės operacijos įrašymas į buhalterines sąskaitas arba, kitaip tariant, sąskaitų atitikimo nurodymas vadinamas apskaitos įrašas arba apskaitos įrašas. ūkinės operacijos pagrindu surašytas apskaitos įrašas „Medžiagos 12 tūkst. įėjo į pagrindinę gamybą“ atrodo taip:

pavyzdys"> sąskaitų faktūrų korespondencija. Buhalterinis įrašas- tai verslo operacijos įrašas buhalterinėse sąskaitose arba, kitaip tariant, korespondencijos nuoroda. Buhalteriniame įraše ūkinės operacijos suma pagal dvigubo įrašo principą parodoma du kartus: kaip debetas į vieną sąskaitą ir kreditas į kitą.

Buhalterinių įrašų rengimo logika gana paprasta. Norėdami sėkmingai išspręsti šią problemą, turite turėti po ranka sąskaitų planą ir mokėti jame naršyti, atidžiai perskaityti verslo operacijos turinį (išstudijuoti pirminį dokumentą) ir suprasti jo ekonominę prasmę, aiškiai žinoti, kurios apskaitos sąskaitos yra aktyvios ir kurie yra pasyvūs, taip pat prisimena jų skirtumus.

Pažvelkime į apskaitos įrašų sudarymo tvarką naudodami pavyzdį. Buvo baigtas ūkinis sandoris: „Įmonės darbuotojams iš kasos išrašytas 340 000 rublių darbo užmokestis“.

1. Nustatyti operacijos ekonominę prasmę. Jei darbo užmokestis išmokamas iš kasos, vadinasi, lėšos kasoje mažėja. Kita vertus, darbo užmokesčio išdavimas reiškia įmonės darbo užmokesčio skolos darbuotojams grąžinimą (sumažinimą).

2. Naudodami sąskaitų planą nustatome, kurios sąskaitos apima mus dominančius apskaitos stebėjimo objektus. Pirmiausia perskaitykime Sąskaitų plano skyrių pavadinimus. Pagal skyrių pavadinimus atrinksime tas, kuriose gali būti mus dominančios paskyros. Raskime V skyrių „Pinigai“ ir VI skyrių „Skaičiavimai“. Jose rasime sąskaitas: 50 „Kasos“ ir 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“.

3. Nustatykime, kokios tai paskyros (aktyvios / pasyvios). 50 sąskaita „Pinigai“ yra įmonės apyvartinis kapitalas, taigi turtas. O įmonės turtas atsispindi aktyviose sąskaitose, todėl 50 sąskaita „Pinigai“ yra aktyvi. 70 sąskaita „Atsiskaitymai su personalu dėl darbo užmokesčio“ apibūdina įmonės įsiskolinimą darbuotojams už darbo užmokesčio išmokėjimą. Vadinasi, 70 sąskaitoje „Atsiskaitymai su personalu dėl darbo užmokesčio“ atsižvelgiama į mokėtinas sumas. O mokėtinos sumos yra pritrauktas įmonės turto formavimo šaltinis. Turto formavimo šaltiniai atsispindi pasyviose sąskaitose. 70 sąskaita „Atsiskaitymai su personalu dėl darbo užmokesčio“ yra pasyvi.

4. Iš 1 punkto žinome, kad šiame verslo sandoryje mažėja grynųjų pinigų ir įmonės įsiskolinimas atlyginti darbo užmokestį. Prisimindami aktyvių ir pasyvių sąskaitų charakteristikas ir scheminį vaizdavimą, galime sudaryti apskaitos įrašą. Aktyvi sąskaita (50 „Grynieji pinigai“) mažinama kreditu, o pasyvioji sąskaita (70 „Atsiskaitymai su darbuotojais už darbo užmokestį“) – debetu. Tai veda prie šio įrašo:

pavyzdys">paprasti įrašai apima tik dvi apskaitos paskyras (žr. aukščiau pateiktą pavyzdį). sudėtingas laidas dalyvauja daugiau nei dvi sąskaitos. Tokiu atveju viena sąskaita nurašoma (kredituojama), o kitos (ją atitinkančios) įskaitomos (debetuojamos) dalinėmis sumomis, galiausiai suteikiant tokią pačią bendrą sumą.

Pavyzdys. Iš einamosios sąskaitos buvo nurašyti grynieji pinigai 120 000 RUB skoloms tiekėjams apmokėti. ir skolos grąžinimas už trumpalaikę banko paskolą - 140 000 rublių.

Remdamiesi šiomis verslo operacijomis, galite padaryti vieną sudėtingą apskaitos įrašą:

formula" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook769/files/f9.gif" border="0" align="absmiddle" alt="

Informacijos detalizavimo požiūriu apskaitos sąskaitos skirstomos į sintetines ir analitines. Sintetinėse sąskaitose apskaitos stebėjimo objektai atsispindi apibendrinta forma pinigine priemone. Analitinėse sąskaitose detalizuojami apibendrinti sintetinių sąskaitų rodikliai ir nurodomi objektai, į kuriuos atsižvelgiama. Priklausomai nuo apskaitos stebėjimo objekto analitinėje apskaitoje, be piniginio mato, naudojami gamtiniai ir darbo matai.

Skaitikliai yra apskaitos objektų matavimo vienetai. Apskaitoje naudojami trijų tipų skaitikliai: natūralūs, darbo ir piniginiai (kaštų). Ypač plačiai naudojamas pinigų matuoklis, leidžiantis gauti apibendrintus rodiklius.

Natūralūs skaitikliai skirti atsižvelgti į objektus jų natūralia ir materialia forma. Tokio tipo skaitiklio pasirinkimas priklauso nuo objektų, į kuriuos atsižvelgiama, fizinių savybių: vienetų, metrų, kilogramų, litrų ir kt.

Darbo skaitikliai skirti fiksuoti darbo sąnaudas žmogaus darbo dienomis, darbo valandomis ir naudojami apskaitoje apskaičiuojant darbuotojų atlyginimus. Darbo sąnaudos įrašomos į darbo laiko apskaitos žiniaraščius.

Piniginis matas yra bendras, jo apskaičiavimo pagrindas yra darbo ir gamtiniai matai. Universalus kaštų (pinigų) matuoklis leidžia palyginti ir apibendrinti įvairius apskaitos stebėjimo objektus. Tik su jo pagalba galite atspindėti įmonės finansinį rezultatą (pelną ar nuostolį). Finansinės ataskaitos rengiamos pinigine išraiška.

Sintetinė apskaita suteikia apibendrintą informaciją apie objektą, į kurį atsižvelgiama, o analitinė apskaita skirta teikti vadovybei išsamesnę, konkretesnę informaciją apie tiriamą objektą.

Norint valdyti įmonę, reikalinga santrauka ir išsamesnė informacija. Pavyzdžiui, norint mokėti darbo užmokestį įmonės administracijai, reikia žinoti, kiek tam reikia pinigų, t.y. turėti bendrą informaciją apie bendrą kolektyvui priklausančio darbo užmokesčio sumą. Tai atsispindi sintetinės sąskaitos 70 „Atsiskaitymai su darbuotojais už darbo užmokestį“ kredite. Norint mokėti darbo užmokestį, taip pat būtina žinoti kiekvienam konkrečiam darbuotojui priskaičiuoto darbo užmokesčio dydį ir išskaitymus iš jo. Tam yra analitinės apskaitos sąskaitos.

Sintetinės ir analitinės apskaitos atsiradimas ir atskyrimas siejamas su Zh.P. Savary (1676).

Sintetinės sąskaitos yra kairėje pusėje esančiame sąskaitų plane. Sintetinės sąskaitos vadinamos pagrindinėmis pirmos eilės sąskaitomis. Tai apima, pavyzdžiui, sąskaitas: 01 „Ilgalaikis turtas“, 04 „Nematerialusis turtas“, 10 „Medžiagos“, 20 „Pagrindinė produkcija“, 50 „Pinigai“, 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 80 „Įstatinis kapitalas“ ir kt. Remiantis sintetinių sąskaitų likučiais, sudaromas balansas ir kitos atskaitomybės formos, atliekama organizacijos finansinės ir ūkinės veiklos analizė.

Sintetinės sąskaitos gali būti paprastos arba sudėtingos. Paprastų sintetinių sąskaitų rodikliai nėra detalizuojami, juos kuriant analitinė apskaita nevykdoma. Paprastų pirmos eilės sąskaitų pavyzdžiai yra sąskaitos: 80 „Įstatinis kapitalas“, 82 „Atsargos kapitalas“, 84 „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“, 99 „Pelnas ir nuostoliai“.

Sudėtingoms sintetinėms sąskaitoms galima atidaryti subsąskaitas, kurios yra antros eilės sąskaitos. Sąskaitų plane jie yra dešinėje. Taigi sintetinei sąskaitai 58 „Finansinės investicijos“ atidarytos subsąskaitos: 1. Vienetai ir akcijos; 2. Skolos vertybiniai popieriai; 3. Suteiktos paskolos; 4. Indėliai pagal paprastą bendrijos sutartį.

Subsąskaitose, taip pat ir sintetinėse sąskaitose, apskaita vykdoma pinigų skaitikliu. Subsąskaitos nėra analitinės sąskaitos, jose detalizuojama sintetinė sąskaita, suskirstant ją į ekonomiškai vienarūšes grupes. Subsąskaitos yra analitinių sąskaitų grupavimo būdas. Subsąskaitų sąrašas nėra griežtai privalomas. Jame tik nurodomos kryptys, kuriomis turėtų būti grupuojami analitinės apskaitos duomenys.

Sudėtingų sintetinių sąskaitų rodikliai, kai reikia, randa jų detalumą analitinėje apskaitoje. Analitinėse sąskaitose informacija pateikiama ne tik pinigine, bet ir fizine išraiška. Naudodami analitinius apskaitos duomenis galite stebėti kiekvienos rūšies atsargų būklę, atsiskaitymus su kiekvienu tiekėju, rangovu, darbuotoju ir kt.

Analitinė apskaita yra neatsiejamai susijusi su sintetine apskaita. Analitinėje apskaitoje įrašai daromi remiantis pirminiais apskaitos dokumentais (sąskaitomis faktūromis, kvitų orderiais, priėmimo aktais, gamybos ataskaitomis ir kt.), o sintetinėse sąskaitose – pagal analitinių sąskaitų rinkinį, atidarytą pagal 2014 m. sintetinės sąskaitos. Tai reiškia, kad visos analitinių sąskaitų sumos turi būti lygios jas jungiančios sintetinės sąskaitos sumoms.

Sintetinė ir analitinė apskaita yra tarpusavyje susijusios dėl to, kad jos grindžiamos tais pačiais pirminiais dokumentais ir įrašais. Prieš ataskaitų teikimą visa apskaitos informacija pirmiausia apibendrinama analitinėse sąskaitose (skaičiuojamos apyvartos, rodomi likučiai), o vėliau pagal suvestinius analitinių sąskaitų rodiklius generuojamos sintetinės sąskaitos. Toks apibendrinimas daromas apyvartos žiniaraščiuose. Apyvartos lapas – apskaitos registravimo duomenų apibendrinimo buhalterinėse sąskaitose būdas. Apyvartos ataskaitos sudaromos mėnesio pabaigoje pagal sąskaitos duomenis apie likučius mėnesio pradžioje ir pabaigoje bei mėnesio apyvartą. Yra sintetinės apskaitos ir analitinės apskaitos sąskaitų apyvartos ataskaitos.

Analitinėms apskaitos sąskaitoms yra dviejų tipų apyvartos lapai:

1. Kiekybinis-visuminis, kuriuose naudojami natūralūs ir kaštų rodikliai.
2. Sutartinė, kuriame naudojamas tik išlaidų indikatorius.

Sudaromos kiekybinės ir suminės ataskaitos apie atsargas, gatavą produkciją, ilgalaikį turtą ir kt. sąskaitas. Sutarčių sąskaitos sudaromos atsiskaitymo sąskaitoms, gryniesiems pinigams, atsargoms ir kt. sąskaitas. Analitinės apskaitos sąskaitų apyvartos ataskaitos sudaromos atskirai kiekvienai sintetinei sąskaitai, kurios kontekste tvarkoma analitinė apskaita.

Pavyzdys. Leidykla leidžia brošiūras ir knygas: grožinę, ekonominę literatūrą ir vadovus. Ekonominė literatūra ir vadovai leidžiami brošiūrų pavidalu, grožinė literatūra – knygų kietais viršeliais. Išleidžiamos šios knygos: W. Shakespeare'o „Komedijos“ ir B. Pasternako „Atrankos“. Brošiūrose yra: „Ispanijos vadovas“, „Seišelių vadovas“, E.A. Rusakova „Ilgalaikio turto apskaita“.

Leidykla gatavus produktus atspindi 43 sąskaitoje „Pagaminti gaminiai“ (43 sąskaita yra pirmos eilės sąskaita). Subsąskaitos (antros eilės sąskaitos) atidaromos į 43 sąskaitą „Pagaminti gaminiai“: 43.1 - „Knygos“, 43.2 - „Brošiūros“. 43.1 subsąskaitos „Knygos“ kontekste atidaroma analitinė sąskaita 43.1-1 „Grožinė literatūra“ (trečios eilės sąskaita). Nusprendus rengti, pavyzdžiui, žodynus kietais viršeliais, į darbo sąskaitų planą reikės įtraukti trečios eilės analitinę sąskaitą 43.1-2 „Žodynai“. Toliau analitinėje apskaitoje pateikiamos ketvirtos eilės sąskaitos, kurios sutampa su publikuojamų leidinių pavadinimais: 43.1-1.1 - W. Shakespeare'o „Komedijos“, 43,1-1,2 - B. Pasternakas „Išrinkta“. 43.2 subsąskaitos „Brošiūros“ kontekste atidaromos trečios eilės analitinės sąskaitos: 43.2-1 „Ūkio literatūra“ ir 43.2-2 „Vadovas“. Taigi 43,2–1,1 – E.A. Rusakova „Ilgalaikio turto apskaita“, 43.2-2.1 – „Ispanijos vadovas“, 43.2“ 2.2 – „Seišelių vadovas“. Tai ketvirtos eilės analitinės sąskaitos. Schematiškai analitinių sąskaitų hierarchija sintetinės sąskaitos kontekste 43 „Pagaminti produktai“ yra taip:

Tegul leidykla savo gaminius spausdina Tverės ir Mozhaisko spaustuvėse. Sintetinėje apskaitoje atsiskaitymams už suteiktas spausdinimo paslaugas atspindėti buvo atidaryta 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“. Leidykla, dalyvaujant statybų organizacijai „Vest“, stato gamybinį pastatą, atsiskaitymai su kuriais atsispindi 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“. Leidykla biuro įrangą taip pat perka iš leidyklos tiekėjų „Hewlett Packard“ ir „Compaq“. Taigi 60.1 „Tiekėjai“, 60.2 „Rangovai“ subsąskaitos turi būti atidarytos 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“. Trečios eilės analitinės sąskaitos atidaromos subsąskaitai 60.1 „Tiekėjai“: 60.1-1 „Spausdinimo paslaugos“ ir 60.1-2 „Mokėjimai už turto tiekimą“. Ketvirtojo eilės analitinėse sąskaitose detalizuojamos trečios eilės sąskaitos: 60.1-1.1 „Tverės spaustuvė“; 60.1 -1.2 „Mozhaisk spaustuvės“; 60,1–2,1 „Hewlett Packard“; 60.1-2.2 Compaq. 60.2 subsąskaitai „Rangovai“ atidaroma trečiojo eilės 60.2-1 statybos organizacijos „Vakarai“ analitinė sąskaita.

Schematiškai analitinių sąskaitų hierarchija sintetinės sąskaitos 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kontekste yra tokia:

Analitinės apskaitos sąskaitoms, atidarytoms sintetinės sąskaitos 43 „Pagaminta produkcija“ kontekste, sudaroma kiekybinė ir suminė ataskaita (5.1 lentelė). Analitinės apskaitos sąskaitoms, atidarytoms sintetinės sąskaitos 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kontekste, sudaromas sutarties balansas (5.2 lentelė).

5.1 lentelė 43 sąskaitos „Pagaminti gaminiai“ apyvartos lapas

Analitinis kodas buhalterinė apskaita	vardas	Vienetas išmatuotas	Faktinis savanaudiškas. patrinti.	Likutis 1.09.02		rugsėjo mėnesio apyvarta				Likutis 2002-10-01
						Atvykimas į sandėlį		Siuntimas
					Suma, patrinti.		Suma, patrinti.		Suma, patrinti.		Suma, patrinti.
	W. Shakespeare'o „Komedijos“
	B. Pasternak „Favoritai“
	E.A. Rusakova „Ilgalaikio turto apskaita“
	„Ispanijos vadovas“
	„Seišelių vadovas“
Iš viso: 43

5.2 lentelė 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ apyvartos lapas

Analitinis kodas buhalterinė apskaita	Tiekėjo arba rangovo pavadinimas	Likutis 2002 m. rugsėjo 1 d., rub.		Rugsėjo mėnesio apyvarta, rub.		Likutis 2002 m. spalio 1 d., rub.
		Debetas (išduodamas avansas)		Debetas (skola grąžinta)	Kreditas (sąskaita faktūra priimta)	Debetas (išduodamas avansas)	Kreditas (mokėtos sąskaitos)
	Tverės spaustuvė
	Mozhaisko spaustuvė
	"Hewlett Packard"
	Statybos organizacija "Liemenė"
Iš viso sąskaitos 60:

Sintetinės apskaitos duomenys apibendrinami sintetinių sąskaitų apyvartos žiniaraščiuose. Jie būna paprastų ir šaškių lentos formų. Paprasta sintetinių sąskaitų apyvartos ataskaita vadinama balansu. Apyvartos balanse pateikiamas visų Darbinio sąskaitų plano sintetinių sąskaitų sąrašas. Kiekvienai sąskaitai priskiriama atskira eilutė, kurioje nurodomas šios sintetinės sąskaitos pradinis likutis, mėnesio apyvarta ir galutinis likutis. Šiame teiginyje yra trys stulpelių poros. Tinkamai apskaitant, turėtų būti pasiekta porinė šių stulpelių rezultatų lygybė, būtent: debeto pradinių likučių suma turi būti lygi kredito pradinių likučių sumai, bendra debeto apyvarta sintetinėse sąskaitose turi būti lygi bendrai debeto pradinių likučių sumai. kredito apyvarta sintetinėse sąskaitose, galutinių debeto likučių suma turi būti lygi galutiniam kredito likučių likučiui.

5.3 lentelė Buhalterinių sąskaitų apyvartos lapas

Bendrų debeto ir kredito sąskaitų likučių vienodumą lemia tai, kad sąskaitų debeto likučių suma parodo įmonės turto (turto) piniginę vertę, o kredito likučių suma – įmonės turto (turto) piniginę vertę. įmonės turto (įsipareigojimų) šaltiniai. Sąskaitų debeto ir kredito apyvartos rezultatų lygybė išplaukia iš dvigubo įrašo esmės, kai kiekviena verslo operacija tiek debeto, tiek kredito sąskaitose atsispindi vienodomis sumomis.

Apyvartos balanso rezultatų porinė lygybė turi didelę kontrolinę reikšmę. Tokios lygybės nebuvimas rodo, kad sąskaitose yra klaidų, kurias reikia rasti ir ištaisyti. Apyvartos balansas svarbus norint susipažinti su mėnesio ekonominio turto būkle ir judėjimu bei jo susidarymo šaltiniais. Apyvartos balanso duomenys naudojami rengiant balansą.

Sintetinių šachmatų formos sąskaitų apyvartos lapas sudarytas taip. Sintetinių sąskaitų skaičiai registruojami horizontaliai ir vertikaliai. Tada iš verslo operacijų žurnalo sumos, kurios atsispindi atitinkamos eilutės ir stulpelio sankirtoje, perkeliamos į matricą pagal sąskaitų atitiktį. Debeto apyvartos renkamos iš eilės, o kredito apyvartos stulpelyje. Suskaičiavus bendrą apyvartą, nustatomas galutinis likutis: debeto likutis įrašomas į eilutę, o kredito likutis – stulpelyje. Apatiniame dešiniajame matricos kampe rodomos bendros apyvartos sumos ir pradinis bei galutinis likučiai.

5.4 lentelė Šachmatų balansas

							Debetu
								Pradinis balansas	Galutinis balansas
Pagal paskolą
	Pradinis balansas
	Galutinis balansas

Skirtingai nuo paprasto apyvartos žiniaraščio (apyvartos balanso), šaškių lentos apyvartos žiniaraštyje yra korespondencijos sąskaitos, o jo struktūra yra sudėtingesnė ir sudėtingesnė.

Apyvartos balansas ir šaškių lentos apyvartos balansas yra dinaminių likučių pavyzdžiai, kurie rodo ne tik momentinius rodiklius (sąskaitų likučius), bet ir intervalinius rodiklius (laikotarpio sąskaitų apyvarta). Jie turi svarbią kontrolės vertę apskaitoje ir padeda nustatyti klaidas.

Sintetinių ir analitinių apskaitos duomenų kryžminis sutikrinimas yra taip:

1. Likutis mėnesio pradžioje (pabaigoje) analitinėse sąskaitose yra lygus likučiui mėnesio pradžioje (pabaigoje) juos jungiančioje sintetinėje sąskaitoje.
2. Analitinių sąskaitų mėnesio apyvartos (debeto arba kredito) suma lygi jas jungiančios sintetinės sąskaitos mėnesinei apyvartai (atitinkamai debeto arba kredito).

Šių lygybių pažeidimas rodo klaidą.

Norint nustatyti bendrąsias įvairių sąskaitų grupių savybes, apskaitos sąskaitos grupuojamos pagal tam tikrus požymius. Tai leidžia jas ištirti, teisingai pritaikyti ir, svarbiausia, sudaryti optimalų darbo sąskaitų planą.

Svarbiausios charakteristikos, pagal kurias klasifikuojamos sąskaitos, yra šios:

• pradžios ir pabaigos likučio vieta (arba priklausomai nuo rodiklių apie lėšas ir lėšų šaltinius gavimo);
• sąskaitų santykis su balansu;
• gautų rodiklių detalumo laipsnis;
• ekonominis sąskaitų turinys;
• paskirtis ir struktūra.

Priklausomai nuo pradinio ir galutinio sąskaitos likučio vietos, yra aktyvus ir pasyvus. Balanso atžvilgiu jie skirstomi į balansinius ir nebalansinius. Pagal gautų rodiklių detalumo lygį išskiriamos sintetinės ir analitinės sąskaitos.

Sąskaitų klasifikavimas pagal ekonominį turinį duoda atsakymą į klausimą: kas apskaitoma buhalterinėse sąskaitose (informacija, kokie apskaitos priežiūros objektai apskaitomi sąskaitoje) ir kaip konkreti sąskaita yra susieta su kitomis apskaitos informacinės sistemos sąskaitomis. Pagal šią klasifikaciją buvo sudarytas Vieningas sąskaitų planas organizacijų finansinei ir ūkinei veiklai apskaityti. Pagal ekonominį turinį apskaitos sąskaitos skirstomos į šias grupes, kurios sutampa su Vieningo sąskaitų plano balansinių sąskaitų skyrių pavadinimais:

1. Ilgalaikis turtas.
2. Gamybiniai rezervai.
3. Gamybos kaštai.
4. Gatavi gaminiai ir prekės.
5. Grynieji pinigai.
6. Skaičiavimai.
7. Kapitalas.
8. Finansiniai rezultatai.

Sąskaitų klasifikavimas pagal paskirtį ir struktūrą leidžia sužinoti, kaip organizuojama ir tvarkoma tam tikrų sąskaitų grupių apskaita.

Sąskaitų klasifikavimas pagal paskirtį leidžia suskirstyti visą sintetinio balanso sąskaitų spektrą į pagrindines ir reguliuojančias sąskaitas (5.9 pav.). Pagrindinės sąskaitos atspindi pagrindinius rodiklius, apibūdinančius apskaitos stebėjimo objektus ir yra naudojami savarankiškai. Pavyzdžiui, pagrindinėse sąskaitose gali būti informacijos apie ilgalaikio turto pradinį arba atkuriamąjį vertinimą.

Reguliuojamosios sąskaitos yra skirti koreguoti (reguliuoti) pagrindinių sąskaitų vertinimą. Jie naudojami tik kartu su pagrindinėmis sąskaitomis ir neturi savarankiškos reikšmės, todėl sąskaitų skirstymas į pagrindines ir reguliuojančias sąskaitas dažnai svarstomas sąskaitų klasifikavimo pagal taikymo nepriklausomumą kontekste.

Pagal reguliavimo metodą aiškinamosios sąskaitos skirstomos į papildomas ir priešingas. Papildomose sąskaitose reguliuojamasis (balansas) yra toje pačioje sąskaitos pusėje (debete arba kredite), kaip ir pakoreguotas rodiklis pagrindinėje sąskaitoje. Pavyzdžiui, reguliuojant 16 sąskaitą „Materialiojo turto savikainos nuokrypis“, kurios reguliatorius sąskaitos debete, patikslinama aktyvi sąskaita 15 „Materialaus turto pirkimas ir įsigijimas“, kuri, savo ruožtu, atitinka sąskaitą 10 „Medžiagos“ parodo faktiškai gautų organizacijoje ir kapitalizuotų medžiagų kainą. Tokiais atvejais pakoreguotas rodiklis apskaičiuojamas sudedant pagrindinės ir reguliuojamosios sąskaitos rodiklius ir parodomas balanse kaip vienas straipsnis.

Kontra sąskaitose reguliuojamasis elementas yra sąskaitos pusėje, priešingoje pagrindinės sąskaitos rodikliui („contra“ iš italų kalbos „prieš“). Tais atvejais, kai kontrasąskaita skirta pagrindinės aktyvios sąskaitos rodikliui patikslinti, patikslinimo rodiklis (reguliacinis) yra reguliuojančios sąskaitos kredite, o pati reguliuojanti sąskaita vadinama sutartine (prieš turto sąskaitą). Kitaip tariant, sutartinės sąskaitos apima koreguojančias sąskaitas, kurios reguliuoja pagrindines aktyvias sąskaitas. Pačios sutarčių sąskaitos yra pasyvios. Į sutartines sąskaitas įtraukiamos sąskaitos: 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ (paaiškinamas sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“, 05 „Nematerialiojo turto nusidėvėjimas“ įvertinimas (patikslinamas 04 sąskaitos „Nematerialusis turtas“) įvertinimas), 16 „Sąnaudos nuokrypis materialiojo turto“, esant reglamento vietai kredito sąskaitoje (paaiškina 15 sąskaitos „Materialaus turto pirkimas ir įsigijimas“ įvertinimą).

Kai priešpriešinė sąskaita yra skirta pagrindinėje pasyviojoje sąskaitoje esančiam rodikliui paaiškinti, reguliuojamoji sąskaita yra reguliuojančios sąskaitos debete – reguliuojanti priešinė sąskaita vadinama kontrapasyvia (atsižvelgiama į įsipareigojimų sąskaitą). Priešpasyvios sąskaitos reguliuoja pagrindinių pasyvių sąskaitų rodiklius, o jos pačios yra aktyvios. Dabartiniame sąskaitų plane nėra priešpriešinių įsipareigojimų sąskaitų.

Tais atvejais, kai pagrindinės sąskaitos vertinimas patikslinamas naudojant priešsąskaitas, koreguojančios sąskaitos koregavimas atimamas iš pagrindinės sąskaitos rodiklio. Dėl to reguliavimo ir pagrindinės sąskaitos parodomos kaip vienas balanso straipsnis. Taigi iš sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“ likučio atėmus 02 sąskaitos „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ reguliavimą (balansą), gauname ilgalaikio turto likutinę vertę.

Pagrindinės sąskaitos pagal paskirtį skirstomos į išteklių ir veiklos sąskaitas (5.11 pav.).

Išteklių sąskaitos yra skirtos įmonės gamybos ir finansiniams ištekliams registruoti ir susideda iš:

• nuosavybė;
• atsiskaitymas;
• atsargos.

Įjungta turto sąskaitos atsižvelgiama į didžiąją ūkio subjekto turto dalį. Nuosavybės sąskaitos apima sąskaitas nepiniginis (nepiniginis) turtas ir piniginės (piniginės) sąskaitos. Nepiniginio turto sąskaitose parodomas materialusis turtas (ilgalaikis ir trumpalaikis) ir nematerialusis turtas. Nepiniginio turto sąskaitų pavyzdžiai yra sąskaitos: 01 „Ilgalaikis turtas“, 04 „Nematerialusis turtas“, 03 „Pajamos investicijos į materialųjį turtą“, 07 „Įrengimai įrengimui“, 10 „Medžiagos“, 41 „Prekės“, 43 „ Gatavi gaminiai“, 45 „Prekės išsiųstos“. Mūsų nuomone, 94 sąskaitą „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ ir 84 sąskaitą „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“ galima priskirti nepiniginio turto sąskaitai, jei joje atsispindi nuostoliai.

Piniginio (piniginio) turto sąskaitose yra šios sąskaitos: 50 „Grynieji pinigai“, 51 „Valiutinės sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“, 55 „Specialiosios banko sąskaitos“, 57 „Pervedimai tranzitu“, 58 „Finansinės investicijos“, 81 „Savos akcijos (akcijos).“

Nekilnojamojo turto sąskaitų likutis visada yra debetas, nes jos yra aktyvios. Turto gavimas įrašomas kaip sąskaitos debetas, o jo išlaidos ar disponavimas – kaip kreditas.

Fondų sąskaitos yra skirtos įmonės lėšoms, kapitalui ir rezervams apskaityti. Tai apima sąskaitas: 80 „Įstatinis kapitalas“, 82 „Atsargos kapitalas“, 83 „Papildomas kapitalas“, 84 „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“ pelno atspindėjimo atveju 84 sąskaitoje, 86 „Tikslinis finansavimas“, 14 „Atsargos“ už materialinių vertybių vertės mažinimą“, 59 „Atidėjiniai investicijų į vertybinius popierius vertės sumažėjimui“, 63 „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“. Atsargų sąskaitos yra pasyvios, likutis jose pagrįstas paskola. Akcijų sąskaitų kreditas atspindi kapitalo (fondo) padidėjimą, o debetas – lėšų išleidimą iš kapitalo arba kapitalo sumažėjimą.

Einamosiose sąskaitose atsispindi organizacijos ir juridinių bei fizinių asmenų tarpusavio atsiskaitymų operacijos. Einamųjų sąskaitų pavyzdžiai yra Sąskaitų plano šeštojo skyriaus „Atsiskaitymai“ sąskaitos: 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 66 „Atsiskaitymai už trumpalaikes paskolas ir paskolas“, 67 „Atsiskaitymai už ilgalaikes paskolas ir paskolas“ , 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“, 69 „Socialinio draudimo ir draudimo paskaičiavimai“, 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“, 71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“, 73 Atsiskaitymai su personalu už kitus sandorius“, 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, 79 „Atsiskaitymai verslo viduje“. Tarp einamųjų sąskaitų yra ir aktyviųjų (kuriose apskaitomos įmonės gautinos sumos), ir pasyviosios (mokėtoms sumoms apskaityti), tiek aktyviosios-pasyviosios. Šių sąskaitų debete fiksuojamas gautinų sumų atsiradimas ir paskolų bei mokėtinų sumų grąžinimas; dėl kredito - gautinų sumų grąžinimas, mokėtinų sumų atsiradimas ar paskolų gavimas.

Sandorių sąskaitos yra skirti gamybiniams, ūkiniams ir finansiniams procesams apskaityti, finansiniams rezultatams ir jų kaupimui nustatyti. Veiklos sąskaitos apima:

• platinimas;
• skaičiavimas;
• atitikimo.

Paskirstymo sąskaitos naudojami atskirų rūšių sąnaudoms kaupti ir paskirstyti ataskaitiniams laikotarpiams arba savikainos objektams. Jie skirstomi į pasiskirstymas pagal laikotarpį(biudžetas ir paskirstymas) ir rinkti ir platinti.

Operatyviniai paskirstymai pagal apskaitos laikotarpius yra skirtos anksčiau patirtas sąnaudas įtraukti į ataskaitinio laikotarpio sąnaudas, taip pat dalį negautų pajamų įtraukti į ataskaitinio laikotarpio pajamas. Biudžeto paskirstymo sąskaitos taip pat skirtos rezervų formavimo išlaidoms paskirstyti per kelis ataskaitinius laikotarpius. Sąskaitų, paskirstytų pagal laikotarpius, pavyzdžiai yra sąskaitos: 96 „Atsargos būsimoms išlaidoms“, 97 „Atidėtosios sąnaudos“, 98 „Atidėtųjų laikotarpių pajamos“. Sąskaitos 96 „Atsargos būsimoms išlaidoms“ ir 98 „Atidėtųjų laikotarpių pajamos“ yra pasyvios, 97 sąskaita „Ateities išlaidos“ yra aktyvi.

Atidėtosios sąnaudos apima iš anksto sumokėtą nuomos mokestį nuomotojui, periodinių leidinių prenumeratą, išlaidas, susijusias su naujos gamybos technologijos kūrimu ir kt. Šios sąnaudos yra vienkartinės šį ataskaitinį laikotarpį, tačiau yra susijusios su vėlesniais laikotarpiais. Todėl jos turėtų būti palaipsniui įtraukiamos į vėlesnių laikotarpių išlaidas.

Pavyzdys. Organizacija nuomoja gamybines patalpas. Nuomos kaina yra 80 000 rublių. per mėnesį. Kovo mėnesį organizacija už II ketvirčio (balandžio, gegužės, birželio) patalpų nuomą sumokėjo 240 000 rublių. Nuomininko organizacijos buhalterinėje apskaitoje bus padaryti šie įrašai:

5.5 lentelė Laikotarpių paskirstymo sąskaitos apskaita 97 „Ateities išlaidos“

	Iš anksto sukauptas nuomos mokestis nuomotojui už gamybinių patalpų nuomą	97 „Atidėtosios sąnaudos“
	Avansu sukauptas nuomos mokestis pervestas nuomotojui.	76 subsąskaita „Atsiskaitymai su nuomotoju“	51 „Einamosios sąskaitos“
		20 „Pagrindinė produkcija“	97 „Atidėtosios sąnaudos“
	Iš anksto sumokėtas nuomos mokestis iš dalies įtraukiamas į ataskaitinio mėnesio išlaidas	20 „Pagrindinė produkcija“	97 „Atidėtosios sąnaudos“
	Iš anksto sumokėtas nuomos mokestis iš dalies įtraukiamas į ataskaitinio mėnesio išlaidas	20 „Pagrindinė produkcija“	97 „Atidėtosios sąnaudos“

Operatyvinės surinkimo ir paskirstymo sąskaitos tam tikroms sąnaudoms atspindėti jų debete, siekiant jas vėliau paskirstyti pagal produkto rūšį (kainuojančius objektus), kad jos būtų įtrauktos į savikainą arba nurašytos kaip pardavimo išlaidos. Kolektyvinių ir paskirstymo sąskaitų pavyzdžiai yra sąskaitos: 25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“, 26 „Bendrosios veiklos sąnaudos“, 44 „Pardavimo išlaidos“.

25 sąskaitose „Bendrosios gamybos sąnaudos“ ir 26 „Bendrosios veiklos sąnaudos“ atsižvelgiama į netiesiogines išlaidas, kurių negalima tiesiogiai priskirti konkrečios rūšies produkto savikainai. Pavyzdžiui, bendrosios paskirties įrangos ir pastatų nusidėvėjimas (biuro įranga, kompiuterinė technika, biurų pastatai, įmonės valdymo transportas ir kt.), administracinio, vadovaujančio ir bendrojo gamybos personalo darbo užmokestis, gamybos įrangos remonto ir priežiūros išlaidos, elektros energija. sąnaudos, vandens tiekimo sąnaudos ir kt. 25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“ ir 26 „Bendrosios veiklos sąnaudos“ sąskaitų naudojimas yra aktualus situacijoje, kai įmonė gamina daugiau nei vienos rūšies gaminius.

Surinkimo ir paskirstymo sąskaitos yra aktyvios. Šių sąskaitų debete surenkamos netiesioginės sąnaudos, o kredite jos nurašomos įtraukiant į gamybos savikainą arba pardavimo sąnaudas. Kolektyvinėse ir paskirstymo sąskaitose atsižvelgiama į rodiklius, susijusius tik su einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu. Surinkimo ir paskirstymo sąskaitų pradžios ir pabaigos likučių nėra, šios sąskaitos atidaromos ataskaitiniu laikotarpiu ir uždaromos pabaigoje. Todėl surinkimo ir paskirstymo sąskaitos vadinamos laikinomis, kintamomis arba tranzitinėmis.

25 sąskaita „Bendrosios gamybos sąnaudos“ uždaroma pagal gamybos savikainos sąskaitas: 20 „Pagrindinė produkcija“, 23 „Pagalbinė gamyba“, 28 „Gamybos brokas“ ir kt. 26 sąskaita „Bendrosios sąnaudos“, pagal daugiamatę apskaitos politiką. , gali būti uždaroma pagal gamybos sąnaudų sąskaitas, panašiai kaip uždarant 25 sąskaitą „Bendrosios gamybos sąnaudos“, arba susirašinėjant su 90 sąskaita „Pardavimas“. 44 sąskaita „Pardavimo išlaidos“ uždaroma korespondencijai su 90 sąskaita „Pardavimas“. Be to, 44 ​​sąskaitos debete atsispindinčios sumos (išlaidos už produkcijos pakavimą gatavos produkcijos sandėliuose, produkcijos pristatymas į išvykimo stotį, pardavimo ir tarpininkavimo organizacijoms sumokėti komisiniai, reprezentacinės išlaidos ir kt.) gali būti visiškai nurašytos. arba iš dalies.

Pavyzdys. Įmonė gamina dviejų rūšių produkciją: A ir B. Spalio mėnesį tiesioginės išlaidos gaminio A gamybai siekė 60 000 rublių, gaminio B gamybai - 40 000 rublių. Bendrosios gamybos išlaidos spalio mėnesį siekė 30 000 rublių, o bendrosios verslo išlaidos - 15 000 rublių. Pagal apskaitos politiką bendrosios gamybos sąnaudos paskirstomos gaminių rūšims proporcingai tiesioginėms sąnaudoms. Bendrosios verslo išlaidos mėnesio pabaigoje iš viso nurašomos į 90 sąskaitą „Pardavimai“. Bendrąsias gamybos ir administravimo išlaidas būtina nurašyti ataskaitinio laikotarpio pabaigoje (spalio mėn.).

Sąskaita 26 „Bendrosios verslo išlaidos“ bus uždaryta taip:

formula" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook769/files/f11.gif" border="0" align="absmiddle" alt="

Skaičiavimo sąskaitos naudojami ūkio subjekto per ataskaitinį laikotarpį patirtoms išlaidoms apibendrinti ir rodikliams produkcijos (darbų, paslaugų) savikainai arba ilgalaikio turto pradinei savikainai apskaičiuoti. Skaičiavimo sąskaitų pavyzdžiai: 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“, 20 „Pagrindinė produkcija“, 21 „Savos gamybos pusgaminiai“, 23 „Pagalbinė gamyba“, 28 „Gamybos defektai“, 29 „Paslaugų gamyba“. ir įrenginiai“.

Visos skaičiavimo sąskaitos aktyvios. Skaičiavimo sąskaitų debete surenkamos ir tiesioginės, ir netiesioginės išlaidos; paskola parodo pagamintos produkcijos savikainą (pradinė ilgalaikio turto savikaina). Paskoloje taip pat gali būti nurašytas gamybos brokas. Skaičiavimo sąskaitų likutis rodo nebaigtus darbus (nebaigtas kapitalo investicijas). Savikainos sąskaitos įdomios tuo, kad visada žinomas likutis (nebaigtų darbų kaina), reikia skaičiuoti paskolos apyvartą (gamybos savikaina, pradinė savikaina).

Pavyzdys. Tegul nebaigta gaminio A gamyba mėnesio pradžioje siekia 4000 rublių. Produkto A gamybos išlaidos per mėnesį sudarė 78 000 rublių. Nebaigtų darbų kaina mėnesio pabaigoje siekė 22 000 rublių. Apskaičiuokite prekės A savikainą ataskaitinį mėnesį (5.10 pav.).

Šiame pavyzdyje gatavų gaminių kaina bus 60 000 rublių. Bendra produkto sąnaudų apskaičiavimo formulė atrodo taip:

Kaina = Sn + Od - Sk - su defektais

Atitinkančios paskyros yra skirti finansiniam rezultatui apskaičiuoti iš atskirų verslo procesų ir visos įmonės. Jie skirstomi į veikiantis-efektyvus Ir finansinės veiklos ataskaitas. Atitinkančios paskyros yra aktyvios ir pasyvios. Finansinis rezultatas jiems nustatomas lyginant debeto ir kredito apyvartą, todėl jie vadinami sutapimu.

KAM veiklos rezultatų sąskaitasĮ sąskaitas įtraukta: 90 „Pardavimai“ ir 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“. Šios sąskaitos yra tranzitinės sąskaitos, jos neturi pradžios ar pabaigos likučio ir yra uždaromos mėnesio pabaigoje. Įrašant pelną ir pajamas, veiklos sąskaitos 90 „Pardavimas“ ir 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“ yra pasyvios, o registruojant nuostolius ir sąnaudas – aktyvios. Veiklos rezultatų sąskaitos 90 „Pardavimas“ ir 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“ uždaromos korespondencijai su finansinių rezultatų sąskaita 99 „Pelnas ir nuostoliai“, kuriame atsispindi įmonės finansiniai rezultatai per ataskaitinius metus: kredite – pelnas, debete – nuostolis. Finansinė 99 sąskaita „Pelnas ir nuostoliai“ uždaroma ataskaitinių metų pabaigoje, kai balansas reformuojamas pagal 84 sąskaitą „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“. Gavus pelną ataskaitiniais metais daromas toks įrašas: Debetas 99 „Pelnas ir nuostoliai“, kreditas 84 „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“. Kai ataskaitiniais metais gaunamas nuostolis, daromas atvirkštinis įrašas: Debetas 84 „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“, Kreditas 99 „Pelnas ir nuostoliai“ (5.12 pav.).

90 sąskaita „Pardavimai“ skirta informacijai apie pajamas ir išlaidas, susijusias su įprastine veikla, apibendrinti, taip pat jų finansiniam rezultatui nustatyti. 90 sąskaita „Pardavimai“ naudojama ne tik ataskaitinio mėnesio produkcijos pardavimo rezultatui apskaičiuoti, bet ir kaupiamųjų duomenų pelno (nuostolio) ataskaitai generuoti. Tam tikslui Vieningame sąskaitų plane numatyta subsąskaitų struktūra. Subsąskaitos atidaromos 90 sąskaitoje, kad atspindėtų atskirus finansinio pardavimo rezultato komponentus. Pardavimo pajamoms apskaityti atidaroma sąskaita 90-1 „Pajamos iš pardavimo“; parduotų gaminių savikainai apskaityti - subsąskaita 90-2 „Pardavimo savikaina“; Į parduodamos produkcijos kainą įtrauktas pridėtinės vertės mokestis - subsąskaita 90-3 „PVM“; akcizai - 90-4 „Akcizai“. Be to, atidaroma subsąskaita 90-9 „Pelnas/nuostolis iš pardavimo“.

Kiekvieno mėnesio pabaigoje lyginamos nurodytų subsąskaitų apyvartos sumos: subsąskaitų 90-2, 90-3, 90-4 debeto apyvartos sumų suma su bendra 90-1 subsąskaitos kredito apyvarta. . Gautas rezultatas yra mėnesio pelnas arba nuostolis iš pardavimo. Ši suma įrašoma kaip galutinė ataskaitinio mėnesio apyvarta sąskaitos 90-9 „Pelnas/nuostoliai iš pardavimo“ debete ir 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ kredite (pelno atveju) arba sąskaitos debete. 99 „Pelnas ir nuostoliai“ ir 90-9 sąskaitos kreditas (nuostolių atveju).

Taigi kiekvieno mėnesio pabaigoje sintetinėje sąskaitoje 90 „Pardavimai“ nėra likučio. Tačiau visos šios sąskaitos subsąskaitos turi debeto arba kredito likutį, kurio vertė kaupiasi nuo ataskaitinių metų sausio mėnesio. Iki ataskaitinių metų pabaigos sąskaitos 90 „Pardavimai“ subsąskaitose nurašymai nedaromi. Ataskaitinių metų gruodžio mėnesį, nurašius nurodyto mėnesio finansinį rezultatą, 90 sąskaitoje „Pardavimai“ daromi galutiniai įrašai visoms subsąskaitoms uždaryti. Norėdami tai padaryti, atitinkami likučiai nurašomi iš visų subsąskaitų į subsąskaitą 90-9. Dėl atliktų įrašų ataskaitinių metų gruodžio 31 d. nei vienoje 90 sąskaitos „Pardavimai“ subsąskaitoje nebuvo likučio.

91 sąskaita „Kitos pajamos ir sąnaudos“ skirta apibendrinti informaciją apie kitas įmonės pajamas ir sąnaudas (įplaukas, susijusias su ilgalaikio turto pardavimu; palūkanas, kurias įmonė moka už paskolų suteikimą ar skolinimąsi; atskaitymus į rezervus investicijų į vertybinius popierius nuvertėjimas, pajamų iš dalyvavimo kitose organizacijose kaupimas ir kt.). 91 sąskaita „Kitos pajamos ir sąnaudos“ uždaroma mėnesio pabaigoje: jei pajamos viršija išlaidas – korespondencija Debetas 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“, Kreditas 99 „Pelnas ir nuostoliai“; kai išlaidos viršija pajamas - korespondencija Debetas 99 „Pelnas ir nuostoliai“, Kreditas 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“. 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir išlaidos“ yra subsąskaitos 91-1 „Kitos pajamos“, 91-2 „Kitos išlaidos“, 91-9 „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“. Subsąskaitos uždaromos tik ataskaitinių metų pabaigoje, jose per metus kaupiami duomenys apie kitas organizacijos pajamas ir išlaidas. 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ apskaitos tvarka yra panaši į 90 sąskaitos „Pardavimas“.

Sąskaitų klasifikavimas pagal ekonominį turinį.

Sąskaitų klasifikavimas pagal ekonominį turinį

Sąskaitų klasifikavimas pagal paskirtį ir struktūrą

4 eilės analitinės sąskaitos

2 eilės sintetinės subsąskaitos

3 eilės analitinės sąskaitos (į 10-1 subsąskaitą „Žaliavos ir medžiagos“)

(į analitinę paskyrą „Pagrindinės medžiagos“)

Dt Zinc Kt
C1 =6

3 pav. – Sintetinių ir analitinių sąskaitų ryšys

4 tema. Apskaitos sąskaitų klasifikavimas

4.3.Sąskaitų planas, apskaitos principai, jo sudarymo principai ir reikšmė

Yra keli sintetinių sąskaitų klasifikavimo principai:

Kalbant apie pusiausvyrą;

Pagal ekonominį turinį;

Pagal struktūrą.

Kalbant apie pusiausvyrą sąskaitos skirstomos į:

Balanso lapas;

Nebalansinis.

Sąskaitų balansas Yra aktyvūs (rodomi balanso turto pusėje), pasyvieji (esantys balanso įsipareigojimų pusėje), aktyvūs-pasyvūs, debeto likučiai, kurių likučiai rodomi balanso turto pusėje, kredito likučiai – balanso įsipareigojimų pusėje.

Buh. Sąskaitos, atsižvelgiant į jų paskirtį, yra suskirstytos į 4 grupes:

1) pagrindinis;

2) reguliavimo;

3) operacinės;

4) finansiškai efektyvus.

Įjungta pagrindinės sąskaitos kaupiama informacija, apibūdinanti įmonės turto ir kapitalo judėjimą bei atsiskaitymų su jos skolininkais ir kreditoriais būklę. Šios sąskaitos yra pagrindinės apskaitos straipsnių formavimui. pusiausvyrą.

Reguliuojamosios sąskaitos išaiškinti B.U. objektų savikainos charakteristikas, atsispindinčias pagrindinėse sąskaitose. Šios sąskaitos neturi savarankiškos reikšmės, bet yra pagrindinių sąskaitų priedas. Šių sąskaitų pagalba pagrindinėse sąskaitose atsispindinčio turto einamoji vertė koreguojama pagal jų balansinio vertinimo sumą.

Įjungta veiklos sąskaitos atspindimos išlaidos, susijusios su produkcijos gamyba, darbais, paslaugomis, žaliavų ir medžiagų įsigijimo procesais bei produkcijos pardavimu.

Finansines sąskaitas yra skirtos rezultatams nustatyti lyginant pajamas ir išlaidas, susijusias su jų gavimu įmonei ir identifikuojant pelną arba nuostolius.

Visomis sąskaitomis dvigubu įrašu, atspindi įmonei priklausantį turtą, jo susidarymo šaltinius ir visus namų apyvokos daiktus. įmonės, kaip juridinio asmens, veikla.

Įjungta nebalansines sąskaitas Apskaita vykdoma paprastu įrašu: kvitas debetu, išlaidos kreditu. Šios sąskaitos skirtos informacijai apie įmonės laikinai naudojamų ar disponuojamų atsargų prieinamumą ir judėjimą (nuoma, saugojimas, perdirbimas) apibendrinti, taip pat atskirų namų apyvokos daiktų kontrolei. procesus.

Pagal struktūrą pagrindinės sąskaitos skirstomi į:

Inventorius;

Atsargos;

Atsiskaitomosios sąskaitos

Įjungta atsargų sąskaitos atsižvelgiama į materialųjį turtą ir įmonės lėšas. Šiuos objektus galima perskaičiuoti fizine prasme, todėl sąskaitos vadinamos atsargų sąskaitomis . Tai apima sąskaitas: 01, 03, 04, 07, 10, 11, 21, 41, 43, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81.

Atsargos vadinamos sąskaitomis, kuriose atsižvelgiama į įmonės nuosavų lėšų formavimo šaltinius. „Įstatinis kapitalas“ – 80, „Atsargos kapitalas“ – 81, „Papildomas kapitalas“ – 83, „Paskirstytasis pelnas“ – 84, „Tikslinis finansavimas“ –86. Atsargų sąskaitų kreditas atspindi kapitalo formavimą (padidėjimą) iš atitinkamų šaltinių. Atsargų sąskaitų debetas atspindi kapitalo panaudojimą (sumažėjimą). Akcijų sąskaitų likučiai yra kreditai. Fondo sąskaitos yra pasyvios.

Atsiskaitomosios sąskaitos yra skirti apibendrinti informaciją apie atsiskaitymų su įmonės skolininkais ir kreditoriais būklę. Tai apima: 19, 45, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79.

Pagal struktūrą reguliuojamose sąskaitose skirstomi į:

Papildomas;

Sutartinė.

KAM susitraukiantisįtraukti: 02,05,14,42,59,63. Visos šios sąskaitos yra pasyvios. Jie susiejami su šiomis aktyviomis sąskaitomis: 02 - "Ilgalaikio turto nusidėvėjimas" į sąskaitą 01 - "Ilgalaikis turtas"; 05 – „Nematerialiojo turto amortizacija“ į 04 – „Nematerialusis turtas“; 14 – „Atsargos materialinių vertybių vertei sumažinti“ į 10 sąskaitą – „Medžiagos“; 42 – „Prekybos marža“ iki 41 – „Prekės“; 59 – „Atsargos finansinių investicijų vertės sumažėjimui“ į 58 sąskaitą – „Finansinės investicijos“, 63 – „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ į 62 sąskaitą – „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“.

Reguliavimo institucijos pritaiko dabartinį apskaitos elemento vertinimą prie buhalterinės vertės, atimdamos reguliuojamosios sąskaitos likutį iš pagrindinės sąskaitos elemento vertinimo. Pavyzdžiui: Ilgalaikio turto likutinė vertė lygi skirtumui tarp ilgalaikio turto įvertinimo 01 sąskaitoje ir sukaupto nusidėvėjimo, įrašyto 02 sąskaitoje.

Pagrindinės sąskaitos Priklausomai nuo konstrukcijos, skirstomi į 3 grupes:

1. rinkimas ir platinimas;

2. biudžetas ir paskirstymas;

3. skaičiavimas.

Įjungta surinkimo ir paskirstymo sąskaitos(sąskaitos 25,26,94) likučio nėra, todėl balanse jie nerodomi. Šios sąskaitos atlieka apskaitos funkciją, skirtą stebėti, kaip laikomasi pridėtinių išlaidų, pvz., bendrųjų gamybos ar bendrųjų verslo išlaidų, sąmatos. Dėl to jie ir vadinami kontrolės ir paskirstymo sąskaitos.Šiose sąskaitose išlaidos renkamos sąmatų kontekste pagal sąskaitos debetą. Ataskaitinio laikotarpio debete surinktos sąnaudos nurašomos iš šių sąskaitų kredito netiesiogiai paskirstant savikainos objektus.

KAM biudžetas ir paskirstymas susieti:

96 – „Atsargos būsimoms išlaidoms“;

97 – „Atidėtųjų terminų išlaidos“;

98 – „Atidėtosios pajamos“.

97 paskyra aktyvi, 96 ir 98 pasyvios. 96, 97 sąskaitų debetas atspindi faktines išlaidas, susijusias su įmonės gamyba ir ūkine veikla. Iš 96, 97 sąskaitų kredito sąnaudos nurašomos tolygiai pagal nustatytus standartus į skaičiavimo objektus. 98 sąskaita leidžia tolygiai priskirti pajamas ataskaitinio laikotarpio finansiniams rezultatams.

Įjungta skaičiavimo sąskaitos(sąskaitos 08,15,20,23,28,29,44) informacija generuojama faktinių sąnaudų, perkamų gamybinių prekių, pagamintų gaminių ir kt. Šių sąskaitų debete surenkamos išlaidos, susijusios su „Ilgalaikio turto inventorinės vertės“ formavimu - 08 sąskaita, „Medžiagų įsigijimo kaina“ - 15 sąskaita, „Pagamintos produkcijos savikaina“ - 20 sąskaita.

Finansinių rezultatų link sąskaitos apima

90 – „Pardavimai“;

91 – „Kitos pajamos ir išlaidos“

99 – „Pelnas ir nuostoliai“.

Šie 3 buh. sąskaitos sudaro vieną tarpusavyje susijusių sąskaitų bloką, kurio informacija naudojama „Pelno (nuostolio) ataskaitos rodikliams generuoti. Pajamos atsispindi sąskaitų kredite 90,91, o išlaidos – 90,91 debete. Jei pajamos viršija sąnaudas, pelno formos skirtumas nurašomas į 99 sąskaitos kreditą. Jei išlaidos viršija pajamas, nuostolių formos skirtumas nurašomas į 99 sąskaitos debetą. Sąskaitose nėra likučio. 90,91, todėl balanse jie neparodomi. 99 sąskaita yra galutinė, naudojama įmonės finansiniams rezultatams apibendrinti. 99 sąskaita yra aktyvi-pasyvi, priklausomai nuo gauto finansinio rezultato turinio. Jei gaunamas pelnas, tada 99 sąskaita yra pasyvi. Jei gaunamas nuostolis, tada 99 sąskaita yra aktyvi. Tačiau balanse bet koks finansinis rezultatas atsispindi įsipareigojimuose kaip nepaskirstytasis pelnas arba nepadengti nuostoliai, rodomi „-“ ženklu.

Sąskaitų klasifikavimas pagal ekonominį turinį atsako į klausimus:

Kas atsispindi toje ar kitoje paskyroje?

Į kokį daikto pobūdį atsižvelgiama?

Kiek sąskaitų reikia, kad konkretus objektas būtų aprašytas einamojoje apskaitoje?

Sąskaitų klasifikatoriaus kūrimas pagal ekonominį turinį yra susietas su viso socialinio produkto atkūrimu, todėl sąskaitų sąrašas sutelkiamas į kiekvieną jo etapą ar procesą.

Skirti 2 g. sąskaitas:

1) turto sąskaitos viso socialinio produkto atkūrimo procese;

2) nuosavybės šaltinių sąskaitos.

Pirmoje grupėje sąskaitos suskirstytos į 3 pogrupius:

1) išteklių sąskaitos ir gamybos proceso sąskaitos: 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 10, 11, 20, 23, 25, 26, 28;

2) neproduktyvus vartojimas: suskaičiuoti 29;

3) apyvartos apimtis: sąskaitos 43,44,45,50,51,52 ir kt.

Nuosavybės šaltinio sąskaitos reprezentuoti apskaitos objektus nuolatinio ir trumpalaikio skolinto kapitalo pavidalu. Nuosavo kapitalo apskaitos objektai yra finansiniai rezultatai pelno forma, atidėtos pajamos, įvairios būsimos išlaidos ir tikslinis finansavimas. Ilgalaikį kapitalą apskaitoje atstovauja įvairių rūšių paskolos ir skolinimai (terminas > 1 metai). Nuosavas ir ilgalaikis kapitalas kartu laikomi nuolatiniu kapitalu. Trumpalaikis skolintas kapitalas apjungia 3 tipų sąskaitas, kurios apibūdina įmonės įsipareigojimų tiekėjams ir įvairiems kreditoriams būklę.

Galiausiai šią klasifikatoriaus dalį sudaro sąskaitos, sudarančios įmonės prievoles už šių įsipareigojimų paskirstymą, sudaromos mokėtinos sąskaitos: mokesčiams ir rinkliavoms į biudžetą pagal vieningą socialinį mokestį, nebiudžetiniams fondams ir darbo užmokesčiui personalui. .

Sąskaitų planas vadinamas sintetinių sąskaitų sąrašu, atspindinčiu sistemingą informacijos apie namų ūkius grupavimą. įmonės veikla.

Rusijos Federacijos teritorijoje visos organizacijos privalo naudoti vieną B.U. sąskaitų planą. organizacijos finansinė ūkinė veikla ir jos naudojimo instrukcijos (išskyrus biudžetą ir kreditą).

Vieningame sąskaitų plane numatyta apie 70 sintetinių I eilės sąskaitų. Sąskaitų plane taip pat yra subsąskaitų. Subsąskaitos jas naudoja organizacijos, atsižvelgdamos į savo poreikius, analizės, kontrolės ir ataskaitų teikimo tikslais.

Sąskaitų plano naudojimo instrukcijose trumpai atskleidžiamas kiekvienos sąskaitos ekonominis turinys ir paskirtis, apibrėžiama sintetinės apskaitos vedimo tvarka, pateikiama tipinė vienos ar kitos sąskaitos atitikimo su kitomis sintetinėmis sąskaitomis schema.

Sąskaitų plane visos sąskaitos sugrupuotos į 8 skyrius. Atskirai rodomos nebalansinės sąskaitos nuo 001 iki 011. Sąskaitų grupavimas grindžiamas B.U. nustatomos objektų, į kuriuos atsižvelgiama (turtas ar įsipareigojimai), ekonominės charakteristikos, jų dalyvavimo kapitalo apyvartoje pobūdis, taip pat namų ūkio ypatumai. procesus. Sąskaitos plane yra tam tikra seka. Pirmiausia yra skyriai su turto, įsipareigojimų ir procesų sąskaitomis, o tada skyriai su šio turto ir įsipareigojimų šaltinių apskaita.

Taigi, į 1 skirsnis „Ilgalaikis turtas“ Suvestos sąskaitos ilgalaikiam turtui, kuris sudaro ūkio subjekto materialinę ir materialinę bazę (01.04), taip pat operacijų, susijusių su darbo priemonių sukūrimu ir normaliam funkcionavimui reikalingų jų būklės atkūrimu, apskaitai. (sąskaita 08).

IN 2 skyrius „Inventorius“ sąskaitos priskiriamos pirkimo proceso apskaitai, atsargų prieinamumo ir judėjimo apskaitai (sąskaitos 10,11,15 ir kt.).

Sąskaitos 3 skyrius „Gamybos išlaidos“ yra skirti darbo sąnaudų, materialinių išteklių, gamybinių paslaugų gamybos procese ir kitos verslo veiklos apskaitai (sąskaitos 20,23,25,26,28 ir kt.).

Kitas kapitalo apyvartos etapas yra cirkuliacijos procesas. Tai atsispindi tolesniuose sąskaitų plano skyriuose.

IN 4 skyrius „Pagaminti gaminiai ir prekės“ Pateikiamos sąskaitos buitinei apskaitai. lėšos, kurios yra apyvartos sferoje atvežant gatavus gaminius iš gamintojo vartotojui, taip pat išlaidų, susijusių su produktų buvimu apyvartos sferoje, apskaitai (sąskaitos 43, 44, 45 ir kt.).

Visos grynųjų pinigų sąskaitos yra 5 skyrius(sąskaitos 50,51,52,55 ir kt.).

Atsiskaitymų operacijos yra glaudžiai susijusios su apyvartos procesais. 6 skyrius „Skaičiavimai“ yra sąskaitos už atsiskaitymus su tiekėjais, klientais ir kt.

Paskutiniuose 2 sąskaitų plano skyriuose yra sąskaitos, skirtos organizacijos turto šaltiniams ir finansiniams rezultatams registruoti.

Sąskaitose 7 skyrius atspindi organizacijos nuosavą kapitalą, įstatinį, papildomą, rezervinį kapitalą ir nepaskirstytąjį pelną.

IN 8 skyrius Sąskaitos sudaromos produkcijos, prekių, darbų, paslaugų pardavimo apskaitai ir šio pardavimo finansiniam rezultatui nustatyti, taip pat kitoms pajamoms ir sąnaudoms bei galutiniams organizacijos finansinės-ūkinės veiklos rezultatams apskaityti. Sąskaita 99 skiriama dėl organizacijos veiklos pobūdžio, kuri yra sukurta ne tik gaminiams gaminti ir darbui atlikti, bet ir pelnui gauti.