Налогообложение страховых организаций. Виды уплачиваемых налогов. Налогообложение страховых организаций Статья налоги уплачиваемые страховыми организациями

03.03.2024

Особенности налогообложения страховых организаций и основные ошибки допускаемые страховыми организациями, устанавливаемые при проведении проверок.

Налоговое законодательство устанавливает особый порядок налогообложения страховой деятельности, который учитывает особенности данного сектора экономики.
Во-первых , поскольку страховая услуга не содержит добавленной стоимости, то, как следствие, страховые компании по операциям страхования и перестрахования освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. При этом входной НДС страховая компания может в полном объеме относить на расходы, либо при ведении раздельного учета затрат по облагаемым и необлагаемым оборотам ставить суммы входного налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета или к зачету из сумм налога на добавленную стоимость по облагаемым операциям.
Во-вторых , налоговое законодательство предоставляет возможность страховым организациям откладывать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль на суммы сформированных страховых резервов.

Таким образом, страховщику дается возможность собранные страховые взносы сразу не ставить под налог, а дождаться финансового результата по договору страхования и определить размер заработанной премии по договору. При этом, страховые взносы не обложенные налогом на прибыль в момент заключения договора страхования могут быть в полном объеме размещены как средства страховых резервов в активы, соответствующие требованиям страхового законодательства, и принести страховщику дополнительный доход от вложения.
Кроме исключения из налогооблагаемой базы сформированных резервов из страховых премий у страховщиков есть возможность сформировать резервы убытков и на их суммы так же уменьшить полученные доходы.
Все указанные условия приводят к тому, что с точки зрения размера внесения налогов в бюджет, страховая деятельность не относится к доходообразующей и приносит небольшие поступления.
Показатели налоговой нагрузки у страховых компаний низкие, не превышают 3 %, при среднеотраслевом показателе по финансовой деятельности 9,8%. Многие компании на протяжении нескольких налоговых периодов показывают для целей налогообложения убыток.
Однако, проводимые контрольные мероприятия в отношении страховых организаций МИ ФНС России №50 по г.Москве, а именно выездные налоговые проверки приносят значительные доначисления налогов. Так в 2009 году было проведено 39 проверок страховых компаний и дополнительно доначислено в бюджет 1 326 722,7 тыс.рублей, в 2010 году проведено 27 проверок доначислено 1 295 331,3 тыс.рублей.

Ипользование страховыми организациями льготного режима для минимизации налоговых выплат

Проводимые налоговыми органами контрольные мероприятия в отношении страховых организаций показывают, что некоторые участники страхового рынка используют предоставленный льготный режим налогообложения и правовой статус страховой компании для минимизации налогов или вовсе для ухода от них как для себя, так и для своих страхователей.
При этом используются следующие операции, характерные только для страховых организаций:
- выплаты агентского вознаграждения агентам , привлекаемым для заключения договоров страхования или для их сопровождения. Размер агентского вознаграждения определяется агентским договором между страховщиком и агентом, однако он не должен превышать размер вознаграждения, заложенного в структуре тарифной ставки, которая прошла согласование с регулятором страхового рынка ФССН.
При проведении контрольных мероприятий налоговые органы устанавливают факты документального неподтверждения участия агента в заключении или сопровождении договоров страхования, хотя в расходах для целей налогообложения прибыли страховые компании выплаченное агентское вознаграждение учтено и на его сумму налогооблагаемая база по прибыли занижена. Опрошенные страхователи, а иногда и сами агенты отрицают факт участия посредника в заключении договора страхования.
Во многих случаях, агентами выступают так называемые фирмы-однодневки, имеющие номинального руководителя, адреса массовой регистрации и не выполняющие свои обязательства перед бюджетом.
Анализ движения денежных средств, уходящих из страховой компании как агентское вознаграждение, показывает, что оно заканчивается обналичиванием денежных средств.
- отнесение на расходы сумм перестраховочных премий по договорам исходящего перестрахования.

Страховая организация может сама застраховать свой риск выплаты страхового возмещения по заключенному прямому договору страхования у другого страховщика, перечислить последнему перестраховочную премию и отнести ее на расходы в целях налогообложения. Вопрос в том какую перестраховочную организацию выбрал страховщик, и на каких условиях передал риск в перестрахование.
В своей работе налоговые органы устанавливают, что договоры перестрахования заключаются со страховыми организациями, имеющими лицензию, выданную ФССН однако не осуществляющих никакой реальной страховой и перестраховочной деятельности. Данные организации имеют номинальных директоров, не располагаются по адресу регистрации, что должно наказываться ФССН, не имеют сотрудников, а все их активы, отраженные в отчетности для регулятора на бумаге, отсутствуют фактически. Денежные средства, приходящие на счета указанных организаций в дальнейшем разными способами выводятся из легального оборота.
Отдельно хотелось бы остановиться на условиях передачи риска в перестрахование, на ее экономической оправданности. Это касается размера перестраховочного тарифа и его соизмеримость с тарифом прямого договора страхования. Очень часто прямой страховщик выступает только как посредник по перечислению денежных средств в фиктивные страховые организации, оставляя на собственном удержании минимальную страховую сумму, а полученную страховую премию практически полностью перечисляет в указанные организации, которые в дальнейшем выводят их из легального оборота.
Нередки случаи передачи риска в перестрахование в конце действия прямого договора страхования, без оговорки о суммах заявленных убытков и с распространением перестраховочной защиты с начала действия договора страхования и, конечно же, с перечислением большей части уже заработанной страховой премии перестраховщику. В чем экономическая оправданность указанных расходов налоговым органам не понятно, если только не в получении налоговой выгоды.
- страховые выплаты
Страхование это защита имущественных интересов страхователя, это возмещение ему утраченного имущества, понесенных расходов и затрат в связи с наступлением случайных обстоятельств (страховых случаев). А как расценить с точки зрения налогового законодательства страховые выплаты страхователям при фактическом отсутствии у него имущественного интереса, заявленного в договоре страхования. Или при его наличии, но в значительно меньшем объеме, страхование сверх действительной стоимости. Почему страховые компании, принимая на себя риск выплаты, не проводят качественную оценку имущественного интереса, его размер. В таких случаях, как правило, налоговые органы проверяют и сам факт наступления страхового случая, который также не подтверждается. Страховая выплата, отнесенная на расходы в целях налогообложения, признается документально неподтвержденной.

Льготный порядок налогообложения денежных средств получаемых страховой организацией в качестве страховых взносов предполагает размещение сформированных из этих средств страховых резервов в строго определенном порядке, в соответствии с Положением разработанным ФССН. Данным положением определено, в какие виды активов и в каком соотношении страховая организация может размещать средства резервов.
Страховой регулятор проверяет правильность выполнения требований, предъявляемых к видам активов при проверке отчетности, сдаваемой в порядке надзора на отчетные даты.
Налоговые органы анализируя экономическую оправданность тех или иных затрат в целях налогообложения также проверяют имеющиеся у страховой организации активы. При этом затрагиваются не только отчетные даты, но и внутри отчетный период. Из проведенного анализа, подтвержденного данными контрольных мероприятий очень хорошо видно, что страховые организации внутри отчетного периода не соблюдают положения о порядке размещения средств страховых резервов.
Страховые резервы вкладываются в неликвидные активы, в векселя фирм-однодневок, в банковские векселя уже погашенные ранее или проданные другим организациям. При этом страховщик среднего уровня не имеет никакой своей недвижимости.
Из всего этого становится понятно, почему так часто страховые компании «уходят с рынка» в течение нескольких дней, оставляя без страховой защиты своих страхователей, почему страховая компания не может исполнить свои обязательства при наступлении страховых случаев в больших размерах.
Налоговые органы при выставлении требований об уплате налогов по результатам контрольных мероприятий сталкиваются с ситуацией, когда даже обеспечительные меры принять не к чему. Понятно когда это относится к схемным компаниям специально созданным для ухода от налогообложения Работа данных компаний построена так, что они и не планировали иметь каких либо обязательств на длительное время и с ними работали, как правило, юридические лица которые знали род деятельности данных компаний.
Другое дело - компании, страхующие население, в основном это такие виды страхования как КАСКО и ОСАГО. Нередки случаи, когда некрупные страховые компании продаются лицам, которые с самого начала планируют мошенничество: получить бланки, деньги за полисы положить в карман, а потом сбежать, оставив проблемы с убытками для оплаты из фонда компенсационных выплат.

Все перечисленные факты не только не позволяют качественно организовать администрирование налогообложения страховых организаций, но и мешают развитию самого страхового рынка, подрывают веру страхователей в необходимость приобретения страховой защиты и в ее надежность, страховые компании рассматриваются как элемент исключительно для получения выгоды, в том числе налоговой.

Другие виды нарушений, связынных с уходом от налогов

Конечно же, указанные факты не носят массовый характер и при проведении контрольных мероприятий в отношении страховых организаций налоговые органы устанавливают и другие виды нарушений, приводящие к занижению налогооблагаемой базы, например:

Завышение расходов по налогу на прибыль организаций за счет неправомерного формирования страховых резервов .
В соответствии со ст. 25 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. (далее - Закон N 4015-1) одной из гарантий обеспечения финансовой устойчивости страховщика являются страховые резервы, достаточные для исполнения обязательств по договорам страхования, сострахования и перестрахования.
Согласно ст. 294 НК РФ к расходам страховой организации относятся расходы, понесенные ими при осуществлении страховой деятельности, в том числе суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменений доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании. Порядок формирования страховых резервов, утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.07.2002г. №51н " (далее – Правила).
Анализ ошибок, допускаемых при формировании резерва незаработанной премии.
Резерв незаработанной премии - это часть начисленной страховой премии (взноса) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), и предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.
Для расчета незаработанной премии по договору страхования (сострахования) начисленная страховая брутто-премия по договору страхования (сострахования) уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (сострахования). Поэтому первая ошибка, которая может привести к искажению величины резерва незаработанной премии, - это некорректное определение базовой премии. Как правило, она допускается из-за некорректного применения информации о комиссионном вознаграждении.
Еще одним примером типичной технической ошибки являются неправильное определение сроков действия договоров страхования в журнале учета договоров и, как следствие, некорректное формирование резерва незаработанной премии.
Среди ошибок, часто допускаемых страховыми организациями, можно отметить наличие резерва незаработанной премии по досрочно расторгнутым договорам страхования.
Анализ ошибок, совершаемых при формировании резерва заявленных, но неурегулированных убытков.
В соответствии с Правилами в качестве базы расчета резерва заявленных, но не урегулированных убытков принимается размер не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи:
- со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику;
- с досрочным прекращением (изменением условий) договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Для расчета резерва заявленных, но не урегулированных убытков величина не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3% от ее величины.

Типичным нарушением является несвоевременное списание (уменьшение) резерва убытков, и занижение расчетной базы по налогу на прибыль.
В соответствии со Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), надлежащее исполнение прекращает обязательство. Также обязательства прекращаются с истечением срока исковой давности.
Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) устанавливает, что общий срок исковой давности устанавливается в три года. ГК РФ определен сокращенный срок исковой давности по требованиям, вытекающим из договора имущественного страхования, в два года, по личному страхованию и ОСАГО – три года.
Однако, в нарушение данных положений, в составе резерва заявленных, но неурегулированных убытков на отчетную дату страховыми компаниями отражается сумма по обязательствам, не подлежащим исполнению в связи с истечением срока исковой давности.
В соответствии с действующим законодательством вопрос о включении франшизы в договор страхования и ее размер определяется по соглашению между страховщиком и страхователем. Под франшизой понимается сумма, в пределах которой страховщик освобождается от возмещения убытков, не превышающих определенный размер. Франшиза может быть установлена либо в процентах от страховой суммы, либо в абсолютной величине. Франшиза подразделяется на условную (невычитаемую) и безусловную (вычитаемую). При безусловной франшизе ущерб возмещается страховщиком во всех случаях за вычетом установленной суммы франшизы. Таким образом, обязательство страховщика по выплате страхового возмещения определено страховой суммой за минусом безусловной франшизы, установленной договором страхования.
Величина РЗУ определяется по каждой неурегулированной претензии, исходя из заявления страхователя. В связи с тем, что страхователь и страховщик при заключении договора страхования установили безусловную франшизу, при произведении страховой выплаты размер убытка должен быть уменьшен на размер безусловной франшизы. Поскольку любая страховая выплата будет уменьшена на размер безусловной франшизы, то формирование РЗУ без учета размера франшизы является экономически необоснованным, приводящим к завышению расходов страховщика.
Часто страховые организации включают в РЗУ обязательства, исполненные в прошлых отчетных периодах. Так, страховой компанией произведена выплата страхового возмещения по договору страхования. Однако при расчете РЗУ указанные убытки были учтены на отчетную дату в резерве. Таким образом, неправомерное отражение в составе РЗУ уже урегулированных (оплаченных) убытков приводит к завышению расходов страховой организации.
Неотражение(неполное отражение) при расчете формируемых резервов сумм доли перестраховщика
К расходам страховых организаций согласно подпункту 1 пункта 2 относятся суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством Финансов Российской Федерации.
Согласно Приказа Минфина РФ от 11 июня 2002года N 51н " " страховые резервы включают, в частности, резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ).
Резерв заявленных, но неурегулированных убытков является оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.
В соответствии со статьей 12 Приказа Министерства Финансов РФ от 11 июня 2002 года N 51н " ", страховщик рассчитывает долю участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, одновременно с расчетом страховых резервов.
В качестве базы расчета резерва заявленных, но неурегулированных убытков принимается размер не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику.
При анализе условий договоров перестрахования устанавливаются факты неправильного определения доли перестраховщика в заявленных убытках и как следствие завышение сумм формируемых резервов и занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
Неправомерное включение в состав дебиторской задолженности и списание на расходы сумм неполученных страховых премий, при условии, что договором страхования предусмотрено не вступление договора в силу или его досрочное прекращение в случае неуплаты страховой премии.
Данная ситуация встречается в основном при работе с физическими лицами по договорам ОСАГО.
Согласно ст. 5 Федерального закона условия, на которых заключается договор обязательного страхования, должны соответствовать типовым условиям, содержащимся в издаваемых Правительством Российской Федерации Правилах обязательного страхования.
Пунктом 12 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 мая 2003 года установлено, что страховая премия по договору обязательного страхования уплачивается страхователем страховщику наличными деньгами или по безналичному расчету при заключении договора обязательного страхования. Датой уплаты страховой премии считается или день уплаты страховой премии наличными деньгами страховщику, или день перечисления страховой премии на расчетный счет страховщика
Таким образом, указанное положение Правил фактически продублировало п. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации в части того, что договор ОСАГО является реальным и заключается, а также вступает в силу лишь после уплаты страховой премии.
В нарушение установленного порядка страховщики отражают в составе внереализационных расходов дебиторскую задолженность по договорам страхования по ОСАГО, не вступившим в силу в 2006 году в связи с неуплатой страховой премии. Кроме того, указанные суммы неполученных премий по невступившим в силу договорам страхования участвуют в формировании страховых резервов и уменьшают налогооблагаемую базу.

Работа налоговых органов с организациями входящими в зону высокого налогового риска.

Понятие налоговой выгоды, согласно абзацу второму пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 " " (далее – Постановление № 53) является обобщенным (собирательным) понятием, поэтому налоговым органам в каждом конкретном случае при описании в акте налоговой проверки документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, рекомендуется использовать определение каждого конкретного способа уменьшения размера налоговой обязанности, например, нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога (сбора), а также указывать, в чем оно выразилось (необоснованное применение налогового вычета, необоснованное включение в расходы и т.д.).
При осуществлении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика, получающего необоснованную налоговую выгоду с использованием подставной организации («фирмы-однодневки», «проблемных контрагентов» и т.д. и т.п.), налоговые органы обращают внимание во-первых на то, что подконтрольное (постоянно или временно – на одну или несколько операций) проверяемому налогоплательщику юридическое лицо, не обладает самостоятельностью, от имени такого лица проверяемый налогоплательщик осуществляет часть своей предпринимательской деятельности, в результате гражданско-правовых сделок с которым формально объект налогообложения возникает у подставной организации, а у проверяемого налогоплательщика возникают формальные основания для получения налоговой выгоды.
Во-вторых, на признаки, свидетельствующие об отсутствии объективных условий и реальной возможности осуществления подставной организацией предпринимательской деятельности, под которой согласно Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Методология использования подставной организации предполагает, что подставная организация в принципе не нуждается в финансовых, трудовых и материальных ресурсах, в офисных, торговых, складских и иных помещениях, в различного рода работах и услугах сторонних организаций, иных ресурсах, необходимых для ведения предпринимательской деятельности, не исполняет обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах (не исчисляет налоги, либо исчисляет в минимальных размерах, не представляет отчетность, не уплачивает налоги, и т.д.). Вместе с тем, использование подставной организации в подавляющем большинстве случаев не может осуществляться без банковского счета (так как легально зарегистрированная подставная организация необходима в основном для открытия и использования банковского счета, на который перечисляются денежные средства, предназначенные для их обналичивания, либо, например, для проведения круговых безналичных расчетов, когда имитируются расчеты и денежные средства в конечном итоге возвращаются обратно).

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) налоговые органы по контрагентам, проверяемого налогоплательщика устанавливают следующие обстоятельства:

1) прямые:

непредставление контрагентом налоговой и бухгалтерской отчетности;
отказ физических лиц от руководства (учреждения, участия) организацией (контрагентом);
нахождение руководителя (участника, учредителя) организации - контрагента в розыске;
«массовый» (10 и более случаев) участник (заявитель, учредитель, руководитель) организации - контрагента;
неоднократное изменение места нахождения юридического лица - контрагента;
отсутствие у контрагента трудовых ресурсов;
место нахождения контрагента совпадает с адресом «массовой регистрации»;
место нахождения организации и место нахождения (место жительства) ее участников (учредителей, должностных лиц) располагаются в различных субъектах Российской Федерации;
контрагент имеет один банковский счет, открытый не по месту его нахождения (в другом регионе, городе);

2) косвенные:

представление «нулевой» налоговой и бухгалтерской отчетности;
минимальная численность работников (1 - 2 человека);
отсутствие налогоплательщика по указанному в Едином государственном реестре юридических лиц адресу (месту нахождения);
отсутствие в собственности основных средств, иного имущества;
отсутствие платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово – хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию и т.д.);
незначительность показателей налоговой и бухгалтерской отчетности по сравнению с оборотами по банковскому счету;
идентичность сумм, поступивших на счет и списанных со счета (с учетом списания средств, за обслуживание счета);
перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в течение 1 - 3 рабочих дней;
счета проверяемого налогоплательщика и его контрагента открыты в одном банке;
обналичивание поступивших на счет контрагента денежных средств;
покупателем продукции (работ, услуг) у организации является только проверяемый налогоплательщик либо узкий круг лиц;
государственная регистрация контрагента осуществлена непосредственно перед осуществлением сделок с проверяемым налогоплательщиком;
недостоверные паспортные данные участников (учредителей, должностных лиц) при государственной регистрации контрагента, в том числе регистрация с указанием данных ранее утраченного паспорта.

Перечень вышеуказанных обстоятельств не является исчерпывающим и может изменяться и дополняться с учетом конкретных обстоятельств, изменения законодательства и сложившейся на определенный момент арбитражной практики.
При этом вопрос подконтрольности и несамостоятельности подставной организации исследуется наиболее тщательно.
Необходимость исследования этого вопроса следует из позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 20.04.2010 № 18162/09. При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент).
Работу по обнаружению фактов, свидетельствующих о подконтрольности проверяемому налогоплательщику подставной организации проводить по следующим направлениям:

установление признаков ведения «предпринимательской деятельности» подставной организации со скрытым использованием техники (компьютерной, множительной, техники связи), помещений, телефонных номеров, персонала и служб проверяемого
установление случаев и их повторяемость (регулярность) согласованности или синхронности действий проверяемого налогоплательщика и подконтрольной организации, которые объективно не могут быть согласованными либо синхронными;
получение пояснений (проведение допросов) работников проверяемого налогоплательщика, по вышеуказанным фактам, в случае их установления.
получение пояснений (проведение допросов) работников проверяемого налогоплательщика, нотариусов, работников банков и др., которые объективно контактировали или должны были контактировать с представителями подставной организации в целях их установления.
установление фактов обращений проверяемого налогоплательщика и подконтрольной организации за разъяснениями о порядке подтверждения своей «осмотрительности в выборе контрагентов» в налоговые органы, Минфин России и др., иных случаев предварительного сбора «доказательств» своей непричастности к деятельности подставных организаций, использования таких обращений и их результатов в прошлом (в совокупности с установленными по результатам налоговой проверки фактами уклонения от уплаты налогов с использованием подставной организации, эти факты, не являясь единственными подобными фактами, могут свидетельствовать об умышленном нарушении законодательства о налогах и сборах,
установление иных характерных признаков, в том числе перечисленных в . Например, ведение «деятельности» подставной организацией исключительно с проверяемым налогоплательщиком, либо с взаимозависимыми с ним организациями. Вместе с тем, необходимо учитывать, что указанный признак, в частности, отсутствует в случае предоставления подставной организации третьими лицами для разовых операций по обналичиванию денежных средств.

Налоговым органом может быть установлено и собраны доказательства того, что учредители и (или) руководители проверяемого налогоплательщика являются номинальными. Действительными бенефициарами (выгодоприобретателями) могут выступать иные физические лица. Вместе с тем, налоговую ответственность, обязанность по уплате недоимки и пеней должен нести проверяемый налогоплательщик, как лицо, от имени которого осуществлялась реальная экономическая деятельность, в результате или в ходе которой возникали (или возникли бы при отсутствии использования подставной организации) объекты налогообложения и которое получало налоговую выгоду с использованием подставных организаций при отсутствии законных оснований.
В целях сокрытия фактов получения проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды с использованием подставной организации, в ряде случаев деятельность проверяемого налогоплательщика организуется таким образом, чтобы не иметь прямых хозяйственных связей с подставной организацией. В этих случаях прямые хозяйственные связи с подставной организацией имеет так называемая «фирма-посредник», которая имитирует предпринимательскую деятельность.
Определить действительного получателя необоснованной налоговой выгоды в этих условиях возможно только после установления связей, указывающих на подконтрольность «фирмы-посредника» проверяемому налогоплательщику.
В случае установления фактов отсутствия реальных хозяйственных операций и установления только фальсификации документов, подтверждающих, по мнению проверяемого налогоплательщика, обоснованность налоговой выгоды, доказыванию подлежат вышеуказанные факты (факты фальсификации документов и факты отсутствия реальных операций). В данном случае отсутствует необходимость в изменении налоговыми органами юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.
В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в , доначисление налогов, начисление пеней, взыскание штрафов, в результате представления проверяемым налогоплательщиком документов, содержащих недостоверные и противоречивые сведения, которые в совокупности с другими выявленными обстоятельствами не подтверждают факта реального осуществления им хозяйственных операций с российскими поставщиками, не обусловлены изменением юридической квалификации сделок, поэтому в данном случае подпункт 3 пункта 2 Кодекса не применяется.
При этом необходимо учитывать, что не во всех случаях, в частности, как было указано выше, подставная организация может быть создана проверяемым налогоплательщиком. Не исключено, что такая организация может быть предоставлена налогоплательщику третьими лицами, предоставляющими услуги по обналичиванию денежных средств. В подобных случаях подконтрольность подставной организации также присутствует, однако она является временной, на одну или несколько операций, обеспечивается в пределах соглашения проверяемого налогоплательщика и указанных третьих лиц, использующих для оказания этих услуг подконтрольную им подставную организацию.
При проведении допросов участников (учредителей, должностных лиц) «проблемного» контрагента в соответствии со Кодекса с изъятием образцов почерка для дальнейшего проведения почерковедческой экспертизы (исследования). При невозможности проведения допроса налоговыми органами, но при наличии протоколов допросов (объяснений), составленных органами внутренних дел, следует иметь в виду следующее. В соответствии с пунктом 3 налоговые органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
Действующее законодательство не содержит запретов на использование налоговым органом и арбитражным судом письменных доказательств, полученных в результате оперативно-розыскных мероприятий. В связи с чем, данные материалы используются в качестве доказательств наличия нарушения.

Особенности налогообложения страховых компаний

ВВЕДЕНИЕ
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО СТРАХОВАНИЯ
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЛИЧНОГО СТРАХОВАНИЯ
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВАНИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ВВЕДЕНИЕ

Для эффективного развития рыночного хозяйства необходимо, чтобы экономические основы любой предпринимательской деятельности опирались на адекватную гражданско-правовую основу. Причем эта основа должна быть взаимоувязанной по содержанию, принципам и форме на всех уровнях рыночного хозяйства - от государственного до уровней производителя и потребителя.

В России, как и в ряде западных стран (например, в Германии), формируется трехступенчатая система регулирования страхового рынка:

Первая ступень - Гражданский и Налоговый кодексы, некоторые законы и правовые акты, имеющие статус кодекса;

Вторая ступень - специальные законы по страховой деятельности и смежным с ней видам деятельности;

Третья ступень - нормативные акты министерств и ведомств по страховому делу.

Правовое регулирование страховых отношений охватывает права и обязанности страховщика и страхователя, застрахованного, выгодоприобретателя. Кроме того, в страховании участвуют другие лица, а также контрольные, налоговые и правоохранительные органы, органы исполнительной и законодательной власти.

Правовые отношения, регулирующие процесс формирования и использования страхового фонда, то есть собственно страхование, относятся к сфере гражданского права. В качестве объектов страховых отношений выступают материальные и денежные ценности, а также нематериальные личные блага человека - жизнь, здоровье, трудоспособность, то есть риск потери семейных доходов в результате утраты здоровья или наступления смерти в период страхования. Основными субъектами указанных отношений являются страховщики, страхователи, застрахованные и выгодоприобретатели. Поскольку страховые правоотношения имеют форму взаимных обязательств сторон, то они относятся к обязательственному праву.

Следует отметить, что нормативная база по страхованию, регулирующая финансово-хозяйственную деятельность страховых компаний и включающая несколько кодексов (гражданский, налоговый, трудовой и др.) и более сорока федеральных законов, далека от совершенства. Отдельные законы не полностью соответствует современному этапу развития страхового рынка, а в ряде случаев противоречат сложившейся экономической ситуации и друг другу, в результате чего страхование развивается в значительной степени хаотично, под влиянием разнонаправленных, нескоординированных действий. В качестве примеров можно выделить требование публичности договора личного страхования, путаницу в количестве отраслей страхования в ГК РФ и в законе «Об организации страхового дела в Российской Федерации», отсутствие законодательных документов по перестрахованию, дефицит общепринятых в мировой практике видов обязательного страхования при общем весьма значительном их количестве, несовершенство Налогового Кодекса и т.п. Это обстоятельство необходимо постоянно учитывать при более подробном рассмотрении отдельных сторон страховой деятельности.

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Страхование как сфера профессиональной деятельности регулируется главами Гражданского Кодекса РФ, прежде всего главой 48 «Страхование», а также главами: 3 «Граждане (физические лица)», 4 «Юридические лица», 7 «Ценные бумаги», 9 «Сделки», 10 «Представительство. Доверенность», 11 «Исключение сроков», 12 «Исковая давность», 13-20, посвященные правам собственности, 21-29, посвященные обязательствам и договорам, 34 «Аренда», 37 «Подряд», 42 «Закон и кредит», 44 «Банковский вклад», 45 «Банковский счет», 49 «Поручение», 52 «Агентирование» и другими в части, регулирующей деятельность страховой компании как субъекта хозяйственной деятельности.

Основное содержание главы 48 Кодекса составляют нормы, регулирующие отношения по договорам имущественного и личного страхования. Определяется понятие обязательного страхования, причем в двух видах - за счет средств государственного бюджета и за счет иных источников. Обязательность страхования устанавливается не для всех участников, а именно для страхователя, причем страхователь не может навязать свои условия договора страхования страховщику.

Налогообложение страховщиков регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК). Ст. 149 части второй НК подтвердила, что оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами не облагается налогом на добавленную стоимость. Однако имеется важное исключение - в пп. 4 п. 1 ст. 162 указано, что страховое возмещение по договорам страхования на случай неплатежа за поставленную продукцию следует включать в оборот, облагаемый НДС, если реализация такой продукции облагается данным налогом.

Согласно ст.284 гл. 25 части второй НК в редакции Федерального Закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», налоговая ставка на прибыль страховщиков устанавливается в размере 24 процентов. Определение налоговой базы страховщиков будет рассмотрено в теме 6.

Налогообложение страхователей также регулируется НК. Согласно п.2 ст.208 гл. 23 части второй НК страховые выплаты физическим лицам при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ, относятся к их доходам.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством, по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц, а также доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, и (или) доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенными с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 213 НК РФ).

Более подробно условия налогообложения страховых выплат мы будем рассматривать в темах, посвященных отдельным отраслям страхования.

Согласно ст. 252 и 263 гл. 25 части второй НК в редакции Федерального Закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» расходы на обязательное и добровольное страхование имущества и ответственности относятся к расходам, связанным с производством и реализацией продукции, а расходы на личное страхование, включая пенсионное и медицинское, к расходам на оплату труда, согласно ст. 255 НК в упомянутой редакции.

В соответствии со ст. 263 расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного и следующим видам добровольного страхования имущества:

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с проведением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством РФ либо является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах утвержденных законодательно тарифов. Если данные тарифы не утверждены - то в размере фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав расходов также в размере фактических затрат.

К расходам налогоплательщика на оплату труда, согласно ст. 255 НК в вышеупомянутой редакции, относятся суммы взносов работодателей по следующим видам страхования в пользу работников:

Обязательное и добровольное пенсионное пожизненное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение);

Долгосрочное страхование жизни на срок не менее пяти лет, если в течение этих пяти лет не предусматривается страховых выплат, в том числе в виде рент и аннуитетов;

Добровольное личное страхование на срок не менее года, предусматривающее оплату медицинских расходов застрахованных;

Добровольное личное страхование исключительно на случай смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования (обеспечения) учитывается в качестве расходов при налогообложении в размере не более 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

При изменении вышеуказанных условий договоров страхования жизни и пенсионного страхования (обеспечения) или их расторжения взносы работодателей по этим договорам подлежат налогообложению с момента изменения (расторжения), за исключением досрочного расторжения в связи с обстоятельствами непреодолимой силы.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере не более трех процентов от суммы расходов на оплату труда.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению), согласно ст. 272 главы 25 НК, признаются расходами в целях налогообложения только в том отчетном периоде, в котором были выделены средства на оплату страховых взносов.

До принятия главы 25 НК расходы по страхованию относились на себестоимость в ограниченном размере: от одного до трех процентов совокупной стоимости произведенной продукции (работ, услуг).

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО СТРАХОВАНИЯ

Под имущественным страхованием в Гражданском кодексе Российской Федерации (ст.929) подразумевается процесс составления и исполнения договоров, в которых страховщик за определенную премию обязуется при наступлении страхового события возместить страхователю или другому лицу, в чью пользу заключен договор, убытки, причиненные застрахованному имуществу или иным имущественным интересам страхователя.

Для получения страхового возмещения клиент должен заявить свою претензию по страховому случаю в установленный срок и по установленной форме. Соблюдение срока очень важно в имущественном страховании, так как при запаздывании трудно определить первоначальные размеры ущерба.

Важнейшими видами имущественного страхования являются огневое, от кражи, автотранспортное, морское, авиационное.

В соответствии с п. 4 ст. 213 НК (в редакции Федерального Закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» от 29.12.2000 № 166) по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая доход физического лица - налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

Гибели или уничтожения застрахованного имущества как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора, увеличенной на сумму уплаченных за страхование этого имущества страховых взносов;

Повреждения застрахованного имущества как разница между полученной страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов;

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

Налоговая ставка, в соответствии с п. 1 ст. 224 части второй НК, устанавливается в размере 13 процентов.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством.

Налоговой базой для уплаты единого социального налога (ЕСН), согласно п.4 ст.23 7 НК, является материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЛИЧНОГО СТРАХОВАНИЯ

Согласно ст. 4 Федерального Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» к личному страхованию относится страхование имущественных интересов, связанных с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица.

Под страхованием жизни принято понимать предоставление страховщиком в обмен на уплату страховых премий гарантии выплатить определенную сумму денег (страховую сумму) страхователю или указанным им третьим лицам в случае смерти застрахованного или его дожития до определенного срока. Страхуемый риск при страховании жизни - это продолжительность человеческой жизни. Риском является не сама смерть, а время ее наступления. Основными принципами страхования жизни являются: страховой интерес, участие в прибыли страховой компании, выкуп страхового договора, «прозрачность» страхования жизни. Согласно ГК РФ договор страхования жизни является публичным.

Договор страхования жизни представляет собой официально скрепленное соглашение между страховщиком и страхователем о выплате первой стороной определенной денежной суммы (страховой суммы) при наступлении конкретных страховых случаев в обмен на уплату страховых премий второй стороной.

В качестве основного источника для расчета тарифов по страхованию жизни служат таблицы смертности, которые государственными органами статистики с определенной периодичностью на основе информации, собираемой в результате переписи населения либо самим страховщиком, и планируемая норма доходности. В некоторых странах минимальная гарантированная норма процента, которую должен обеспечить страховщик, устанавливается государственными органами надзора за страховой деятельностью.

Страхование от несчастных случаев и болезней определяется как совокупность видов личного страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в фиксированной сумме либо в размере частичной или полной компенсации дополнительных рас-ходов застрахованного, вызванных наступлением страхового случая (при этом возможна комбинация обоих видов выплат). На практике в большинстве случаев российские страховщики ограничивают свою ответственность только несчастными случаями, оставляя риск заболеваний в компетенции медицинского страхования и страхования жизни.

Страхование выезжающих за рубеж обеспечивает компенсацию медицинских расходов, могущих возникнуть в заграничной поездке вследствие внезапного заболевания или несчастного случая. Этой своей стороной страхование граждан, выезжающих за рубеж, тесно смыкается с обыкновенным страхованием от несчастного случая (в части возмещения медицинских расходов), но отличается от него территорией действия полиса. Самая характерная черта страхования граждан, выезжающих за рубеж, - включение в него так называемого страхования неотложной помощи, то есть немедленного предоставления оговоренной услуги. Данная деятельность относится к страховой, так как основывается на передаче страховщику риска возникновения необходимости неотложной помощи в обмен на предварительную уплату определенной страховой премии.

Медицинское страхование - это совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по осуществлению страховых выплат (выплат страхового обеспечения) в размере частичной или полной компенсации дополнительных расходов застрахованному, вызванных его обращением в медицинские учреждения за медицинскими услугами, включенными в программу медицинского страхования.

Обязательное медицинское страхование - один из наиболее важных элементов системы социальной защиты населения в части охраны здоровья у получения необходимой медицинской помощи в случае заболевания. В России ОМС является государственным и всеобщим для населения. Государство в лице своих законодательных и исполнительных органов определяет основные принципы организации ОМС, устанавливает тарифы взносов, круг страхователей и создает специальные государственные фонды для аккумуляции взносов на обязательное медицинское страхование. Всеобщность ОМС заключается в обеспечении всем гражданам равных гарантированных возможностей получения медицинской, лекарственной и профилактической помощи в размерах, устанавливаемых государственными программами ОМС.

Добровольное медицинское страхование обеспечивает гражданам защиту от рисков расходов на дополнительные медицинские и иные услуги, сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.

В реализации дополнительного пенсионного обеспечения используются различные варианты. Первый - сам работник или его предприятие покупают для него пенсионный полис страховой компании, дающий право на пожизненную ренту. Второй - открытие персональных пенсионных счетов в коммерческих банках. Третий - участие в негосударственных пенсионных фондах.

Негосударственный пенсионный фонд - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров с вкладчиками фонда в пользу участников фонда. Деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению населения включает аккумулирование пенсионных взносов, размещение пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда и выплату негосударственных пей сии участникам фонда.

В соответствии с п.2 ст.213 НК (в редакции Федерального Закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации») суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договора страхования. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке в размере 35 процентов согласно п. 2 ст. 224 части второй НК.

Согласно п. З ст.213 НК, в случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни (досрочного расторжения договоров добровольного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими негосударственными пенсионными фондами) до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования (законодательством РФ о негосударственных пенсионных фондах) и условиями договора выплате при досрочном расторжении договора страхования (пенсионного обеспечения), а также в случае изменения условий указанного договора в отношении срока его действия полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, согласно п. 1 ст. 224 части второй НК, в размере 13 процентов.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев:

Когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;

Заключения работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном пенсионном обеспечении) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит двух тысяч рублей в год на одного работника.

Налоговой базой для уплаты единого социального налога (ЕСН), согласно п.4 ст.237 НК, является материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в п/п.9 п.1 ст.238 НК) в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

Согласно п/п.9 п.1 ст.238 НК не подлежат налогообложению ЕСН: суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством РФ, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия денежных выплат застрахованным физическим лицам.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВАНИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Гражданско-правовая ответственность - способ принудительного воздействия на нарушителя гражданских прав путем применения санкций имущественного характера, направленных на восстановление имущественного положения потерпевшего. Она наступает в результате нарушения имущественных и личных неимущественных прав граждан и организаций (незаконного владения, нарушения договора, неумышленного причинения вреда и т.д.). Данный вид ответственности влечет за собой только имущественные меры и ее основная цель - компенсация вреда или ущерба, причиненного потерпевшему.

В «Условиях лицензирования страховой деятельности Российской Федерации», утвержденных приказом страхового надзора от 19 мая 1994 г. № 02-02/08, определены следующие подотрасли страхования ответственности: страхование гражданской ответственности владельцев автотранспорта; страхование гражданской ответственности перевозчика; страхование гражданской ответственности предприятий - источников повышенной опасности; страхование профессиональной ответственности; страхование ответственности на неисполнение обязательств; страхование иных видов гражданской ответственности.

Персональное страхование гражданской ответственности включает: страхование гражданской ответственности главы семьи или частное, семейное и спортивное страхование ответственности; страхование ответственности владельца животных; страхование гражданской ответственности домовладельцев; страхование ответственности за загрязнение вод; страхование ответственности заказчика при постройке; страхование ответственности владельцев судов; страхование гражданской ответственности охотников.

Страхование гражданской ответственности предприятий обычно включает: страхование гражданской ответственности производителя товара; страхование гражданской ответственности перевозчика; страхование гражданской ответственности за загрязнение окружающей природной среды и страхование гражданской ответственности предприятий, эксплуатирующих опасные производственные объекты за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде.

Объектом страхования гражданской ответственности владельцев средств транспорта является вред жизни, здоровью и ущерб имуществу третьих лиц, которые могут быть причинены при эксплуатации средства транспорта.

Профессиональную ответственность страхуют те лица, чья ответственность, как правило, не застрахована в рамках ответственности предприятия. Страхование профессиональной ответственности осуществляется на случай возникновения каких-либо упущений, недосмотров, неосторожности и т. д. лиц определенных профессий. При этом подразумевается, что эти лица обладают необходимой компетенцией для занятия данным видом деятельности и относятся к своим обязанностям добросовестно, исполняя все требования, предъявляемые к данной профессии. Подтверждением уровня квалификации лиц таких профессий является наличие у них сертификатов, дипломов или других документов.

В соответствии с п.4 ст.213 НК (в редакции Федерального Закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации») по договору добровольного страхования гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств при наступлении страхового случая доход физического лица-налогоплательщика (получателя выплаты), подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

Гибели или уничтожения имущества третьих лиц как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью поврежденного имущества на дату наступления страхового случая, увеличенной на сумму уплаченных за страхование этого имущества страховых взносов;

Повреждения имущества третьих лиц как разница между полученной страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных за страхование этого имущества страховых взносов;

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) поврежденного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) имущества подтверждается следующими документами:

1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

3) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Налоговая ставка, в соответствии с п. 1 ст. 224 части второй НК, устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговой базой для уплаты единого социального налога (ЕСН), согласно п.4 ст.237 НК, является материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс Российской Федерации.
Налоговый кодекс Российской Федерации.
ФЗ «Об организации страхового дела в Российской Федерации».
Архипов А.П., Гомеля В.Б. «Основы страхового дела». М.: Маркет ДС, 2002. 410 стр.
Евстигнеев В.Д. «Государственная поддержка и регулирование страхового дела» // Финансы, 1996, № 7. С. 38-40.
Ефимов С.Л. «Экономика и страхование: Энциклопедич. словарь» М.: Церих-ПЭЛ, 1996. 525 стр.
Крутик А.Б., Никитина Т.В. «Организация страхового дела». СПб.: СПбГУЭФ, 1999. 304стр.
Турбина К. «Страхование и себестоимость» // Финансовый бизнес, 1997, №3. С. 29-32.
Шахов В.В. «Страхование: учебник для ВУЗов». М.: Страховой полис, ЮНИТИ, 1997. 311 стр.
Шинкаренко И.Э. «Страхование ответственности» М.: Финансы и статистика, 1999. 352 стр.

Налогообложение НДФЛ добровольного страхования жизни

Нередко работодатели предлагают своим работникам ряд так называемых социальных пакетов, которые включают всевозможные системы и формы добровольного личного страхования, одним из которых является добровольное страхование жизни.

В данной статье поговорим о порядке налогообложения НДФЛ страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни.

Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее – Закон РФ № 4015-1) определено понятие страхования.

Страхование – отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков (пункт 1 статьи 2 Закона РФ № 4015-1).

Целью организации страхового дела является обеспечение защиты имущественных интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении страховых случаев (пункт 1 статьи 3 Закона РФ № 4015-1).

Страхование осуществляется в форме добровольного страхования и обязательного страхования (пункт 2 статьи 3 Закона РФ № 4015-1).

Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления (пункт 3 статьи 3 Закона РФ № 4015-1).

Заключение договора страхования

Договор страхования должен быть заключен в письменной форме (статья 940 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования.

Договор страхования может быть заключен путем составления одного документа (пункт 2 статьи 434 ГК РФ) либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком (пункт 2 статьи 940 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

На основании пункта 7 статьи 4 Закона № 4015-1 к личному страхованию относятся объекты, указанные в пунктах 1 – 3 названной статьи. В силу пункта 1 статьи 4 Закона № 4015-1 объектами страхования жизни могут быть имущественные интересы, связанные с дожитием граждан до определенных возраста или срока либо наступлением иных событий в жизни граждан, а также с их смертью (страхование жизни).

Таким образом, в отношении страхования жизни заключается договор личного страхования.

По договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая) (статья 934 ГК РФ).

Определение налоговой базы

Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) по договорам страхования установлены статьей 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Доходы в виде страховых выплат, полученные налогоплательщиком от страховщика, учитываются при определении налоговой базы. Исключением являются страховые выплаты, полученные согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров добровольного пенсионного страхования, заключенных физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока либо в случае наступления иного события. Причем выплаты по таким договорам освобождаются от налогообложения, если по условиям договора страховые взносы уплачиваются:

– налогоплательщиком;

– и (или) его членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

При этом необходимо учесть, что эти суммы не облагаются НДФЛ в том случае, если страховые выплаты не превышают сумм, внесенных страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации (далее – ЦБ РФ). В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты (подпункт 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ).

В целях определения налоговой базы среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования ЦБ РФ.

Таким образом, суммы страховых выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока либо связанных с наступлением иного события, по договору добровольного страхования жизни признаются объектом налогообложения по НДФЛ в части, превышающей внесенные со дня заключения договора суммы страховых взносов, умноженные на среднегодовую ставку рефинансирования ЦБ РФ за каждый год действия этого договора.

В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты (абзац 3 подпункт 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ). То есть в случаях досрочного расторжения вышеуказанных договоров добровольного страхования жизни налоговая база определяется страховой компанией как разница между полученной налогоплательщиком в рублях выкупной суммой и фактически уплаченными им в рублях суммами страховых взносов. Такой же вывод содержится в письме Минфина России от 15 января 2015 года № 03-04-06/391.

Обратите внимание, что в письме Минфина России от 23 января 2013 года № 03-04-05/4-58 сказано, что если денежная (выкупная) сумма, полученная налогоплательщиком при досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни, меньше суммы внесенных налогоплательщиком страховых взносов, налоговая база равна нулю и оснований для уплаты НДФЛ не возникает.

В случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ. При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

Иначе говоря, если налогоплательщиком использовался социальный налоговый вычет в сумме уплаченных им в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, то при расторжении такого договора (за исключением расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон), сумма НДФЛ, приходящаяся на этот вычет и возмещенная ему, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. В этом случае самому налогоплательщику ничего платить не нужно. За него это сделают страховые организации. В рассматриваемой ситуации они признаются налоговыми агентами. При выплате денежных (выкупных) сумм по договору эти организации удержат соответствующую сумму НДФЛ. Данную сумму они исчислят с суммы взносов, которые налогоплательщик им уплатил по договору за каждый календарный год, в котором он имел право на получение социального вычета.

Если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение им социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения им суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, то страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию. Отметим, что форма указанной справки утверждена Приказом ФНС России от 12 ноября 2007 года № ММ-3-04/625@ "О форме Справки".

Обратите внимание!

Минфином России в письме от 27 февраля 2015 года № 03-04-06/10145 из вышеприведенных положений сделан следующий вывод: если на дату выплаты выкупной суммы у страховой организации – налогового агента не имелось предоставленной налогоплательщиком упомянутой справки, то она обязана удержать из выкупной суммы сумму налога, исчисленную с дохода, равного сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение данного социального налогового вычета.

При этом статья 213 НК РФ не предусматривает задержку выплаты страховой организацией налогоплательщику выкупной суммы или отказ от ее выплаты в случае непредставления налогоплательщиком указанной справки.

Согласно пункту 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

При этом на основании пункта 1 статьи 213 НК РФ страховые выплаты, производимые страховой организацией физическому лицу по таким договорам, облагаются НДФЛ. Данный порядок начал действовать с 1 января 2008 года.

До 1 января 2008 года в налоговую базу по НДФЛ включались суммы страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования работников, если указанные суммы вносились за физических лиц из средств работодателей. При этом страховые выплаты от страховой компании застрахованному работнику по окончании срока действия такого договора не учитывались в базе по НДФЛ (пункты 1, 3 статьи 213 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года).

Для урегулирования порядка налогообложения НДФЛ страховых платежей (взносов и выплат) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до 1 января 2008 года, были введены переходные положения.

Так, пунктом 1 статьи 3.1 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" было установлено, что если страховые взносы по таким договорам были в полном объеме уплачены за физических лиц из средств работодателей до 1 января 2008 года, то применяется прежний порядок налогообложения. Однако данной нормой оказались не охвачены те договоры, которые были заключены до 1 января 2008 года и страховые взносы по которым уплачивались (или уплачиваются) и после указанной даты. Это привело к тому, что выплаты, производимые страховыми организациями после 1 января 2008 года, на основании статьи 213 НК РФ включаются в базу по НДФЛ, при том, что часть страховых взносов, перечисленных работодателем до этой даты, также облагалась НДФЛ. Однако фактически застрахованное лицо получает доход только один раз – в виде страховых выплат.

В постановлении от 16 июля 2012 года № 18-П "По делу о проверке конституционности части 1 статьи 3.1 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" в связи с запросом Южно-Сахалинского городского суда Сахалинской области" (далее – постановление № 18-П) Конституционный Суд Российской Федерации указал, что в данном случае нарушаются конституционные принципы равенства, а также соразмерности налогообложения. Лица, в чьих интересах договоры добровольного долгосрочного страхования жизни были заключены до 1 января 2008 года и страховые взносы до указанной даты выплачены полностью, а также лица, застрахованные после 1 января 2008 года, оказываются в лучшем положении, чем лица, в интересах которых такие договоры заключены до 1 января 2008 года, но страховые взносы до указанной даты выплачены работодателями не в полном объеме.

Таким образом, пункт 1 статьи 3.1 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее – Закон № 216-ФЗ), как устанавливающий на переходный период порядок исчисления и уплаты НДФЛ по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до 1 января 2008 года в пользу застрахованных лиц их работодателями, не соответствует Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (части 1 и 2) и 57, в той мере, в какой ею допускается возможность включения в налоговую базу сумм страховых выплат по указанным договорам, предусматривающим уплату работодателем страховых взносов как до 1 января 2008 года, так и после этой даты.

До внесения соответствующих изменений в пункт 1 статьи 3.1 Закона № 216-ФЗ по всем договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенные до 1 января 2008 года, должен действовать прежний порядок налогообложения страховых взносов и страховых выплат: страховые взносы, перечисляемые из средств работодателей страховым компаниям в интересах застрахованных физических лиц, подлежат обложению НДФЛ независимо от срока их уплаты, а страховые выплаты в пользу застрахованных физических лиц от налогообложения освобождаются. Положения статьи 213 НК РФ в действующей редакции, в соответствии с которыми НДФЛ облагаются не страховые взносы, а страховые выплаты, подлежат применению при определении налоговой базы только по тем договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, которые заключены после 1 января 2008 года (постановление № 18-П).

Получение социального налогового вычета

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме уплаченных им в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет. Данный(е) договор(а) может (могут) быть заключен (заключены) налогоплательщиком со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством). Указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей в налоговом периоде (пункт 2 статьи 219 НК РФ).

В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 000 рублей).

Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Заметим, что данный вычет может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ и при условии, что взносы по договору добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в страховые организации работодателем.

При практическом налогообложении страховых организаций необходимо руководствоваться действующим налоговым законодательством.

Налог на имущество предприятий уплачивают все страховые компании. Объект налогообложения - среднегодовая стоимость находящегося на балансе имущества.

Земельный налог уплачивают страховые компании, являющиеся собственниками земли, землевладельцами и землепользователями.

Сотрудники страховых компаний уплачивают налог на доходы физических лиц. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный сотрудником в текущем календарном году.

Транспортный налог уплачивают страховые компании, имеющие на балансе транспортные средства.

Основной источник получения прибыли для страховой организации -- инвестиционная деятельность, проводимая путем использования части средств страхового фонда в коммерческих целях. Несмотря на то, что целью страховой деятельности служит оказание услуг, имеющих большое социальное значение, а целью инвестиционной деятельности -- получение прибыли, они органически связаны. С одной стороны, источник финансирования инвестиционной деятельности -- страховой фонд, с другой стороны, прибыль от инвестиционной деятельности может быть направлена на финансирование страховых операций. Например, в страховании жизни ожидаемая прибыль от использования средств резерва взносов в инвестиционной деятельности учитывается заранее при определении тарифа и тем самым способствует его снижению, влияя на величину страхового фонда.

Рисковый характер движения страхового фонда влияет и на инвестиционную деятельность, предъявляя серьезные требования к ликвидности вложенных средств.

В отличие от имеющего рисковой характер оборота средств по оказанию страховой защиты оборот средств, связанный с организацией страхового дела, регулируется действующим законодательством, организационной формой страховой организации и другими экономическими обстоятельствами. Эти обстоятельства определяют, например, порядок распределения прибыли, взаимоотношения с бюджетом и т.д.

Страховые организации раздельно учитывают доходы и расходы по договорам страхования, со страхования и перестрахования.

Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом учете, условно можно разделить на две группы. Первая группа -- доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ), и вне реализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа -- доходы от страховой деятельности, упомянутые в статье 293 Налогового кодекса, которые учитываются в особом порядке.

К ним, в частности, относятся:

Страховые премии (взносы) по договорам страхования;

Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

Вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии.

Специфика налогообложения страховых организаций определяется с одной стороны, экономической сущностью страхования, с другой стороны, особенностями страхования как сферы экономической деятельности или сферы бизнеса. К числу основных специфических характеристик страхования, оказывающих прямое или косвенное влияние на особенности системы налогообложения, относятся:

Формирование целевых фондов и их использование для осуществления выплат при наступлении страховых случаев;

Привлечение значительных объемов денежных средств особым способом - путем заключения договоров страхования и исполнение обязательств по ним;

Деятельность по перестрахованию;

Высокая доля инвестиционного дохода в формировании конечных финансовых результатов.

В тоже время, указанные специфические черты страхования, в свою очередь, обуславливают ряд особенностей системы налогообложения, наиболее существенными из которых являются:

Осуществление «щадящей» налоговой политики государства в области страховой деятельности, в силу большой социальной значимости страхования;

Освобождение страховых взносов и выплат страховых организаций от косвенного налогообложения;

Установление особого порядка налогообложения налогом на прибыль.

Выявленные особенности системы налогообложения страховых организаций негативно воздействуют на исполнение основных принципов и функций налогообложения и порождают существенные недостатки системы налогообложения, к числу которых относятся:

Приоритет стимулирующей и регулирующей функций налогообложения над фискальной, что не обеспечивает стабильного поступления доходов в бюджеты всех уровней;

Неисполнение основных базовых принципов налогообложения: принципов податного равенства, определенности, справедливости и удобности;

Уплата налоговых обязательств по налогу на прибыль страховых организаций преимущественно осуществляется с результатов инвестиционной деятельности.

Вместе с тем, под влиянием несовершенства налогообложения страховых организаций наблюдается и ряд неблагоприятных тенденций развития региональных страховых рынков, а именно:

Отсутствие стимулов для сокращения собственных управленческих расходов и расходов на ведение дела в связи с освобождением страховых организаций от косвенного налогообложения;

Специализация региональных страховых компаний на имущественных видах страхования и страховании ответственности из-за недостаточной степени капитализации;

Первостепенное внимание уделяется наращиванию количественных показателей: величины собранных страховых премий и произведенных выплат, а не качественных: эффективности работы, отражающейся в приросте страховой премии и отчислений в бюджет.

Вместе с тем, исходя из того, что в региональном распределении страховой премии явно доминирует крупные федеральные страховщики, размер которой в значительной степени складывается из поступлений от их региональных филиалов и представительств, наблюдается заметный отток страховых средств из регионов.

В условиях действующей системы налогообложения прибыли страховых компаний уплата налога осуществляется по месту расположения головной организации, т.е. преимущественно в Центральном Федеральном округе. Подобная ситуация, в свою очередь, порождает столкновение интересов федерального центра и субъектов федерации, что выражается в создании препятствий для открытия филиалов и их деятельности, а иногда и прямом запрете. Это - достаточно серьезная проблема, которая требует решения как правовыми, так и экономическими методами.

Компенсировать отток денег из региона в центр можно последующей передачей в региональный бюджет части прибыли, полученной компанией. Некоторые компании так и поступают, исчисляя фактическую «региональную прибыль» или рассчитывая ее условно пропорционально собранной премии. Однако в этом случае распределение налоговых поступлений определяется не законодательством, а соглашением сторон, причем каждый из них вправе поступать по-своему.

Подводя итоги, можно утверждать, что существует острая необходимость совершенствования системы налогообложения страховых организаций. Устранить экономическую несправедливость и неизбежный субъективизм в распределении средств между федеральным центром и регионами, увеличить налоговые поступления в бюджеты субъектов Российской Федерации и, вместе с тем, создать условия для развития региональных страховых рынков, удовлетворяющих потребности региона в страховой защите, предлагается возможным с помощью разработки и внедрения альтернативного механизма налогообложения, заключающегося во введении дополнительного налога на страховые взносы с дифференцированными ставками налога по каждому направлению страхования.

Специфика деятельности страховщиков состоит в том, что она направлена на предварительный сбор средств (страховых премий), чтобы в дальнейшем при наступлении определенных событий (страховых случаев) произвести гарантированные выплаты страховых возмещений и обеспечений.

Деятельность страховой организации в условиях рынка предполагает не только возмещение своих издержек, но и получение прибыли. Страховая организация не должна стремиться к получению большой прибыли от страховых операций (этим нарушается принцип эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя). Более того, в страховании термин «прибыль» применяется условно, поскольку страховые организации не создают национального дохода, а лишь участвуют в его перераспределении. Под прибылью от страховых операций понимается такой положительный финансовый результат, при котором достигается превышение доходов над расходами по обеспечению страховой защиты. Тем не менее страховые операции могут приносить иногда довольно значительную прибыль, но ее получение не становится ориентиром для страховой организации. Общественная эффективность деятельности страховщика может быть оценена весьма высоко и при незначительной прибыли от страховых операций, а в определенных ситуациях -- и при ее отсутствии.

Валовая прибыль страховой компании облагается налогом на прибыль.

Налогообложение страховой деятельности является экономическим методом государственного регулирования страховой деятельности. В связи с изменениями в экономике изменяются как состав налогов, так и их процентные ставки.

Налогообложение страховой деятельности в России предусматривает освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость операций страхования и перестрахования. Это связано с тем, что добавленная стоимость в страховании и перестраховании не создается.

Существует острая необходимость совершенствования системы налогообложения страховых организаций. Устранить экономическую несправедливость и неизбежный субъективизм в распределении средств между федеральным центром и регионами, увеличить налоговые поступления в бюджеты субъектов Российской Федерации и, вместе с тем, создать условия для развития региональных страховых рынков, удовлетворяющих потребности региона в страховой защите, предлагается возможным с помощью разработки и внедрения альтернативного механизма налогообложения, заключающегося во введении дополнительного налога на страховые взносы с дифференцированными ставками налога по каждому направлению страхования.

Модель системного подхода совершенствования налогообложения прибыли организаций должна быть направлена на обеспечение оптимального соотношения регулирующей и фискальной функций налога на прибыль организаций в целях улучшения условий для роста экономики РФ.

Коммерческие банки - субъекты налоговых отношений
- Роль коммерческих банков как участников налоговых отношений
- Обязанности коммерческих банков, предусмотренные законодательством о налогах и сборах
  - Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков
  - Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов
  - Обязанности банков по приостановлению операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей
- Ответственность коммерческих банков за нарушения своих обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах
Особенности налогообложения коммерческих банков
- Налогообложение коммерческих банков налогом на прибыль организаций
  - Расходы, учитываемые и неучитываемые при исчислении налоговой базы коммерческих банков
  - Порядок признания доходов и расходов коммерческих банков
  - Порядок переноса банковских убытков на будущее
  - Налоговые ставки для банков
  - Порядок исчисления и сроки уплаты налога коммерческих банков
- Налогообложение коммерческих банков налогом на добавленную стоимость
  - Банковские операции, не подлежащие обложению НДС
  - Услуги коммерческих банков, подлежащие обложению НДС
- Налогообложение коммерческих банков налогом на имущество организаций
Налогообложение операций коммерческих банков с ценными бумагами
- Ценные бумаги как важнейший источник финансирования экономики и предмет налогообложения
- Налогообложение операций с ценными бумагами налогом на доходы физических лиц
  - Особенности исчисления НДФЛ по операциям с инвестиционными паями
  - Особенности исчисления НДФЛ по операциям с ценными бумагами при доверительном управлении
  - Особенности исчисления НДФЛ по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
- Порядок уплаты и предоставления отчетности по НДФЛ коммерческими банками
- Налогообложение операций с ценными бумагами налогом на прибыль организаций
  - Особенности определения налоговой базы от операций по реализации корпоративных облигаций
  - Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами
  - Особенности определения налоговой базы по операциям с векселями
  - Особенности налогообложения сделок РЕПО
Налогообложение в страховом деле
- Субъекты страхового дела в налоговых правоотношениях
- Налогообложение страховых организаций
  - Налог на прибыль страховых организаций
  - Страховые организации как налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц
  - Страховые организации как плательщики единого социального налога
Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности
Основы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности
- Понятие и субъекты внешнеэкономической деятельности
- Правовое и нормативное обеспечение
- Государственное регулирование
Валютное регулирование внешнеэкономической деятельности
- Правовые основы валютного регулирования
- Валютные операции: понятие, виды и система ограничений, предусмотренная валютным законодательством
- Методы регулирования валютных операций
- Права, обязанности и ответственность резидентов и нерезидентов в рамках валютного законодательства
Таможенное регулирование в Российской Федерации
- Правовые основы таможенного регулирования
- Таможенное дело и таможенные органы
- Таможенное оформление и декларирование товаров
- Основы построения системы таможенных платежей
Таможенные пошлины и сборы
- Основные элементы таможенных пошлин
- Ввозные таможенные пошлины
- Вывозные таможенные пошлины
- Таможенные сборы
Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при совершении внешнеэкономических операций
- НДС при импорте товаров
- НДС при экспорте товаров
- Определение места реализации товаров, работ или услуг для целей исчисления НДС
Особенности исчисления налога на прибыль при осуществлении внешнеэкономических операций
- Удержание налога на прибыль иностранных организаций у источника выплаты
- Применение международных соглашений об избежании двойного налогообложения
- Налогообложение курсовых и суммовых разниц

Налогообложение страховых организаций

Налог на добавленную стоимость.

Страховые организации признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС), но освобождаются от его уплаты по операциям, которые непосредственно связаны со страховым делом.

В целом различают следующие основания для освобождения от уплаты НДС деятельности страховщиков.

I. Операции, которые в соответствии со ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению .

1. Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, если законодательством иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и организаций которых применяется освобождение, определяется МИД России совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

2. Реализация (а также передача, выполнение) на территории РФ:

а) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.

К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

Монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств);

б) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок.

II. Операции, для которых разрешается приостановить освобождение минимум на один год :

1. Услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также услуги по пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами. Операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему). Поэтому не облагаются налогом на добавленную стоимость денежные средства, полученные перестраховщиком, в доле выплаченного им страховщику перестрахователю страхового возмещения. Также не подлежат налогообложению средства, полученные страховой медицинской организацией по договорам обязательного медицинского страхования на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию;

проценты , начисленные на депо премий по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

страховые взносы , полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

средства в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю. Независимо от того, перечисляют лидеру состраховщики или он (лидер) сам оставляет себе ее, если в договоре сострахования указана лидерская комиссия (вознаграждение), то она является объектом налогообложения НДС.

2. Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. Освобождаются только доходы от оказания услуг по предоставлению денежных средств по договору займа. Если объектом займа выступают ценные бумаги, то доходы, полученные заимодавцем в виде процентов по договору займа, облагаются налогом на добавленную стоимость.

Что касается купонного дохода, полученного заемщиком от эмитента, в случае если объектом займа является долговое обязательство (облигация), указанный доход не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость у владельца облигации, то есть у заемщика, поскольку его получение не связано с реализацией товаров (работ, услуг).

В случае если указанный купонный доход или часть его перечисляется заемщиком ценных бумаг заимодавцу, у заимодавца он подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на основании п. 2 ст. 153 НК РФ, поскольку, передавая ценные бумаги по договору займа, он утрачивает право собственности на них и указанный доход следует рассматривать как плату за оказанную финансовую услугу по предоставлению ценных бумаг по договору займа.

Операции, связанные с оплатой рыночной стоимости акций, являющихся предметом займа, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании подп. 12 п. 2 ст. 149 НКРФ.

Что касается средств, полученных заимодавцем за предоставление заемщику коммерческого кредита в виде отсрочки платежа, то они учитываются при определении налоговой базы в общеустановленном порядке.

3. Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. Операции по безвозмездной передаче товаров в рекламных целях относятся к операциям по передаче товаров для собственных нужд, и у страховой организации не возникает обязанности по уплате НДС.

Условия приостановления освобождения:

направить заявление в налоговый орган по месту своей регистрации не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен приостановить освобождение;
приостановление распространяется на все операции;
не допускается приостановление действия освобождения на срок менее одного года;
не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

III. Освобождение всех операций по желанию налогоплательщика при выполнении следующего условия:

Выручка от реализации не должна превышать 2 млн. руб. без НДС за 3 мес. подряд.

Для получения освобождения необходимо представить письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на освобождение, в налоговый орган по месту своего учета до 20-го числа месяца, начиная с которого планируется применение освобождения.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца страховые организации, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что выполняется условие по выручке;
уведомление о продлении использования права на освобождение (по желанию).

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
выписка из книги продаж;
выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

В случаях, предусмотренных п. п. 3 и 4 ст. 145 НК РФ, страховые организации вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

Если в течение периода применения освобождения выручка от реализации товаров и услуг без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб., то начиная с 1-го числа месяца такого нарушения и до окончания периода освобождения налогоплательщик утрачивает право на льготу. Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Суммы налога, принятые к вычету до использования права на освобождение по товарам (работам, услугам), но не использованные для указанных операций (после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение), подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, (до утраты указанного права и использованным после утраты им этого права) при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет.

Налоговая база при реализации товаров и услуг определяется страховой организацией в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации или приобретения на стороне товаров (работ, услуг).

Согласно п. 4 ст. 169 НК РФ по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, страховые организации не составляют счета-фактуры.

Для иных налогоплательщиков налоговая база увеличивается на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ страховые организации имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Налоговым периодом по НДС является квартал.

Налогообложение страховых организаций производится по налоговой ставке 18%. Дробная ставка (18/118) применяется в следующих случаях:

при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей реализации;
при удержании налога налоговыми агентами;
при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом;
в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным методом.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях гл. 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке.

При реализации товаров и услуг, передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога. Сумма НДС в бюджет определяется последующей формуле:

НДС(бюджет) = НДС(выходной) - НДС(входной)

где НДС(выходной) - налог в цене реализованных товаров, работ, услуг;

НДС(входной) - налог в цене приобретенных товаров, работ, услуг.

Входной НДС может:

1) приниматься к вычету (возмещению) (ст. 171,172,176 НК РФ);

2) учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Входной НДС подлежит вычету при выполнении следующих условий:

1. Использование приобретенных товаров, работ, услуг для деятельности, облагаемой НДС.

2. Наличие документов, подтверждающих право на вычет (счета-фактуры, накладные, квитанции, чеки).

3. Принятие на учет приобретенных товаров, работ, услуг.

4. Осуществление оплаты за счет собственных средств.

Превышение сумм налоговых вычетов над суммами НДС подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

При реализации товаров (услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (оказания услуги) или со дня передачи имущественных прав.

В расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров и услуг, операции по которым освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 145 НК РФ, расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

По умолчанию суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), используемых для операций, не облагаемых НДС;
принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для операций, облагаемых НДС;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров и услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, представленных за налоговый период.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), приобретение имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Если страховая организация исчисляет суммы НДС в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 170 НК РФ, то суммы НДС, предъявленные страховой организации (плательщику налога на прибыль) при приобретении амортизируемого имущества, при исчислении налога на прибыль не увеличивают стоимости этого амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и относятся на расходы страховой организации, связанные с производством и реализацией страховых услуг единовременно в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию при условии использования указанного имущества для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Налоговая декларация по НДС представляется в срок до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог перечисляется в бюджет равными частями до 20 числа каждого месяца следующего квартала.