Бизнес-идеи 

Договор простого товарищества: порядок налогообложения при совместной деятельности. Ндс при совместной деятельности "упрощенцев" Ндс при совместной деятельности

На практике нередко встречается ситуация, когда две или более организации заключают договор простого товарищества в целях извлечения прибыли. При этом у сторон договора возникает немало проблем в части учета хозяйственных операций в рамках указанного договора и уплаты налогов по ним.

Понятие договора простого товарищества

Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) находит все более широкое применение в сфере предпринимательской деятельности. Данный договор уникален по своему содержанию. Он позволяет объединять деятельность нескольких хозяйствующих субъектов, а также физических лиц для занятия одним общим видом деятельности без образования юридического лица.

В договоре товарищи должны указать, какой деятельностью они будут совместно заниматься. Ведь отличительным признаком договора совместной деятельности является то, что все участники имеют общую цель, ради которой и создается товарищество. Если цель коммерческая, то участвовать в товариществе могут только организации и индивидуальные предприниматели. А вот физические лица, не зарегистрированные как ПБОЮЛ, в этом случае товарищами стать не могут.

Также участниками договора простого товарищества не вправе быть государственные предприятия, учреждения, некоммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ). Такой же позиции придерживаются и арбитражные суды (см. информационное письмо ВАС РФ от 25 июля 2000 г. N 56).

Как упоминалось, стороны договора простого товарищества не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ), но, тем не менее, достигают общего результата совместными усилиями.

В связи с тем, что простое товарищество не является юридическим лицом, оно не признается налогоплательщиком ни по одному налогу. Обязанности по уплате налогов несет каждый товарищ соответственно своей доле, если иной порядок не установлен в договоре или ином соглашении.

Каждый товарищ должен внести свой вклад в совместную деятельность. Это может быть любое имущество (товары, деньги, недвижимость), а также имущественные права, деловая репутация, профессиональные знания, навыки, умения (ст. 1042 ГК РФ).

Однако при внесении такого вклада, как деловые связи, у товарища может возникнуть проблема с отражением вклада в бухгалтерском учете. По мнению Минфина РФ, организация не вправе внести деловые связи в качестве вклада в простое товарищество. В своем письме от 2 февраля 2000 г. N 04-02-05/7 Минфин РФ разъясняет, что, поскольку ГК РФ не содержит определения понятия "деловые связи", использование упомянутой нормы не представляется возможным. Поэтому, по мнению финансового органа, организация не вправе внести деловые связи в качестве вклада в простое товарищество. Также, согласно правилам ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, товарищ - юридическое лицо может внести в качестве вклада в простое товарищество только то, что ему принадлежит на праве собственности, отражено в его балансе и имеет стоимостную оценку (денежные средства, имущество, нематериальные активы и т. п.). Тем не менее в судебной практике встречаются примеры ситуаций, когда простое товарищество принимало в качестве вклада деловые связи каждого из товарищей (см. постановление ФАС Уральского округа от 6 апреля 2000 г. по делу N Ф09-396/2000-ГК).

Внесенные ценности поступают в общую долевую собственность товарищей.

Особенности бухгалтерского учета по договору товарищества

Учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества необходимо вести в порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

Операции по совместной деятельности нужно учитывать на отдельном балансе. На это указано в ПБУ 20\03 "Информация об участии в совместной деятельности", утвержденного приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н. Ведение операций по совместной деятельности необходимо поручить одному из участников.

Хочется отметить, что, заключая , рациональнее предусмотреть, что общие дела и учет будет вести один и тот же участник.

С 2006 г. вход в простое товарищество закрыт для плательщиков единого налога на вмененный доход. Об этом говорится в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ.

Также в простых товариществах не должно быть организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения у которых являются доходы. Возможность стать товарищами сохранится только у тех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые выбрали объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, заключив договор простого товарищества, обязаны исчислять единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15% (п. 3 ст. 346.14 НК РФ в редакции Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ).

Если один из товарищей или все товарищи применяют упрощенную систему налогообложения, то сумму прибыли от совместной деятельности они включают в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 и 278 НК РФ).

Пример. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы", исчисляет единый налог по ставке 15%. Данная организация заключила договор простого товарищества с ПБОЮЛ. Доля прибыли от совместной деятельности, распределенная в пользу организации по итогам отчетного года, составила 60 000 руб.

Налог на прибыль от совместной деятельности, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по итогам отчетного года, равен 9000 руб. (15% от 60 000 руб.).

Налогообложение по договору простого товарищества

С 2006 г. в соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 273 НК РФ, введенной Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, все участники простого товарищества обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Расходы будут признаваться таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Кассовый метод, при котором датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу либо день поступления иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, товарищи применять уже не могут. Это же правило действует и в отношении тех налогоплательщиков, которые заключат договор доверительного управления имуществом.

Статья 273 НК РФ, предписывающая организациям, участвующим в совместной деятельности, перейти на метод начисления, распространяется только на плательщиков налога на прибыль. Ведь известно, что участники простого товарищества обычно не получают распределенную в их пользу прибыль на руки, а используют ее в рамках совместной деятельности. В результате при кассовом методе ни на расчетный счет, ни в кассу деньги не поступают и налогооблагаемого дохода не возникает. При методе же начисления распределенная, но не неполученная прибыль включается во внереализационные доходы. Таким образом, организации - участнику совместной деятельности придется заплатить налог на прибыль со средств, которые она направила на развитие совместного бизнеса.

Однако на участников договора простого товарищества, применяющих упрощенную систему налогообложения, это требование не распространяется. Они определяют доходы и расходы кассовым методом, но ст. 273 НК РФ руководствоваться не должны, поскольку в главе 26.2 НК РФ ссылок на эту статью нет. Следовательно, в любом случае организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны учитывать доходы и расходы по кассовому методу.

Участник, ведущий общие дела, определяет не доход товарищей, а их прибыль: термин "доход" заменен термином "прибыль каждого участника товарищества", что соответствует нормам гражданского законодательства.

С 2006 г. порядок уплаты НДС при совместной деятельности регулируется новой ст. 174.1 НК РФ, которая введена Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. Данная статья трактуется специалистами по-разному.

В соответствии со ст. 174.1 НК РФ вести общий учет операций, подлежащих налогообложению, может участник товарищества - российская организация либо индивидуальный предприниматель. При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на него возлагаются обязанности налогоплательщика. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в рамках совместной деятельности данный участник договора выставляет партнерам простого товарищества счета-фактуры.

При этом необходимо, чтобы счета-фактуры поставщиков были выставлены на его имя (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Участник должен отдельно учитывать товары (работы, услуги) и имущественные права, используемые в рамках договора о совместной деятельности.

Если все участники товарищества применяют общую систему налогообложения, положения данной статьи не вызывают вопросов. Но ведь товарищами могут быть и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, которые не платят НДС.

Возникает вопрос: нужно ли понимать ст. 174.1 НК РФ в том смысле, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и участвующие в деятельности простого товарищества, все же являются плательщиками НДС?

Согласно одному из положений ст. 174.1 НК РФ на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, "установленные настоящей главой". Получается, что товарищи, применяющие упрощенную систему налогообложения, действительно должны перечислять налог. Однако в ст. 346.11 НК РФ сказано, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, начисляют НДС только на таможне либо когда являются налоговыми агентами. Получается, что в ст. 174.1 НК РФ обязанность платить налог упоминается, однако в ст. 346.11 НК РФ в связи с этим изменения не внесены. Новая редакция главы 21 НК РФ признает любого участника товарищества плательщиком НДС, обязанным выставлять счета-фактуры, а также имеющим право на налоговый вычет.

Пока единого мнения по этому поводу не существует. Авторы, считающие, что такие участники простого товарищества должны платить НДС, обосновывают свою позицию прямым указанием закона (ст. 174.1 НК РФ). Такой точки зрения придерживаются и официальные органы. В частности, Минфин РФ в письме от 21 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/49 указал, что при совершении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) на участника товарищества возлагаются обязанности плательщика НДС. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с этим договором товарищ, на которого возложены обязанности по ведению общих дел, должен выставлять соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Данная позиция официальных органов не нова и высказывалась неоднократно (см. письма Минфина РФ от 11 февраля 2005 г. N 03-03-02-04/1/37, МНС РФ от 18 августа 2004 г. N 03-1-08/1815/45, от 30 января 2003 г. N 03-1-08/347/13-Г733).

Эксперты, высказывающие противоположную точку зрения, акцентируют внимание на том, что нормы НК РФ, регулирующие порядок использования упрощенной системы налогообложения, являются специальными и обладают юридическим приоритетом над общими нормами. Поскольку в соответствии со специальными нормами лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщиками НДС не признаются, такое преимущество распространяется и на товарищей.

Обратимся к арбитражной практике. В постановлении от 28 февраля 2007 г. по делу N А48-2638/06-8 ФАС Центрального округа указал, что участник договора простого товарищества, на которого возложены обязанности по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению, обязан исчислять и уплачивать в бюджет НДС по таким операциям в общеустановленном порядке. Также этому товарищу предоставляется право на применение налоговых вычетов по НДС на основании выставленных ему счетов-фактур независимо от того, является он плательщиком НДС вне рамок договора простого товарищества или нет.

При этом суд руководствовался следующим. В соответствии со ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения может применяться только индивидуальными предпринимателями и организациями. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как отмечалось, в силу п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Совокупный анализ названных нормативных положений позволяет сделать вывод о том, что налогообложение предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества, не может производиться по упрощенной системе. Следовательно, учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества необходимо вести в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. При ведении деятельности в рамках простого товарищества уплачиваются налоги, установленные законодательством, в том числе НДС.

Таким образом, по данному конкретному делу суд не признал приоритета специальных норм. Однако недостаточность практики по этой категории дел не дает возможности сделать однозначный вывод о том, какой подход следует считать верным.

Товарищ, ведущий общие дела товарищества, имеет право на возмещение из бюджета НДС, уплаченного поставщикам. Подобный порядок принятия сумм налога к вычету в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в настоящее время прямо закреплен ст. 174.1 НК РФ. Соглашением сторон по договору простого товарищества может быть установлено иное, например, вычет может применяться товарищами пропорционально их доле участия в расходах (см. постановление ФАС Московского округа от 1, 5 февраля 2007 г. по делу N КА-А40/13058-06). Обязательные условия для вычета - наличие счета-фактуры, оформленного надлежащим образом и выписанного на имя товарища, ведущего общие дела товарищества (см. постановление ФАС Московского округа от 6, 7 декабря 2006 г. по делу N А40-12015/06-35-117), и раздельный учет товаров (работ, услуг), используемых при проведении операций по договору простого товарищества и при ведении иной деятельности.

ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 30 декабря 2004 г. по делу NА17-1627/5-2004 указал, что налогоплательщик обязан восстановить НДС по приобретенному для облагаемых налогом операций имуществу, впоследствии переданному в качестве вклада по договору простого товарищества.

Поскольку использование в хозяйственной практике договора о совместной деятельности дает товарищам определенные преимущества при налогообложении, указанные договоры часто используются притворно (для минимизации налогообложения) либо для прикрытия других договоров (с целью избежать налогообложения).

Например, одна из наиболее распространенных схем заключается в том, что, заключив договор, один из товарищей вносит свой вклад в общий бизнес имуществом, а другой - денежными средствами. Когда действие договора прекращается, первый, выходя из товарищества, забирает свой вклад деньгами, а второй - имуществом. Цель этой комбинации - избежать обязанности по уплате НДС, которая возникает при продаже товара.

Так, в одном из дел предпринимателю по договорам простого товарищества были переданы помещения, использовавшиеся им в производственном процессе. Оценив заключенные предпринимателем договоры, суд пришел к выводу об их ничтожности и квалифицировал фактически сложившиеся отношения как аренду, а уплаченные денежные средства признал арендной платой (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16 мая 2006 г. по делу N Ф08-1983/2006-829А).

Налоговые органы также считают злоупотреблением со стороны налогоплательщика заключение договоров о совместной деятельности, если руководитель одной организации-товарища одновременно исполняет функции заместителя руководителя другой организации - члена товарищества. Однако ни налоговое законодательство, ни судебная практика не подтверждают правильность такой позиции.

Как следует из п. 1 ст. 20 НК РФ, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Соответственно когда налоговый орган будет ссылаться на обстоятельство взаимозависимости двух товарищей, ему придется доказать факт влияния на экономический результат деятельности участников договора (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 марта 2007 г. по делу N А05-7758/2006-34).

И все же, несмотря на пристальное внимание налоговых органов к товарищам, если стороны действительно работают по договору о совместной деятельности и правильно оформляют документы, опасаться претензий налоговых органов им не стоит.

Журнал "Законодательство" N 3/2008, Л.Н. Максимова

Вопрос о налогах:1) при заключении договора совместной деятельности, Сторона, которой другая сторона предоставляет оборудование и денежные средства для реализации совместной деятельности платит налоги и в каком размере? (причем, сторона, которой предоставляется оборудование, предоставляет территорию для размещения оборудования другой стороны (в этом случае сторона другая платит налоги и в каком размере?))

Ответ

Порядок налогообложения совместной деятельности обоих юридических лиц зависит от применяемой системы налогообложения и раскрыт в рекомендации ниже.

Гость, знакомьтесь - !

Простое товарищество плательщиком налогов не является (ст.19 НК РФ).

Налоговый учет каждый из участников совместной деятельности ведет раздельно.

Обоснование данной позиции в материалах «Системы Юрист» и «Системы Главбух».

ОСНО: налог на прибыль

Как платить налог на прибыль при деятельности в рамках договора простого товарищества

Налог на прибыль по деятельности в рамках простого товарищества каждый участник платит самостоятельно соразмерно его доле в общем имуществе (п. 3, 4 ст. 278 НК РФ).

По основным средствам и нематериальным активам, переданным в качестве вклада в совместную деятельность, в налоговом учете передающей стороны амортизация не начисляется. Ее должен начислять участник, ведущий общие дела.

Доходом каждого участника является прибыль, полученная им от совместной деятельности пропорционально его доле (п. 3 ст. 278 НК РФ). Ее рассчитывает участник, на которого возложено ведение налогового учета доходов и расходов. Если хотя бы одним из участников простого товарищества является российская организация (или резидент России), налоговый учет доходов и расходов в рамках совместной деятельности должен вести он. При этом не важно, на кого в договоре возложено ведение дел товарищества. Об этом сказано в пункте 2статьи 278 Налогового кодекса РФ.

Участник, который ведет налоговый учет доходов и расходов простого товарищества, должен*:

  • по результатам отчетного (налогового) периода определить прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле (нарастающим итогом);
  • ежеквартально (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января) сообщать каждому участнику совместной деятельности сведения о причитающейся ему прибыли.

Такой порядок предусмотрен в пункте 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

Если какие-либо участники совместной деятельности платят налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли, информацию о причитающейся прибыли простого товарищества они должны получать ежемесячно.

При расчете налога на прибыль каждый участник простого товарищества свою долю прибыли должен включить в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 250, п. 4 ст. 278 НК РФ). Сделать это нужно в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Участники совместной деятельности не могут применять кассовый метод признания доходов и расходов (п. 4 ст. 273 НК РФ). Поэтому, если организация, применяющая кассовый метод, вступит в простое товарищество, ей придется перейти на метод начисления.

Прибыль, полученная в рамках договора о совместной деятельности, облагается налогом по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ).

ОСНО: расходы, понесенные участником

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы по совместной деятельности, которые понес за свой счет участник договора простого товарищества. Расходы компенсированы участнику деньгами

Участник договора простого товарищества не учитывает при расчете налога на прибыль расходы, связанные с совместной деятельностью, которые он понес за свой счет. Если товарищ понес расходы за счет собственных средств, он должен передать эти расходы на баланс товарищества. Участник договора, ведущий налоговый учет, включит их в расчет налоговой базы.

Кроме того, участник вправе получить компенсацию понесенных им расходов (ст. 1044 и 1046 ГК РФ). Такую компенсацию также не нужно учитывать при налогообложении прибыли участника.

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 11 января 2006 г. № 03-03-04/4/2.

ОСНО: распределение убытков

Как учесть убытки, полученные в рамках деятельности по договору простого товарищества, при расчете налога на прибыль

Убытки, полученные в рамках деятельности по договору простого товарищества, в налоговом учете между участниками не распределяются (п. 4 ст. 278 НК РФ). При расчете налога на прибыль их не учитывайте. В бухучете убыток от совместной деятельности включается в состав прочих расходов (п. 14 ПБУ 20/03). Из-за различий между бухгалтерским и налоговым учетом суммы убытка по совместной деятельности образуется постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

ОСНО: НДС

Кто платит НДС по операциям, произведенным в рамках деятельности простого товарищества

Обязанности по уплате НДС по операциям, произведенным в рамках деятельности простого товарищества, возлагаются на одного из участников, ведущего общий учет (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Налоговыми вычетами в рамках совместной деятельности сможет пользоваться тоже только этот уполномоченный участник (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении операции по совместной деятельности (простому товариществу) участнику, ведущему общие дела.

ОСНО: налог на имущество

Как платить налог на имущество в рамках деятельности по договору простого товарищества

Налог на имущество каждый участник договора рассчитывает и платит самостоятельно. Налоговая база по налогу на имущество для каждого участника складывается из двух частей:

  • из остаточной стоимости основных средств, которые они внесли в совместную деятельность;
  • из остаточной стоимости основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности. В отношении этого вида имущества участники должны платить налог пропорционально стоимости своих вкладов в совместную деятельность.

Однако из данного правила есть исключение. Так, по отдельным объектам недвижимости налоговую базу надо определять исходя из ее кадастровой стоимости на начало года. Например, это могут быть:

  • административно-деловые и торговые центры или комплексы, а также отдельные помещения в них;
  • нежилые помещения, которые предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также помещений, которые фактически используют для этих целей.

В этом случае налог платит тот участник, на кого зарегистрировано недвижимое имущество или доля в праве собственности на него.

Такие правила установлены статьями 375 и 378.2, в пункте 1 статьи 377 Налогового кодекса РФ, статьей 249 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержит письмо ФНС России от 29 октября 2014 г. № БС-4-11/22356.

Главбух советует: заключив договор простого товарищества, организация может сэкономить на налоге на имущество.

Имущество, вносимое в качестве вклада в совместную деятельность, участники оценивают сами (ст. 1042 ГК РФ). Таким образом, они могут установить на него сколь угодно низкую цену.

Кроме того, участниками договора простого товарищества могут быть и предприниматели. В этом случае количество предпринимателей, входящих в простое товарищество, может также существенно повлиять на величину налога. Предприниматели не являются плательщиками налога на имущество (ст. 373 НК РФ). Следовательно, чем больше их доля в совместной деятельности, тем налоговое бремя организации меньше.

Повлиять на величину налога на имущество могут и иностранные организации. Если деятельность иностранной компании в России сводится к участию в договоре простого товарищества, то постоянное представительство у нее не образуется (п. 6 ст. 306 НК РФ). Следовательно, чем больше доля иностранного участника, тем меньшую сумму налога на имущество придется заплатить другим товарищам. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в своем письме от 6 мая 2005 г. № 03-08-02.

Информацию, необходимую для расчета налога на имущество, участникам должен предоставить товарищ, ведущий совместный учет. Эта информация должна включать в себя сведения:

  • о доле каждого участника в совместной деятельности;
  • об остаточной стоимости общего имущества;
  • другие сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Перечисленные сведения формируются по состоянию на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода. Направлять эти сведения участник, ведущий общие дела, обязан не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Такой порядок предусмотрен в пункте 2 статьи 377 Налогового кодекса РФ.

Если кто-либо из участников простого товарищества пользуется льготой по налогу на имущество, то эта льгота распространяется и на его часть общего имущества. Участники, у которых нет права на льготы, со своих долей платят налог на имущество в полном объеме (письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/33).

Отчетность по налогу на имущество каждый участник совместной деятельности подает в налоговую инспекцию самостоятельно.

Участвовать в договорах о совместной деятельности могут только те организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Как учитывать доходы, полученные в рамках договора простого товарищества, организации на упрощенке

Доходы, полученные в рамках договора о совместной деятельности, учитывайте в порядке, предусмотренном статьей 278 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 и п. 9 ст. 250 НК РФ). Эти доходы представляют собой прибыль (разницу между доходами и расходами), которая распределяется в пользу участника по результатам деятельности простого товарищества. Ее величину определяет участник, который ведет учет доходов и расходов по совместной деятельности. Он же должен ежеквартально (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января) сообщать каждому участнику совместной деятельности сведения о причитающейся ему прибыли. Это следует из положений пункта 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

При упрощенке доходы признаются в том периоде, в котором они были оплачены. Поэтому прибыль, полученную от участия в договоре о совместной деятельности, включайте в расчетналоговой базы по мере фактического поступления денежных средств или другого имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Убытки, полученные в рамках деятельности по договору простого товарищества, в налоговом учете между участниками не распределяются (п. 4 ст. 278 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога их не учитывайте.

Организации, которые применяют упрощенку и ведут совместную деятельность, не освобождаются от уплаты НДС по операциям простого товарищества. Начислять этот налог нужно по правилам статьи 174.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Однако обязанности по уплате НДС возлагаются на участников, ведущих общий учет (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Налоговыми вычетами в рамкахсовместной деятельности сможет пользоваться тоже только этот уполномоченный участник (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении операции посовместной деятельности (простому товариществу). Участник ведет общие дела. Таким образом, если участник простого товарищества на упрощенке не ведет общий учет, он не должен:

Рассчитывать и платить НДС;

Вести книгу покупок и книгу продаж.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 марта 2008 г. № 03-07-11/97, от 6 июня 2007 г. № 03-07-11/153 и ФНС России от 14 ноября 2016 г. № СД-4-3/21480.

ЕНВД

С деятельности, которая ведется на основании договора простого товарищества, организация не вправе платить ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). В отношении операций, которые будут проводиться в рамках совместной деятельности, она должна применять общую систему налогообложения или упрощенку с объектом «доходы за вычетом расходов.

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.

НДС (месяц или квартал). Для подтверждения раздельного учета и во избежание претензий со стороны налоговых органов в дальнейшем документы по совместной деятельности уполномоченный участник может оформлять так. В договоре, заключаемом с третьим лицом, следует указать, что сделка заключается от имени всех товарищей. Это можно сделать, составив преамбулу договора, по которому приобретается товар (работы, услуги), например, следующим образом: «Фирма «Зима», именуемая в дальнейшем «Покупатель», в лице генерального директора Петрова С.С., действующего на основании Устава и Договора о совместной деятельности (простого товарищества) N от » » 200 г., с одной стороны, и ООО «Х», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора Иванова В.В., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:..».

Ндс при совместной деятельности в 2018 году

Информационного письма Президиума ВАС РФ от 10 декабря 1996 г. N 9 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость», Постановление ФАС Московского округа от 05.08.2005 N КА-А40/7209-05, Постановление ФАС Уральского округа от 26.05.2005 N Ф09-2235/05-С2).

С 1 января 2006 г. НДС по операциям в рамках договора простого товарищества исчисляется и уплачивается в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. В ней закреплена норма о том, что обязанности по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст.


146

НК РФ, возлагаются на одного участника товарищества. Им может быть российская организация либо индивидуальный предприниматель.

На выбранного участника и возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.

Ндс при совместной деятельности "упрощенцев"

Инфо

Таковым является, к примеру, незаконное принятие к вычету налога по необлагаемым товарам. Если обязанное лицо (пайщик) принял к вычету налог на добавленную стоимость по продукции, которая далее будет задействована в операциях, необлагаемых НДС, то данные налоговые суммы нужно восстановить для перечисления их в бюджет.


Внимание

Ошибочное отображение реализации продукции может стать причиной занижения базы налога, что также считается нарушением. Контролирующие органы тщательно отслеживают таких нарушителей и применяют к ним санкции.


Среди распространенных ошибок достаточно частым является принятие к вычету НДС без надлежащих заверяющих документов либо по недостоверным расчетным документам. Сообразно ст.

Налог на добавленную стоимость при договоре простого товарищества

Минфин, расширяя «логический ряд», приходит к выводу, что при «приросте» (в результате совместной деятельности») имущества на сумму превышения первоначального взноса нужно начислить НДС. Эта «миссия» возложена на участника, организующего налоговый учет, осуществляющего начисление и уплату налогов (ст.
174.1

НК РФ). Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. Предположим, что на дату прекращения договора на балансе простого товарищества числятся товары, приобретенные в ходе осуществления совместной деятельности, стоимостью 600 000 руб.

Входной» НДС по этим товарам в сумме 108 000 руб. уполномоченный участник (ООО-1) принял к вычету. При прекращении договора имущество распределяется пропорционально долям его участников.

С учетом того, что вклады участниками внесены в равных долях, каждому из них при разделе имущества передаются товары стоимостью 300 000 руб.

Ндс при совместной деятельности «упрощенцев»

То есть таким «счастливчиком» может стать кто угодно, например плательщик ЕСХН или лицо, освобожденное от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, ну и лицо, применяющее УСН, тоже. Вместе с тем большинство юристов придерживается позиции, что нормы гл.
26.2

НК РФ (УСН) являются специальными по отношению к нормам гл. 21 НК РФ (НДС). Специальные нормы имеют преимущество перед основными нормами.

Глава 26.2 НК РФ освобождает «упрощенцев» от исполнения обязанностей плательщика НДС, допуская единственное исключение из этого правила — ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Ссылки же на ст. 174.1 НК РФ или на участие в договоре простого товарищества там нет.

Допускаем, что законодатели забыли сделать эту ссылку, забыли сделать еще одно исключение. Но в результате этой забывчивости текст Налогового кодекса РФ именно такой, какой он есть на сегодняшний день.

Учёт ндс при совместной деятельности

По этой причине организация, применяющая «упрощенку» и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, осуществляемых в рамках этого договора. По мнению ряда специалистов, вновь введенная в НК РФ ст. 174.1 не должна распространять свое действие на лиц, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе упрощенную систему налогообложения, поскольку нормы, посвященные УСН, являются специальными по отношению к общим нормам закона. А при толковании норм закона необходимо исходить из принципа приоритета специальной нормы над общей (Постановление КС РФ от 14.05.2003 N 8-П).


В силу этого ст. 174.1 НК РФ не должна распространять свое действие на лиц, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе упрощенную систему налогообложения. Но вопрос остается спорным.

Глава 1. ндс

Отображение НДС по аренде складских помещений, используемых коммерческими структурами в совместной деятельности ООО «Проект» и предприниматель Колосовский Н.М. объединились на основе соглашения простого товарищества. Настоящими пайщиками определено, что общие дела будет вести ООО «Проект».


Соответственно, для этих целей был открыт обособленный счет. В процессе осуществления общей деятельности ИП оплатил аренду складских помещений. Пайщики в дальнейшем использовали их для хранения произведенной продукции. Платежные документы при внесении платы, включающей и НДС, ИП оформил на ООО «Проект». Исполненные хозяйственные операции следует отобразить в общем учете, а также отдельно ИП Колосовскому Н.М. Проводки ООО «Проект» Проводки ИП Колосовского Н.М. ДТ 25 КТ 76.3 - траты на аренду складских помещений; ДТ 19 КТ 76.3 - НДС по части аренды; ДТ 76.3 КТ 51 - возмещение трат ИП Колосовскому Н. М.

Простое товарищество: вход-выход и ндс (зайцева с.н.)

Не отказавшись от своих прежних аргументов, о несостоятельности которых мы говорили выше, Минфин России в первом упомянутом Письме теперь ссылается и на ст. 174.1 НК РФ. По мнению Минфина, «упрощенец», ведущий общие дела, обязан выписывать счета-фактуры с выделенной суммой НДС в отношении операций по совместной деятельности в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, несмотря на то, что по своим операциям плательщиком НДС он не является. Во втором Письме минфиновцы подтверждают, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. Но осуществляемая в рамках простого товарищества предпринимательская деятельность, по их мнению, вообще не подлежит переводу на УСН и облагается налогами в общеустановленном порядке, в том числе и НДС.

Нормы Налогового кодекса Но для начала обратимся к нормам Налогового кодекса, к которым будем апеллировать, изучая тему. Как при входе в простое товарищество (передаче вклада участниками), так и при выходе (выделении имущества) из него объекта обложения НДС не возникает, поскольку о реализации (объекте налогообложения в силу пп.

1 п. 1 ст. 146 НК РФ) здесь говорить не приходится. Смотрите сами: с учетом ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг: — передача имущества, носящая инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п.

Ситуация по ндс в рамках совместной деятельности

Уплата совместных трат производится любым пайщиком, взаиморасчеты отображаются на счете второго порядка 76.3. Эти правила касаются только соглашения простого товарищества, сообразно которому назначается ответственное лицо для ведения совместных дел.

Данный принцип работы с НДС не касается деятельности, осуществляемой в пределах иных договорных форм. Здесь пайщики самостоятельно исполняют свои налоговые обязательства, а просчет и оплачивание НДС производится обычным порядком (Читайте также статью ⇒ Особенности заключения договора о совместной деятельности с общественной организацией в 2018 году). Типовые бухгалтерские записи по НДС, применяемые в простом товариществе Состав расчетов по НДС содержит начисление, восстановление, оплачивание, вычет, компенсацию НДС и «входной» налог. Начисление зависит от того, по какому типу операции он начисляется.
В этом же месяце участники передали в счет вклада в простое товарищество следующее имущество: — ООО-1 — товары, стоимость приобретения которых (без НДС) составляет 200 000 руб. (на момент передачи товаров в счет вклада в простое товарищество сумма «входного» НДС по этим товарам в размере 36 000 руб. (200 000 руб. x 18%) принята к вычету); — ООО-2 — денежные средства в сумме 200 000 руб. В учете организации сделают следующие проводки: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. ООО-1 Переданы товары в качестве вклада в простое товарищество <* 58-4 41 200 000 ООО-2 Перечислены денежные средства в качестве вклада в простое товарищество 58-4 51 200 000 <* В данном случае ООО-1 действует в соответствии с выводами, представленными в Постановлении Президиума ВАС РФ N 2196/10. При ином подходе налог восстанавливается.

Договор простого товарищества (более известный как договор совместной деятельности) стоит отдельно от ряда гражданско-правовых сделок.

Как правило, заключение соглашения между участниками гражданского оборота предполагает, что одна из сторон возникающих правоотношений выполняет в пользу другой какие-либо действия (передачу имущества, выполнение работ, оказание услуг), а последняя в свою очередь их оплачивает. Таким образом, отношения между сторонами сделки строятся по принципу: должник – кредитор.

В случае договора простого товарищества действия его участников преследуют достижение единой цели – извлечение прибыли, либо иной, не противоречащей законодательству, цели.

Усилия его участников направлены на достижение общего результата и его дальнейшее совместное использование.

Как правило, налогоплательщиками являются юридические лица, индивидуальные предприниматели или физические лица. Простое товарищество нельзя отнести ни к одним из вышеперечисленных субъектов, таким образом, и применение каких-либо льгот в рамках простого товарищества невозможно.

Если участник простого товарищества пользуется в соответствии с действующим законодательством какими-либо льготами по налогам и другим обязательным платежам, то указанные льготы распространяются только на его уставную деятельность и не распространяются на деятельность, осуществляемую в рамках простого товарищества.

Таким образом, фирма, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет право применять данную систему только в части своей уставной деятельности. Заключая договор простого товарищества, фирма в рамках договора о совместной деятельности начинает фактически осуществлять иную деятельность, и использовать упрощенную систему налогообложения данный хозяйствующий субъект не вправе. Другими словами, фирма - товарищ, применяющая упрощенную систему налогообложения, в совместной деятельности будет выступать как фирма, применяющая традиционную систему бухгалтерского учета.

Соответственно и налоговый учет в рамках договора о совместной деятельности будет осуществляться на общих основаниях.

Таким образом, на основании анализа гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства можно сделать вывод, что хозяйствующий субъект, не являющийся плательщиком НДС, заключая договор простого товарищества, с оборотов по реализации, осуществленных в рамках совместной деятельности, будет уплачивать данный налог как обычный налогоплательщик.

При этом, нужно отметить, что вариант исчисления и уплаты в бюджет данного налога зависит от того, как это оговорено в договоре. То есть НДС участники договора простого товарищества могут уплачивать самостоятельно, либо данный налог уплачивает участник, ведущий общие дела.

Прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно (статья 1048 ГК РФ). Таким образом, при определении налоговой базы по НДС необходимо произвести расчет стоимости товаров (работ, услуг), приходящейся на долю каждого участника совместной деятельности, пропорционально доле прибыли, причитающейся каждому из участников.

Сумма НДС, уплаченная при приобретении (производстве) товаров (работ, услуг) в рамках совместной деятельности и подлежащая вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в этом случае определяется также пропорционально доле участников, являющихся плательщиками НДС.

По поводу предоставления вычетов по НДС следует отметить следующее.

В том случае, когда по условиям договора простого товарищества исполнение обязанности по исчислению и уплате НДС за всех участников совместной деятельности возлагается на одного из них, этот участник может от имени остальных участников совместной деятельности обратиться в налоговые органы за налоговыми вычетами, которые причитаются товарищам - плательщикам НДС.

Еще раз отметим, что в этом случае вычеты по НДС предоставляются всем участникам совместной деятельности - плательщикам НДС соразмерно их долям в реализуемой продукции, а не только тому лицу, которое непосредственно обратится в налоговый орган. При этом, нужно иметь в виду что вычет по НДС может быть применен только у того товарища, на чье имя выставлен счет-фактура и «перепредьявить» друг другу счета-фактуры члены простого товарищества не имеют права.

Необходимо помнить еще об одном условии вычета: он возможен лишь по имуществу, которое приобретено для использования в операциях, облагаемых НДС.

Поэтому, чтобы иметь возможность применять вычеты по НДС необходимо поручить и покупать, и продавать товар кому-то одному из товарищей.

Если исчисление и уплата НДС производятся каждым участником простого товарищества самостоятельно, то и обращаться в налоговый орган следует по отдельности.

Пример.

Предприятие ООО «Вега», являющееся плательщиком НДС, и ООО «Меркурий», находящееся на упрощенной системе налогообложения (не является плательщиком НДС), заключили между собой договор о совместной деятельности.

В рамках простого товарищества осуществляется оптовая торговля бытовой техникой.

Согласно договору простого товарищества ООО «Вега» вносит в совместную деятельность денежные средства - 200 000 рублей, а ООО «Меркурий» – 300 000 рублей. Ведение общих дел осуществляет ООО «Вега» на отдельном балансе.

В рамках совместной деятельности товарищество приобрело партию электрических чайников - 300 штук по цене 1 200 рублей, всего на сумму 360 000 рублей (в том числе НДС 18% – 54 915 рублей).

Данная партия бытовой техники была реализована покупателям за 450 000 рублей (300 штук х 1500 рублей).

Издержки обращения на реализацию данной партии товара - 30 000 рублей.

Учет совместной деятельности ведет ООО «Вега» на обособленном балансе.

Отражая данные операции, бухгалтер ООО «Вега» сделает следующие проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

80 субконто «Расчеты с ООО «Вега»

80 субконто «Расчеты с ООО «Меркурий»

Получены по договору простого товарищества денежные средства

Принят к учету товар от поставщика

Учтен НДС по товару

Погашена задолженность поставщику за товары

68 субсчет «НДС»

Прибыль от совместной деятельности, принадлежащая ООО «Вега» 46 271 х (200 000: (200 000 + 300 000))

76-3 «Расчеты с ООО «Меркурий»

Прибыль от совместной деятельности, принадлежащая ООО «Меркурий» 46 271 х (300 000/(200 000 + 300 000))

НДС, который начислен по оборотам в рамках совместной деятельности будет распределен между участниками следующим образом:

1. НДС, начисленный к уплате по оборотам в рамках совместной деятельности, приходящийся на ООО «Вега»:

68 644 х (200 000 /(200 000 +300 000)) = 27 458 рублей,

сумма вычетов на которые может претендовать ООО «Вега»:

54 915 х (200 000 /(200 000 +300 000))= 21 966 рублей.

2. НДС, начисленный к уплате по оборотам в рамках совместной деятельности, приходящийся на ООО «Меркурий»:

68 644 х (300 000 /(200 000 +300 000)) = 41 186 рублей,

сумма вычетов на которые может претендовать ООО «Меркурий»:

54 915 х (300 000 /(200 000 +300 000))= 32 949 рублей.

Если договором простого товарищества предусмотрено, что перечисление налогов по результатам совместной деятельности осуществляется товарищем, ведущим общие дела, то в этом случае ООО «Вега», на основании статьи 29 НК РФ («Уполномоченный представитель налогоплательщика») перечислит в бюджет сумму налога, причитающуюся к уплате у ООО «Меркурий».

При подаче декларации по НДС ООО «Вега» отразит сумму НДС, причитающуюся к уплате с оборотов по совместной деятельности в графе в полном объеме, так как подача отдельной декларации по совместной деятельности не предусмотрена.

Если договором предусмотрено, что уплата налогов осуществляется участниками самостоятельно, то уплату произведет ООО «Меркурий» с пометкой «НДС с оборотов по совместной деятельности».

Дополнительную информацию по обложению налогом на добавленную стоимость простого товарищества смотрите в разделе 2.1. «Бухгалтерский учет при договоре простого товарищества».

Более подробно с вопросами, касающимися учета и налогообложения совместной деятельности, осуществляемой по договору простого товарищества, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Простое товарищество».

"Малая бухгалтерия", 2007, N 2

Договор простого товарищества в наше время не роскошь, а одно из распространенных средств оптимизации бизнеса. В качестве участника, ведущего учет и общие дела по совместной деятельности, может быть выбрана организация (или предприниматель), применяющая упрощенную систему налогообложения. Более того, все участники могут быть "упрощенцами". Как в подобных ситуациях осуществляется налогообложение совместной деятельности? Нужно ли уплачивать НДС, ЕСН и другие "обычные" налоги или можно обойтись уплатой единого налога? К сожалению, эти вопросы до сих пор остаются спорными. Параллельно применяются две позиции. Выбор остается за вами.

До 2006 года...

Минфин России еще в Письме от 11.02.2005 N 03-03-02-04/1/37 пришел к выводу, что налогообложение совместной деятельности, которую ведут несколько юридических лиц, применяющих УСН, осуществляется в общеустановленном порядке. То есть должны уплачиваться НДС, ЕСН и другие налоги, установленные законодательством. Объяснялось это следующим образом.

Статьей 346.11 НК РФ "упрощенку" разрешено применять организациям. Между тем заключение договора простого товарищества не влечет образования юридического лица (ст. 1041 ГК РФ).

Вывод из этих рассуждений в Письме четко сформулирован не был, но он всем понятен. Он мог бы звучать так: "Простое товарищество УСН применять не может, поскольку не является юридическим лицом".

Логическое построение чиновников можно довести до абсурда. Ведь в скудных перечнях плательщиков НДС, ЕСН и налога на прибыль также фигурируют организации. Может быть, тогда операции простого товарищества не могут облагаться и этими налогами тоже?

В данной статье мы остановимся лишь на проблемах уплаты НДС участниками простого товарищества, применяющими УСН <*>.

<*> В указанном Письме также были сделаны замечания относительно необходимости уплаты ЕСН, но это тема для отдельной статьи.

Отметим, что не все "товарищи", применяющие УСН, согласились с мнением Минфина России.

Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2006 N Ф04-7200/2006(27937-А27-7) рассматривается следующая ситуация.

Два ООО, одно из которых применяло "упрощенку", в 2005 г. заключили договор простого товарищества. Причем определение финансового результата и ведение общего учета были поручены как раз "упрощенцу" (участник 1). В соответствии с приказом об учетной политике своего ООО участник 1 добросовестно вел обособленный учет операций (на отдельном балансе, с использованием отдельного расчетного счета) по совместно осуществляемой деятельности и по операциям непосредственно своей деятельности.

Участник 1 посчитал, что, поскольку он применяет УСН и не является плательщиком НДС в силу положений п. 2 ст. 346.11 НК РФ, он должен уплачивать НДС по совместным операциям только за участника 2 (пропорционально доле последнего согласно договору). Поэтому, составляя счета-фактуры по операциям в рамках совместной деятельности, участник 1 сумму НДС выделял пропорционально доле участия участника 2 - плательщика данного налога.

Приобретая товары в связи с деятельностью простого товарищества, участник 1 аналогичным образом поступал и с "входным" НДС. Его он тоже делил пропорционально долям участников. Часть, соответствующая доле вклада в простое товарищество участника 2 - плательщика НДС, подлежала вычету (возмещению) в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Свою же часть НДС, предъявленного поставщиком товара, участник 1 исключал из полученного дохода в целях обложения единым налогом на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Налоговая инспекция, которая, конечно же, руководствовалась указаниями Минфина России, привлекла участника 1 к ответственности за неуплату НДС с выручки, приходящейся на долю участника 1. Участнику 1 также был доначислен единый налог: по мнению инспекции, им неправомерно была отнесена на расходы часть "входного" НДС, приходящаяся на долю этого участника (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Однако суды (первой, апелляционной и кассационной инстанций) при рассмотрении этого дела встали на сторону участника 1. При этом они сделали следующие выводы:

  1. п. 3 ст. 346.12 НК РФ не предусмотрен запрет на применение УСН лицами, осуществляющими хозяйственную деятельность в рамках договора о простом товариществе;
  2. положения гл. 21 НК РФ не регламентируют <**> порядок исполнения обязанности по уплате НДС участником договора простого товарищества;
  3. обязательства по уплате НДС по операциям, совершаемым простым товариществом, могут возникать у участников товарищества в доле, соответствующей их вкладам в имущество и в расходы товарищества (ст. ст. 143 и 249 НК РФ, ст. 1046 ГК РФ);
  4. включение участником 1 части сумм "входного" НДС, уплаченного поставщикам, в состав расходов для целей уплаты единого налога, вполне обоснованно.
<**> В редакции Налогового кодекса РФ, действовавшей в спорный период.

Таким образом, арбитражная практика в пользу налогоплательщиков по данному вопросу имеется. Это означает, что те "упрощенцы", кто был готов отстаивать свою позицию в суде, до 1 января 2006 г. могли не начислять НДС по этой деятельности с части выручки, приходящейся на долю этих "упрощенцев".

2006 год - начало новой эпохи?

До 1 января 2006 г. у фискальных органов не было четкой позиции, кто же из товарищей должен уплачивать НДС: тот, кто ведет общий учет, или все товарищи при осуществлении ими облагаемых НДС операций в рамках совместной деятельности.

Фактически использовалось старое разъяснение ВАС РФ, согласно которому НДС по совместной деятельности должен быть уплачен, причем неважно кем: участником, ведущим общие дела, или участником, фактически совершившим сделку (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость") <*>.

<*> Мнение ВАС РФ было высказано в отношении налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

С 2006 г. эта неясность была снята, поскольку в гл. 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений... " была введена ст. 174.1 "Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации".

Примечание. "При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)... на участника товарищества... возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные настоящей главой" (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

Из этой статьи следует, что по операциям в рамках совместной деятельности НДС должен уплачивать некий участник, на которого простым товариществом возложено "ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ". Таким участником может быть российская организация либо индивидуальный предприниматель.

Логично было бы предположить, что этот участник должен совпадать с участником, ведущим в соответствии с гражданским законодательством общие дела и бухгалтерский учет. Ан нет. Из ст. 174.1 НК РФ следует, что, если участником, ведущим общие дела, является иностранная организация, она не может вести общий учет в целях уплаты НДС.

Теперь право на вычеты "входного" НДС по товарам (работам, услугам или по имущественным правам), приобретаемым в рамках договора о совместной деятельности и используемым для облагаемых НДС операций, возникает только у участника, ведущего учет облагаемых НДС операций.

Для получения вычетов по совместной деятельности:

  • этот участник должен обеспечить раздельный учет операций по совместной деятельности и операций по иной своей деятельности;
  • поставщики должны выставлять счета-фактуры исключительно на имя этого участника (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

В то же время для "упрощенцев" ясности нет по-прежнему.

С одной стороны, нормы ст. 174.1 НК РФ можно трактовать таким образом, что она обязывает одного из участников простого товарищества уплачивать НДС по операциям в рамках совместной деятельности независимо от его отношений с данным налогом. То есть таким "счастливчиком" может стать кто угодно, например плательщик ЕСХН или лицо, освобожденное от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, ну и лицо, применяющее УСН, тоже.

Вместе с тем большинство юристов придерживается позиции, что нормы гл. 26.2 НК РФ (УСН) являются специальными по отношению к нормам гл. 21 НК РФ (НДС). Специальные нормы имеют преимущество перед основными нормами.

Глава 26.2 НК РФ освобождает "упрощенцев" от исполнения обязанностей плательщика НДС, допуская единственное исключение из этого правила - ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Ссылки же на ст. 174.1 НК РФ или на участие в договоре простого товарищества там нет.

Допускаем, что законодатели забыли сделать эту ссылку, забыли сделать еще одно исключение. Но в результате этой забывчивости текст Налогового кодекса РФ именно такой, какой он есть на сегодняшний день. Как эту проблему будут решать арбитражные суды, покажет время.

Пока же Минфин России развил свою прежнюю позицию применительно к новым условиям в двух Письмах: от 21.02.2006 N 03-11-04/2/49 (в отношении организаций-"упрощенцев") и от 22.12.2006 N 03-11-05/282 (в отношении предпринимателей, применяющих УСН).

Примечание. "Учитывая положения ст. 174.1 Кодекса, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса), осуществляемых в рамках указанного договора" (см. Письмо Минфина России от 21.02.2006 N 03-11-04/2/49).

Не отказавшись от своих прежних аргументов, о несостоятельности которых мы говорили выше, Минфин России в первом упомянутом Письме теперь ссылается и на ст. 174.1 НК РФ.

По мнению Минфина, "упрощенец", ведущий общие дела, обязан выписывать счета-фактуры с выделенной суммой НДС в отношении операций по совместной деятельности в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, несмотря на то, что по своим операциям плательщиком НДС он не является.

Во втором Письме минфиновцы подтверждают, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. Но осуществляемая в рамках простого товарищества предпринимательская деятельность, по их мнению, вообще не подлежит переводу на УСН и облагается налогами в общеустановленном порядке, в том числе и НДС.

Итак, если организация или предприниматель ("упрощенцы") не хотят вступать в споры с налоговыми органами, им придется поступать в соответствии с официальной позицией Минфина России и уплачивать НДС по совместной деятельности.

Пример. ООО "Альфа", ЗАО "Бета" и предприниматель Иванов 9 января 2007 г. заключили договор простого товарищества, по которому совместными усилиями должен выпускаться определенный вид продукции, реализация которого облагается НДС по ставке 10%.

ООО и предприниматель применяют УСН, а ЗАО освобождено от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.

Обязанности участника, ведущего общие дела и бухгалтерский учет, а также участника, ведущего общий учет операций, подлежащих обложению НДС, возложены на ООО "Альфа".

ООО открыло специальный счет для операций по совместной деятельности и стало вести полноценный бухгалтерский учет операций по совместной деятельности.

Полученную прибыль ООО "Альфа" делит пропорционально долям участников и отсылает со своего специального счета на их расчетные счета (в том числе на свой). Свою долю дохода ООО "Альфа" учитывает в составе внереализационных доходов в целях обложения единым налогом при УСН.

Поскольку ООО следует разъяснениям Минфина, оно завело книгу покупок, книгу продаж и журналы для учета полученных и выданных счетов-фактур.

В I квартале 2007 г. для производства продукции в рамках совместной деятельности ООО "Альфа" закупило у поставщика (ОАО "Гамма") материалы стоимостью 200 000 руб. плюс НДС 36 000 руб. (ставка 18%).

Для их обработки затрачено электроэнергии на сумму 50 000 руб. плюс НДС 9000 руб. Все материалы были использованы для производства продукции в том же квартале. Себестоимость изготовленной продукции составила 800 000 руб.

В марте продукция была реализована покупателю за 1 100 000 руб., включая НДС 100 000 руб. (ставка 10%).

ООО "Альфа" сделало следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 10/"СД" <*> - Кредит 60

  • 200 000 руб. - оприходованы материалы от поставщика;

Дебет 19/"СД" - Кредит 60

  • 36 000 руб. - учтен - НДС по материалам.

Получив от ОАО "Гамма" счет-фактуру на материалы, ООО "Альфа" зафиксировало его в журнале полученных счетов-фактур.

<*> СД - субсчет для отражения операций по совместной деятельности.

В бухгалтерском учете это отражено проводкой:

  • 36 000 руб. - НДС принят к вычету.

В целях получения вычета "входного" НДС была сделана запись в книге покупок на стоимость материалов без НДС - 200 000 руб. и НДС - 36 000 руб.

Записи в бухгалтерском учете:

Дебет 60 - Кредит 55/"СД" (субсчет "Банковский счет для совместной деятельности")

  • 236 000 руб. - произведена оплата поставщику (на наш взгляд, в данном случае может использоваться как субсчет к счету 55 "Специальные счета в банках", так и субсчет к счету 51 "Расчетные счета");

Дебет 20/"СД" - Кредит 10

  • 200 000 руб. - материалы списаны в производство;

Дебет 20/"СД" - Кредит 60

  • 50 000 руб. - отражен фактический расход электроэнергии;

Дебет 19/"СД" - Кредит 60

  • 9000 руб. - учтен НДС по электроэнергии на основании счетов-фактур энергоснабжающей организации;

Дебет 68/"НДС" - Кредит 19/"СД"

  • 9000 руб. - НДС принят к вычету на основании записи, сделанной в книге покупок;

Дебет 60 - Кредит 55/"СД"

  • 59 000 руб. - произведена оплата за электроэнергию;

Дебет 43 - Кредит 20

  • 800 000 руб. - произведенная продукция оприходована на склад;

Дебет 62 - Кредит 90/"СД"

  • 1 100 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции (включая НДС);

Дебет 90/"СД" - Кредит 68

  • 100 000 руб. - начислен НДС по реализации продукции на основании счета-фактуры.

В течение 5 дней с момента реализации продукции, изготовленной в рамках совместной деятельности, ООО "Альфа" обязано выдать покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС по ставке 10%. Счет-фактура был учтен в книге продаж.

Записи в бухгалтерском учете:

Дебет 90/"СД" - Кредит 43

  • 800 000 руб. - списана фактическая себестоимость проданной продукции;

Дебет 55/"СД" - Кредит 62

  • 1 100 000 руб. - получена оплата от покупателя.

Поскольку ежемесячная в течение квартала сумма выручки от реализации продукции в рамках совместной деятельности без учета НДС не превышает 2 млн руб., ООО "Альфа" установило налоговый период по НДС как квартал на основании п. 2 ст. 163 НК РФ.

По итогам I квартала ООО "Альфа" составило Декларацию по НДС <*> от своего лица: "ООО "Альфа" - участник договора простого товарищества N ... от..., ведущий общий учет операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ".

<*> Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

При этом в строке 030 (ставка 10%) разд. 3 Декларации была отражена стоимость реализованных товаров - 1 000 000 руб. и НДС - 100 000 руб.

Эти же суммы были указаны в строках 180 и 210.

В строке 220 была указана сумма налогового вычета 45 000 руб. (36 000 + 9000). Эта же сумма была указана в строке 340.

В строке 350 Декларации ООО "Альфа" отразило сумму НДС к уплате в бюджет - 55 000 руб. (100 000 - 45 000).

И.Макалкин