Начало деятельности 

Способы поступления основных средств предприятие. Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств. Каким путем могут поступать на предприятие основные активы

В данной публикации рассматриваются возможные варианты оформления приобретения ОС в 1С.

Вы узнаете:

  • Какой вариант предпочтителен в той или иной ситуации?
  • На что обратить внимание при выборе варианта?
  • Какие есть ограничения и основные моменты при оформлении приобретения ОС?

Варианты оформления приобретения ОС

В 1С есть два варианта оформления приобретения и принятия к учету ОС:

Стандартный вариант , при котором используется два документа:

  • оприходование ОС – документ Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование ;
  • ввод в эксплуатацию ОС – документ Принятие к учету ОС ;

Упрощенный вариант , при котором используется единый документ:

  • оприходование и ввод в эксплуатацию ОС – документ Поступление (акт, накладная) вид операции Основные средства .

Когда ввод в эксплуатацию ОС осуществляется одновременно с оприходованием ОС, то конечно удобнее отражать все операции в одном документе, т.е. использовать Упрощенный вариант . Но данный вариант имеет некоторые ограничения, давайте разберемся в них.

Ограничения применения Упрощенного варианта принятия к учету ОС

Ограничения возникают из-за отсутствия в документе гибкой настройки особенностей учета ОС в БУ и НУ, а также из-за одновременного оприходования и ввода в эксплуатацию ОС, т.е. невозможности включения в первоначальную стоимость дополнительных затрат, связанных с приобретением.

Через документ Поступление (акт, накладная) вид операции Основные средства можно оформить приобретение объекта ОС для которого:

  • ввод в эксплуатацию осуществляется одновременно с поступлением;
  • не требуется монтаж;
  • не требуется отражать дополнительные расходы;
  • в БУ используется линейный способ начисления амортизации;
  • параметры начисления амортизации для НУ и БУ одинаковые (срок полезного использования, первоначальная стоимость);
  • амортизационная премия не начисляется по НУ;
  • отсутствует специальный коэффициент для амортизации по НУ;
  • не нужно указывать номер ГТД, т.е. ОС не импортного производства.

Подробное сравнение двух вариантов принятия к учету ОС. PDF

Рассмотрим особенности заполнения документов при разных вариантах принятия ОС к учету.

Стандартный способ

При стандартном способе оформляется два документа для принятия ОС к учету:

  • документ Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование ;
  • документ Принятие к учету ОС .

Рассмотрим особенности их заполнения и проведения.

Документ Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование

Создать документ Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование можно через разделы:

  • Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные) – Поступление – Оборудование ;
  • ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление оборудования .

На вкладке Оборудование указываются приобретаемые объекты основных средств и их количество. Объекты основных средств выбираются из справочника Номенклатура .

Счет учета заполняется в документе автоматически в зависимости от настроек в регистре Счета учета номенклатуры . Для вида номенклатуры Оборудование (объекты основных средств) по умолчанию установлен счет 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств», но его можно в документе поменять вручную. PDF

Узнать подробнее про установку счетов учета номенклатуры .

Проводки документа

При проведении документа первоначальная стоимость внеоборотного актива будет учитываться на счете 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств», пока не будет введен документ Принятие к учету ОС .

Для включения дополнительных затрат в первоначальную стоимость ОС, например, транспортно-заготовительных расходов, расходов на пошлину в связи с государственной регистрацией или таможенных расходов, необходимо оформить дополнительные документы (Поступление доп. расходов , Операция, введенная вручную , ГТД по импорту ).

Изучить порядок учета таких расходов можно в наших статьях .

Документ Принятие к учету ОС

Создать документ Принятие к учету ОС вид операции Оборудование можно в разделе:

  • ОС и НМА – Поступление основных средств – Принятие к учету ОС .

На вкладке Внеоборотный актив указываются данные приобретенного актива до ввода в эксплуатацию:

  • Оборудование – внеоборотный актив, вводимый в эксплуатацию. Выбирается из справочника Номенклатура ;
  • Основной склад – место хранения оприходованного объекта;
  • Счет – счет учета затрат, на котором формируется первоначальная стоимость объекта.

На вкладке Основные средства выбираются вводимые в эксплуатацию ОС из справочника Основные средства .

В документе можно ввести в эксплуатацию несколько объектов ОС. Одинаковые позиции основных средств необходимо добавлять в справочник Основные средства

Документ Принятие к учету ОС имеет гибкую настройку особенностей учета ОС в БУ и НУ.

Параметры начисления амортизации, погашения стоимости объектов указываются на отдельных вкладках Бухгалтерский учет и Налоговый учет .

На вкладке Бухгалтерский учет указывается:

  • Счет учета – счет учета вводимого в эксплуатацию ОС;
  • Порядок учета :
    • Начисление амортизации ;
    • Стоимость не погашается .

При выборе значения Начисление амортизации указываются параметры ее начисления.

На вкладке Налоговый учет необходимо выбрать .

В зависимости от порядка учета затрат в НУ на приобретение объекта в поле Порядок включения стоимости в состав расходов можно выбрать:

  • Начисление амортизации – выбирается для ОС, по которым будет начисляться амортизация;
  • Включение в расходы при принятии к учету – выбирается для объектов, расходы на приобретение которых единовременно будут учтены в расходах при принятии их к учету;
  • Стоимость не включается в расходы – выбирается для объектов, расходы на которые не будут учитываться в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Также для объектов, по которым начисляется амортизация, есть возможность начислить амортизационную премию, параметры которой задаются на отдельной вкладке Амортизационная премия . PDF

Проводки документа

Упрощенный способ

При упрощенном способе оформляется единый документ для принятия ОС к учету:

  • документ Поступление (акт, накладная) вид операции Основные средства .

Рассмотрим особенности его заполнения и проведения.

Документ Поступление (акт, накладная) вид операции Основные средства

Создать документ Поступление (акт, накладная) вид операции Основные средства можно через разделы:

  • Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные) – Поступление – Основные средства ;
  • ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление основных средств .

В табличной части указываются приобретаемые объекты основных средств из . В документе нет возможности указать количество объектов, т.е. к учету может быть принята только одна позиция в количестве одного объекта. Одинаковые позиции основных средств необходимо добавлять в справочник Основные средства отдельными позициями и разграничивать их по определенным признакам, например, по рабочим местам (РМ).

При этом не обязательно заранее заносить объект основных средств в справочник. Для заполнения графы Основное средство необходимо просто внести наименование объекта и в справочнике Основные средства будет автоматически создан новый элемент.

Счет учета и Счет амортизации зависит от флажка Объекты предназначены для сдачи в аренду , если:

  • установлен флажок, то Счет учета будет установлен 03.01 «Материальные ценности в организации»;
  • снят флажок, то Счет учета будет установлен 01.01 «Основные средства в организации».

По параметрам начисления амортизации, погашения стоимости объектов есть возможность указать только:

  • в шапке документа — единый для всех вводимых объектов;
  • Срок службы в табличной части – срок полезного использования, который устанавливается одинаковый для НУ и БУ, конкретно по каждому объекту.

Программа сама в налоговом учете определяет порядок погашения стоимости приобретенного объекта:

  • если стоимость объекта менее 100 000 руб. затраты на приобретение единовременно включаются в расходы;
  • если стоимость объекта более 100 000 руб., то будет начисляться амортизация, согласно способу, установленному в учетной политике по НУ. PDF

При проведении документа карточка основного средства будет заполнена автоматически следующим образом:

  • Группа учета ОС – Группа учета ОС указанная в шапке документа;
  • Амортизационная группа определится автоматически в зависимости от установленного срока службы.

Остальные данные в карточке ОС необходимо заполнить вручную.

Узнать более подробно про заполнение справочника Основные средства .

Проводки документа

В налоговом учете объекты стоимостью менее 100 000 руб. не относятся в состав амортизируемого имущества и их стоимость учитывается в расходах единовременно при принятии к учету. В этом случае при проведении документа стоимость объекта в налоговом учете будет списана на счет затрат с аналитикой, которые в проводке будут автоматически проставляться программой следующим образом:

  • Счет затрат – счет затрат установленный для начисления амортизации в БУ, заданный в поле Способ отражения расходов по амортизации ;
    • Подразделение – Местонахождение ОС , указанное в шапке документа;
    • Номенклатурная группа – если в справочнике Номенклатурные группы более одного элемента, то аналитика по номенклатурным группам не заполняется, если один элемент, то данная номенклатурная группа заполняется в аналитике;
    • Статья затрат – предопределенная статья Неамортизируемое имущество

Это быстро и бесплатно!

Документальное оформление обосновывает совершаемые записи на бухгалтерских счетах. Суммы, отражаемые в учете, соответствуют данным документов, на основании которых сделаны проводки.

Важно! Если бухгалтер примет к учету поступившее основное средство без наличия документа, учтет затраты по приобретению без первички, то в дальнейшем будет невозможно обосновать наличие сумм на счетах.

Учет принятия к учету объекта ОС заключается в сборе всех затрат по приобретению на одном счете. ? Каждая затратная сумма вносится в учет на основании документа. Далее он подшивается для хранения в папку и при необходимости изымается для предъявления в качестве обоснования проведенных операций на бухгалтерских счетах.

Затраты невозможно будет учесть в расходах для налогообложения, если не будет документального основания — одного из обязательных условий для признания расхода в налоговой базе по налогу на прибыль или УСН доходы минус расходы.

Перечень необходимых документов, подлежащих оформлению, зависит от способа поступления актива в компанию. Доступны следующие способы:

  • покупка — приобретение за денежную плату;
  • получение в безвозмездный дар;
  • получение в качестве вклада в уставный капитал;
  • строительство хозспособом (с помощью своих сил);
  • строительство подрядным способом (с помощью подрядчиков).
  • Какие документы нужно готовить при различных способах приобретения внеоборотных активов, рассмотрено ниже.

Какие нужны при покупке?

Список документов, когда :

  • договор поставки (если продавец — организация или ИП) или купли-продажи (если продавец — физическое лицо);
  • накладная — если приобретаемое за плату основное средство новое (может использоваться ТОРГ-12), оформляется продавцом в двух экземплярах;
  • акт приема-передачи — если объект был в употреблении, как правило заполняются типовые , оформляется продавцом и покупателем в двух экземплярах, на объект, подлежащий дальнейшему монтажу составляется , в монтажную компании актив передается по акту ;
  • счет-фактура — документ составляется поставщиком, если в стоимость ОС включен НДС, который покупатель может принять к вычету, достаточно оформления одно экземпляра для покупателя;
  • транспортная накладная — если купленное основное средств доставила транспортная компания, заполняется перевозчиком столько экземпляров, сколько заинтересованных сторон — как минимум две;
  • путевой лист — если ОС предприятие покупатель транспортировала до места назначения самостоятельно, составляется организацией, купившей объект в одном экземпляре;
  • договор подряда, акт выполненных работ — если приходится актив доводить до состояние, готового к эксплуатации. Формирует акт подрядчик, выполнявший монтажно-сборочные и испытательные работы;
  • накладные на отпуск материалов, расчетная ведомость, бухгалтерские справки, если оборудование собирается силами покупателя;
  • таможенная декларация — если покупается импортное основное средство, оборудование и требуется уплата пошлины и сбора таможне;
  • авансовый отчет — необходим в некоторых случаях, если за покупкой ОС отправляется в командировку сотрудник, оформляется бухгалтером и работником в одном экземпляре.

Перечень при строительстве

Если основное средство создается, а не покупается, то документальное оформления поступления будет немного иным. Добавятся документы, учитывающие специфику строительства собственными силами или подрядным способом.

Если объект ОС строится хозяйственным способом (собственными силами), то список оформляемых документов будет следующий:

  • накладные на перемещение материалов между подразделениями — можно использовать типовые формы М-8, М-11 (для лимитированных МПЗ), оформляются накладные в двух вариантах для обеих сторон (склада и принимающего подразделения);
  • расчетные ведомости — позволяют учесть расходы на оплату трудовой деятельности собственных работников, на которых возложено строительство;
  • бухгалтерские справки — являются основанием для учета страхового обязательного обеспечения на сотрудников, занятых строительством;
  • счет-фактура — для возмещения НДС, начисленного в связи со строительством основного средства для собственного потребления, эта операция является объектом налогообложения, достаточно оформить один вариант документа по итогам квартала.

Если объект основных средств строится подрядным способом, то оформляемые документы будут другими:

  • договор подряда — подписывается заказчиком и подрядчиком и определяет условия строительства ОС;
  • акт выполненных работ (формы КС-2 и КС-3 для строительства) — приложение к договору, подтверждает выполнение определенного рабочего этапа в создании основного средства;
  • накладные на получение МПЗ для строительства;
  • сметная документация.

Какими бумагами оформляют безвозмездное получение актива

Если организации, то должны быть оформлены следующие документы:

Основания при получении объекта в качестве взноса в уставный капитал

Еще один возможный способ, это оприходования основного средств в результате . В этом случае документальное оформления для учета включает:

  • документы об оценке стоимости ОС оценщиком;
  • документация сборно-монтажного и испытательного характера — набор зависит от того, кем эти работы проводятся — подрядчиком или собственными силами;
  • если требуется доставка объекта, то нужна транспортная накладная или путевой лист.

Сроки хранения

Компания должна обеспечить сохранность документации, поступающей в связи с оприходованием ОС. Эти документы являются первичными и обосновывают сформированную , подлежащего дальнейшей амортизации.

При определении временных сроков для хранения следует опираться на такой перечень нормативных актов:

  1. НК РФ (отдельные пункты ст.23 и ).
  2. Закон 402-ФЗ (в частности ст.29).

Важно! Срок хранения для целей налогового и бухгалтерского учета различный. Это важно учитывать и хранить документы, опираясь, в первую очередь, на более длительный период.

В налоговом учете период хранения подобных документов определен ст. 23 НК РФ и составляет 4 года. Срок нужно отсчитывать с момента завершения амортизационных начислений для налогообложения.

В бухгалтерском учете срок составляет 5 лет после того года, в котором объект основных средств принят к учету (введен в эксплуатацию).

Отдельно следует упомянуть документы, которыми оформляют корректность амортизационных расчетов (различные расчетные ведомости, протоколы, заключения, касающиеся амортизации). Подобную документацию нужно хранить постоянно, конкретные сроки для нее не ограничены законодательством.

На практике приходится сталкиваться с ситуацией, когда для одного и того же документа различными нормативными актами установлены не совпадающие по времени сроки хранения. В этом случае большее внимание следует уделять более длительным срокам, тогда не будут нарушения положения ни одного закона, приказа.

Хозяйствующие субъекты в своей деятельности для осуществления выбранных направлений бизнеса используют основные фонды, с помощью которых создается конечный продукт, оказывается услуга или выполняется работа. Компании периодически осуществляют пополнение таких объектов. Рассмотрим подробнее каким образом это имущество появляется и как нужно организовывать учет поступления основных средств.

К регламентирующим документам, которые используются как основания для отражения на предприятии, можно отнести:

  • Закон «О бухучете» № 402 ФЗ - в этом акте определяются принципы ведения бухучета и основные понятия.
  • Налоговый кодекс РФ - в данном акте закрепляются общие понятия ОС и процедуру учета такого рода объектов в налоговом учете.
  • Положение по ведению бухучета и бухотчетности в России №34 - в этом акте определяется понятие ОС, а также выводится классификация данных объектов.
  • ПБУ 61 – это ведущий регламентирующий акт, определяющий не только что такое основные фонды, но и устанавливающий правила их оценки, учета, оформления при помощи документов и т. д.
  • Методические указания по ведению учета ОС № 91 - в этом акте закрепляются главные методики учета ОС, и еще рассматриваются особенности отдельных операций по учету ОС.
  • План счетов бух учета и инструкция по его применению № 94н - определяет счета, на которых осуществляется учет ОС, а также устанавливает типовые корреспонденции этих счетов с другими счетами бухучета.

Внимание! При отражении поступления ОС могут использоваться и другие нормативные акты, например, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в части возникновения доходов и расходов, которые возникают при покупке объектов ОС, а также методическое указание по проведению инвентаризации.

Первоначальная стоимость ОС

Важной характеристикой объекта ОС выступает его первоначальная стоимость. Она исходит из суммы затрат компании на покупку данного имущества. Складывается эта стоимость путем суммирования непосредственных затрат на покупку ОС, а также расходов на его монтаж, доставку, оформление, регистрацию и т. д.

Формируется она на основе сведений первичной документации, поступающей при покупке объекта. Источники поступления основных средств влияют на процесс формирования первоначальной цены объекта.

Если объект поступает по договору купли-продажи, то основная для первоначальной стоимости исходит из цены покупки объекта и услуг по его доставке.

Если средство создается в организации (например, постройка здания), первоначальная стоимость отражает вложения компании на создание объекта. Когда ОС создается за счет своих сил, то это прежде всего цена материалов и выплаты на оплату труда. При привлечении подрядчиков - больший объем первоначальной стоимости приходится на цену услуг по договорам подряда.

ОС может поступить в организацию в форме вклада одного из собственников компании. Тогда первоначальная стоимость назначается путем денежной оценки объекта согласованной учредителями.

При приходе ОС на безвозмездной основе, его первоначальная цена рассчитывается как текущая рыночная стоимость похожего имущества на день оприходования.

Возможно, что за ОС компания расплачивается не денежными средствами, а какими-то иными материальными ценностями (например, договор мены), тогда первоначальная цена такого рода имущества равна стоимости переданных за него объектов.

Внимание! Первоначальная цена ОС сохраняется за ним до факта его выбытия.

Аналитический и синтетический учет ОС

Учет ОС ведется на основе Плана счетов на следующих синтетических счетах:

  • Счет 01 «Основные средства» – показываются объекты основных средств в разрезе их разновидностей по первоначальной стоимости. Аналитический учет выполняется по разновидностям: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, прочие. Существует также аналитический счет для отражения списания объектов ОС (01/9).
  • Счет 02 «Амортизация основных средств» – показываются ОС в размере накопленной амортизации (то есть перенесенной на расходы части цены объекта). Аналитический учет выполняется аналогично, как и у сч.01
  • Счет 03 «Доходные вложения» – используется для учета ОС приобретенных для получения дохода путем передачи их в аренду. Аналитический учет выполняется либо по видам ОС либо по арендаторам.
  • Счет 07 «Оборудование к установке» – учитываются объекты ОС, для которых нужно проводить монтаж. Аналитический учет осуществляется по видам объектов.
  • Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – применяется для накопления первоначальной цены поступающих объектов. Здесь аккумулируются все расходы, связанные с покупкой ОС. Аналитический учет выполняется по видам вложений.

Вам будет интересно:

Списание дебиторской задолженности: проводки в бухгалтерском учете

Способы поступления ОС

Источник прихода в организацию объекта ОС может быть различным. В любом случае его первоначальная цена будет аккумулироваться на счете 08, а после уже переноситься на счет 01.

Приобретение у поставщика

Этот способ поступления ОС является самым распространенным. В таком случае первоначальной ценой будет выступать размер затрат компании на покупку данного объекта, за исключением налоговых платежей.

Покупка и ввод объекта ОС выполняется проводками:

Строительство ОС

Компания может получить ОС как результат капитального строительства. В такой ситуации его первоначальная цена будет исходить из всех расходов, какие были понесены на материалы, их транспортировку до места работ, а также стоимости подрядных работ.

В момент получения здания это необходимо документально оформить:

  • Акт КС-11 или КС-14 - в момент приемки законченного объекта от подрядчика;
  • ОС-1а - при поступлении здания или сооружения;
  • ОС-6 - инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1а.

Объект должен ставиться на учет сразу после оформления упомянутых документов. Выполнение процедуры государственной регистрации прав на собственность не оказывает влияния на день принятия на учет.

При постройке и передаче в эксплуатацию составляются такие проводки:

Дебет Кредит Операция
08 60, Отнесена на учет стоимость работ по подрядам
08 Приняты на учет материалы, выданные для постройки объекта
08 60, 76, 23, 25, 26 Приняты на учет прочие затраты по постройке ОС
19 60, 76, 23, 25, 26 Взят к учету входящий НДС по работам, связанным с постройкой
01 08 Объект ОС принят на эксплуатацию
68 19 Произведен зачет НДС

ОС в качестве вклада в уставный капитал

ОС может прийти в организацию как вклад участника общества при создании уставного капитала. В виде первоначальной цены нужно брать стоимость, которая была установлена между учредителями путем переговоров. При этом такая цена не должна быть выше, чем результат независимой оценки, проведенной по закону при внесении неденежной доли в УК.

Если ОС передается как вклад в капитал от иной компании, и она является плательщиком НДС, то входящий налог можно в дальнейшем принять к вычету.

Приход ОС оформляется стандартными документами:

  • ОС-1 – при приходе ОС за исключением здания либо сооружения;
  • ОС-1а - при поступлении здания или сооружения;
  • ОС-1б - при приходе сразу группы средств, исключая здания, сооружения;
  • ОС-6 - инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1.

В бухучете выполняются такие проводки:

Дебет Кредит Операция
08 75 Приход ОС как вклад в уставный капитал
08 23, 25, 26, 60, 76 Взяты на учет расходы по доведению переданного ОС до эксплуатационного состояния
19 60, 76 Учтен НДС по оказанным услугам по доведению ОС до пригодного состояния
19 83 Учтен НДС при передаче ОС как вклада от другой организации
01 08 ОС принято в эксплуатацию
68 19 Произведен зачет НДС

Вам будет интересно:

Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете, основные изменения в 2019 году

Оприходование неучтенных ОС по итогам инвентаризации

В соответствии с нормативными документами, организация обязана ежегодно проводить инвентаризацию ОС. Кроме этого, начало данной процедуры может быть инициировано приказом руководителя компании.

Инвентаризация обязательно проводится в присутствии специальной комиссии. В ее состав включаются представители бухгалтерии, материально-ответственные лица, сторонние, не являющиеся работниками фирмы.

Итоговые результаты инвентаризации вносятся в специальную ведомость по стандартизированной форме ИНВ-26.

Внимание! Если по результатам процедуры были выявлены ОС, которые не находятся на учете в организации, то их необходимо оприходовать в том же месяце. Если инвентаризация проводится перед утверждением годовой отчетности, то ее результаты отражаются в ней.

Для целей расчета налога на прибыль цена излишков ОС учитывается внутри внереализационных доходов.

Прием на учет на основе инвентаризационной ведомости производится стандартными бланками:

  • ОС-1 – при приходе ОС за исключением здания либо сооружения;
  • ОС-1а - при поступлении здания или сооружения;
  • ОС-1б - при приходе сразу группы средств, исключая здания, сооружения;
  • ОС-6 - инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1.

В бухучете это показывается следующим образом:

Получение ОС безвозмездно

При безвозмездном получении ОС в виде его первоначальной цены используется рыночная цена на день дарения. Особенностью такого получения ОС будет отнесения его цены на доходы постепенно, по мере расчета амортизации объекта.

Ведущим документом, на основе какого выполняется дарение, является соответствующий договор. Помимо этого, передающая сторона оформляет первичный документ - счет-фактуру, либо товарную накладную.

Принимающая сторона на их основании ставит объект ОС на учет, составляя:

  • ОС-1 – при приходе ОС за исключением здания либо сооружения;
  • ОС-1а - при поступлении здания или сооружения;
  • ОС-1б - при приходе сразу группы средств, исключая здания, сооружения;
  • ОС-6 - инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1.

Бухгалтерские проводки составляются следующим образом:

Дебет Кредит Операция
08 98 Получение ОС по договору дарения
01 08 Прием на учет как ОС
, 23, 23, 25, 26, 44 02 Помесячный расчет амортизации
98 91 Часть стоимости основного средства принимается как прочий доход (в размере начисленной амортизации)

Получение по договору мены

Компания может стать обладателем ОС по договору, оплата по какому выполняется не в денежном виде. В результате ценой такого ОС будет считаться цена средств, переданных либо подлежащих передаче. При этом цена таких товаров должна быть выражена в цене, в какой они обычно продаются.

Операция должна сопровождаться составлением документов. В первую очередь, должен быть составлен сам договор мены.

Поступление в организацию ОС оформляется стандартными бланками:

  • ОС-1 – при приходе ОС за исключением здания либо сооружения;
  • ОС-1а - при поступлении здания или сооружения;
  • ОС-1б - при приходе сразу группы средств, исключая здания, сооружения;
  • ОС-6 - инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1.

Учет такого рода поступления не отличается от поступления за обычную плату. При этом одновременно оформляются записи по реализации передаваемого имущества.

Дебет Кредит Операция
62 Переданы товары в счет оплаты по договору
90 43 Списание себестоимости переданных товаров
90 68 Начисление НДС на стоимость продукции
08 60 Получение ОС по договору мены
19 60 Отражен НДС по полученному ОС
60 62 Произведен взаимозачет по договору мены
01 08 ОС принято на учет
68 19 Произведен зачет НДС

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а при необходимости и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств», в том числе субсчета «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и др.

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче (ф. № ОС-1, ОС- 1а. ОС-16), актов на списание основных средств (ф. № ОС-4, ОС-4а, ОС-46), технических паспортов и других документов.

В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные карточки регистрируют в описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп — по месту нахождения объектов (цех. отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

Таблица 1. Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления основных средств

Дебет Кредит

1. Приобретение основных средств производственного назначения от поставщиков:

1.1. Основные средства по первоначальной стоимости приняты к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы

1.2. Перечислены денежные средства поставщикам основных средств

1.3. На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам

1.4. Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства

2. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал

2.1. Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации

2.2. Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал

2.3. Переданы основные средства в эксплуатацию

3. Иные операции поступления основных средств

3.1. Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации

3.2. Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом

3.3. Переданы основные средства в эксплуатацию

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Поступают они в организацию в результате:

  • завершения строительно-монтажных работ;
  • приобретения за плату;
  • безвозмездного поступления:
  • поступления в качестве вклада в уставный капитал:
  • перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);
  • выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;
  • получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации;
  • поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;
  • поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества;

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). Такой же акт составляется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика сдается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению — поставщику объекта основных средств.

Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении средств или делает отметку об их выбытии. Если инвентарные карточки не ведутся, записи о движении объекта фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации и в бухгалтерии не хранится.

Учитываются основные средства на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кредиту — о выбытии основных средств и их уценке.

Источниками приобретения основных средств являются:

  • собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);
  • заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность). Ниже приводятся бухгалтерские записи по поступлению основных средств в организацию (табл. 1).

Учет поступления основных средств

Синтетический учет основных средств организуется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства».

На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды.

Основные средства могут поступать на предприятие в следующих случаях:

  • приобретение за плату;
  • в результате строительства;
  • по договору дарения (безвозмездно);
  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • по договору мены и т.д.

Учет операций по приобретению основных средств за плату

Планом счетов для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

  • 08-1 «Приобретение земельных участков»;
  • 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
  • 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
  • 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты но приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

  • , субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств»
  • Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость приобретенных объектов основных средств без НДС.
  • Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
  • Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму НДС по приобретенным объектам основных средств.
  • Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму затрат по доведению приобретенных основных средств до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации.
  • Дебет 01 «Основные средства»
  • Дебет 68 «Расчеты но налогам и сборам»
  • Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — НДС по оприходованным основным средствам возмещен из бюджета.
  • Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  • Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» — оплачен счет поставщика за приобретенные основные средства.

Пример . Предприятие приобрело оборудование, не требующее монтажа, на сумму 23 600 руб. в т.ч. НДС — 3600 руб. Оплачены услуги по транспортировке оборудования в сумме 1180 руб. в т.ч. НДС 180 руб. За установку оборудования была начислена заработная плата в сумме 2000 руб. и произведены отчисления на социальные нужды (ЕСН) — 26%.

Если предприятие приобретает основные средства, требующие монтажа, то их стоимость отражается:

  • Дебет 07 «Оборудование к установке»
  • Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче оборудования в монтаж делается проводка:

  • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  • Кредит 07 «Оборудование к установке».

Все затраты по установке данного оборудования будут отражаться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

  • Дебет 01 «Основные средства»
  • Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» — объект основных средств введен в эксплуатацию.

Учет операций по строительству основных средств

Строительство может вестись двумя способами:

  • подрядным способом (строительство осуществляют сторонние организации);
  • хозяйственным способом (силами самой организации);

Учет операций по строительству основных средств, проводимому подрядным способом хозяйственным способом (силами самой организации).

Таблица 2.Учет операций по строительству основных средств, проводимому хозяйственным способом

Учет операций по строительству основных средств, проводимому хозяйственным способом

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму затрат по строительству объекта основных средств.

Стоимость работ, выполненных хозяйственным способом, облагается НДС по ставке 18%. При этом сумма налога исчисляется исходя из суммы затрат, отраженных по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», и отражается в учете:

  • Дебет 19 «НДС но приобретенным ценностям»
  • Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

НДС но СМР возмещается из бюджета ежемесячно по мере выполнения этапов строительно-монтажных работ после уплаты в бюджет:

  • Кредит 51 «Расчетные счета» — НДС уплачен в бюджет.
  • Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
  • Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — НДС возмещен из бюджета.
Таблица 3. Учет операций по строительству основных средств, проводимому хозяйственным способом

Сумма, руб.

Акцептован счет поставщика за материалы

НДС по поступившим материалам

Оплачен счет поставщика за материалы

Списаны материалы на строительство объекта

Начислена заработная плата рабочим, запятым строительством

Начислен ЕСН

2600(10 000x26%)

Начислен НДС по строительным работам

9468 (40 000 + + 10 000 +2600) х

Объект основных средств веден в эксплуатацию

52 600 (40 000 + + 10 000 + 2600)

НДС по приобретенным материалам возмещен из бюджета

Уплачен в бюджет НДС но СМР

НДС по СМР возмещен из бюджета
Таблица 4. Учет операций по поступлению основных средств по договору дарения

Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Таблица 5.Учет операций по поступлению основных средств в качестве вклада в уставный капитал Таблица 6. Учет операций по поступлению основных средств по договору мены

Получены основные средства

НДС по поступившим основным средствам

Отгружены материалы в обмен на поступившие основные средства

Списывается стоимость материалов

Начислен НДС по отпущенным материалам

Произведен зачет по обмениваемым товарам (на сумму, отраженную по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками»)

Поступление основных средств в организацию может происходить несколькими способами. Специалисты объединили их в следующие группы:

  1. Внесение в уставной капитал.
  2. Приобретение у сторонних компаний и производителей.
  3. Изготовление, строительство, сооружение.
  4. Обмен на прочее имущество. в данном случае поступают в соответствии с договорами, предусматривающими выполнение обязательств через неденежные средства.
  5. Безвозмездное получение. При этом основной формой получения считается В соответствии с ним одна сторона безвозмездно передает либо берет на себя обязанность по передаче другой стороне объекта в собственность.

В любом из вышеперечисленных случаев осуществляется учет поступления основных средств. Все последующие затраты отражаются в качестве вложений в активы (внеоборотные) на соответствующих счетах. Так, учет поступления основных средств отражается в счете о вложениях во внеоборотные активы. Сведения отражаются в разрезе субсчетов о приобретении земельных участков, различных объектов природопользования. Учет поступления основных средств осуществляется и по статьям о строительстве соответствующих объектов и их приобретении.

По дебету счета о вложениях во внеобортные активы отражаются затраты на приобретение активов, приведение их в пригодное для использования состояние, рыночная стоимость (при безвозмездном получении), а также согласованная стоимость (в отношении вложения в складочный капитал).

Учет поступления основных средств предусматривает и отражение НДС, не подлежащего вхождению в первоначальную стоимость.

Согласно законодательству, учредители вправе внести вклады в и в денежной, и в неденежной форме. Учредителями могут выступать и юридические лица, и граждане.

В качестве которыми подтверждается получение основных средств и которые служит основой для принятия их к бухучету, следует считать:

  1. Решение общего учредительного собрания и В этих документах содержатся сведения о денежной вносимых в складочный капитал.
  2. Акт от независимого оценщика.
  3. Счет-фактура и счет о стоимости осуществленной оценки.
  4. Документы, которыми подтверждаются расходы, которые связаны с поступлением (приобретением) основных средств, доставкой, а также приведением их в пригодное для применения состояние.

В качестве первоначальной стоимости признается денежная оценка, которая согласована учредителями, если другое не предусматривается законом.

К первоначальной стоимости поступивших средств, за счет вложения в складочный капитал, относят фактические расходы предприятия по доставке и приведению их в пригодное состояние. В соответствии с ними осуществляется бухгалтерская оценка ресурсов предприятия.

В организации может иметь место и выбывание основных средств. Это может произойти вследствие ликвидации, в связи с полным моральным либо физическим износом, безвозмездной передачи в соответствии с условиями договора дарения или продажи сторонним лицам либо компаниям. К причинам следует отнести и обмен на иное имущество, а также передачу в качестве вложения в складочный капитал прочих компаний.

Учет осуществляет специальная комиссия. В ее состав включены представители технических и экономических организаций и служб, а также лицо или представитель предприятия, принимающий объект. Членами комиссии осуществляется осмотр и устанавливается возможность либо невозможность последующей эксплуатации. В соответствии с результатами осмотра при ликвидации составляются акты о списании средств.