PBU 7 98 wydarzeń. Ujmowanie zdarzeń po dniu bilansowym i warunkowych faktów związanych z działalnością gospodarczą. Spread należy wskazać w nocie wyjaśniającej do sprawozdania rocznego

06.01.2024

Zapoznajmy się z postanowieniami projektu zarządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej „W sprawie zatwierdzenia federalnego standardu rachunkowości dla organizacji sektora publicznego „Zdarzenia po dniu sprawozdawczym” (zwanego dalej standardem „Zdarzenia po dniu sprawozdawczym data”), który ma wejść w życie 01.01.2018 r., a także rozważyć przykłady cech odzwierciedlenia w rachunkach księgowych budżetu zdarzeń, które miały miejsce po dniu sprawozdawczym.

Postanowienia ogólne

Tworzone na ich podstawie dane księgowe i sprawozdawczość tworzone są na podstawie istotności faktów z życia gospodarczego, które miały lub mogą mieć wpływ na sytuację, przepływy pieniężne lub wyniki działalności instytucji i miały miejsce w okresie pomiędzy dzień bilansowy i dzień podpisania sprawozdań. Takie istotne fakty nazywane są zdarzeniami następującymi po dniu bilansowym. Procedurę ich uznawania, uwzględniania w rachunkowości i ujawniania informacji o nich w raportach ustala się w ramach rachunkowości (klauzule 3, 6 Instrukcji nr 157n). W celu m.in. są one przepisywane (patrz Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 19 grudnia 2014 r. nr 02-07-07/66918):

zestawienie zdarzeń po dniu sprawozdawczym, o których informacja zawarta jest we wskaźnikach okresu sprawozdawczego;

data (termin), do którego przyjmowane są podstawowe dokumenty księgowe odzwierciedlające zdarzenia następujące po dniu bilansowym;

warunki istotności tych zdarzeń przy odzwierciedlaniu wyników działalności instytucji;

– zmiany legislacyjne, w tym zatwierdzanie regulacyjnych aktów prawnych formalizujących rozpoczęcie realizacji, zmianę i zakończenie programów i projektów rządowych, zawieranie i rozwiązywanie kontraktów i porozumień oraz innych decyzji, których wdrożenie może znacząco wpłynąć na wysokość aktywa, pasywa, przychody i koszty przedmiotu rachunkowości;

– wszczęcie postępowań prawnych związanych wyłącznie ze zdarzeniami, które nastąpiły po dniu bilansowym;

– inne zdarzenia wskazujące na warunki biznesowe, które powstały po dniu bilansowym i (lub) wskazują na okoliczności, które powstały po dniu bilansowym

Zasady odzwierciedlania zdarzeń w rachunkowości i raportowaniu

Odzwierciedlenie zdarzeń po dniu sprawozdawczym w rachunkowości i ujawnienie informacji o nich w raportowaniu należy przeprowadzić w następujący sposób.

Zdarzenia potwierdzające warunki biznesowe istniejące na dzień bilansowy

Zdarzenia wskazujące na warunki biznesowe, które powstały po dniu bilansowym

– dokonanie zapisów na kontach księgowych (budżetowych) na koniec okresu sprawozdawczego i sporządzenie sprawozdań księgowych (finansowych) za okres sprawozdawczy na podstawie aktualnych danych księgowych;

– doprecyzowanie informacji o warunkach prowadzenia działalności gospodarczej, które istniały na dzień bilansowy, jeżeli informacje te ujawniono w notach do sprawozdania księgowego (finansowego)

– dokonywania zapisów na kontach księgowych w okresie następującym po okresie sprawozdawczym w sposób ogólny;

– ujawnienia informacji o określonym zdarzeniu w notach do sprawozdania księgowego (finansowego) za okres sprawozdawczy. Opis zdarzenia oraz ocena skutków jego wystąpienia w ujęciu pieniężnym podlegają ujawnieniu. Jeżeli wycena w ujęciu pieniężnym nie jest możliwa, fakt i przyczyny tego faktu podlegają ujawnieniu także w notach do sprawozdania księgowego (finansowego)

Standard przewiduje również pewne zasady uwzględniania zdarzeń po dniu sprawozdawczym w rachunkowości i raportowaniu w różnych sytuacjach.

Sytuacje	Kolejność wydarzeń
	Opis określonego zdarzenia i jego ocena w kategoriach pieniężnych są podawane w dokumencie towarzyszącym do sprawozdań księgowych (finansowych) w momencie ich składania. Należy pamiętać, że podobne postanowienia zawarte są w klauzuli 3 Instrukcji nr 157n
W okresie od dnia podpisania sprawozdania do dnia jego zatwierdzenia wpłynęła nowa informacja o zdarzeniu następującym po dniu bilansowym i (lub) wystąpiło (zidentyfikowano) zdarzenie, które mogło mieć istotny wpływ na sytuację finansową, sytuację finansową wynik i (lub) przepływ środków pieniężnych instytucji	Opis zdarzenia po dniu sprawozdawczym i jego ocena w ujęciu pieniężnym przekazywana jest użytkownikom, którym prezentowane jest określone zgłoszenie.
Decyzja o reorganizacji lub likwidacji (likwidacji) instytucji została podjęta w okresie od dnia bilansowego do dnia podpisania sprawozdań za okres sprawozdawczy	Informacje o tym zdarzeniu ujawnia się w raportowaniu w sposób określony w punkcie 6 Standardu „Zdarzenia po dniu sprawozdawczym”, to znaczy według zasad ustalonych w celu odzwierciedlenia zdarzeń wskazujących na warunki prowadzenia działalności gospodarczej, które powstały po dniu raportowania data

Przykłady

Podajmy przykłady tego, jak zdarzenia, które miały miejsce po dniu sprawozdawczym, są odzwierciedlone w rachunkach budżetowych i sprawozdawczych.

Zdarzenia następujące po dniu bilansowym to fakty dotyczące działalności gospodarczej organizacji, które mają (mogą mieć) wpływ na sytuację finansową lub wyniki jej pracy i mają miejsce w okresie pomiędzy dniem bilansowym a dniem zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji . Ogłoszenie dywidendy na podstawie wyników działalności spółki akcyjnej za okres sprawozdawczy ujmuje się także jako zdarzenia po dniu bilansowym.

Tryb prezentacji informacji o zdarzeniach, które miały miejsce po dniu sprawozdawczym w praktyce rosyjskiej reguluje zatwierdzony Regulamin Rachunkowości „Zdarzenia po dniu sprawozdawczym” (PBU 7/98). zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 listopada 1998 r. nr 56n. Do sporządzania sprawozdań finansowych według standardów międzynarodowych stosuje się MSSF 10, który jest podobny do rosyjskiego PBU 7/98 i ma tę samą nazwę.

Według PBU 7/98 do zdarzeń następujących po dniu sprawozdawczym (patrz rys. 5) zalicza się:

zdarzenia potwierdzające warunki istniejące na dzień sprawozdawczy, w którym organizacja prowadziła swoją działalność. Muszą znaleźć odzwierciedlenie w księgach rachunkowych i wyjaśnić poszczególne pozycje sprawozdania finansowego;
zdarzenia następujące po dniu sprawozdawczym, charakteryzujące warunki, w jakich działa organizacja. Ujawnione w nocie do sprawozdania finansowego wraz z oceną ich konsekwencji w ujęciu pieniężnym bez korekty odpowiednich formularzy sprawozdawczych (na przykład dywidendy zalecane lub zadeklarowane na podstawie wyników organizacji za rok sprawozdawczy).

Ryż. 5.

Za dzień bilansowy uważa się ostatni dzień okresu sprawozdawczego, za który podsumowano informacje na potrzeby sporządzenia sprawozdania finansowego. Zdarzenia następujące po dniu bilansowym podlegają ocenie i ujmowaniu w sprawozdaniu finansowym, jeżeli wystąpiły przed dniem podpisania sprawozdań przesłanych na adresy określone przez ustawodawstwo rosyjskie. Wszelkie zmiany w zakresie sprawozdawczości i ujawniania wpływu późniejszych zdarzeń dokonywane są z dniem publikacji, a nie z dniem zatwierdzenia sprawozdania przez akcjonariuszy (właścicieli) spółki.

Znaczące zdarzenia po dniu bilansowym są odzwierciedlone lub ujawnione w sprawozdaniu finansowym. Według PBU 7/98 zdarzenie uważa się za znaczące, jeżeli bez wiedzy o nim użytkowników sprawozdań nie jest możliwa wiarygodna ocena sytuacji finansowej i wyników działalności organizacji.

Organizacja samodzielnie ustala istotność zdarzenia po dniu sprawozdawczym, oceniając znaczenie zdarzenia dla użytkowników sprawozdań. Jeżeli jednostka uzna zdarzenie po dniu bilansowym za nieistotne, nie dokonuje zmiany sprawozdania finansowego ani nie ujawnia go w nocie do sprawozdania finansowego. Zmiany w sprawozdaniu finansowym związane z rozpoznanymi znaczącymi zdarzeniami, które nastąpiły po dniu bilansowym, ujmowane są jako obrót końcowy za grudzień roku sprawozdawczego. Przykładowo w styczniu, przed przedstawieniem sprawozdania księgowego, adresaci dowiedzieli się o wyroku sądu, który odrzucił powództwo o windykację należności. Organizacja odmówiła odwołania się od decyzji sądu. W konsekwencji zapis księgowy z dnia 31 grudnia w bilansie zmniejsza kwotę należności i zwiększa kwotę pozostałych kosztów w rachunku zysków i strat.

Błędy wykryte po dniu sprawozdawczym, fakty dotyczące naruszeń przepisów prawa i nadużyć, które spowodowały zniekształcenie wskaźników sprawozdawczych, istotne zaniżenie wyceny aktywów, doprecyzowanie wysokości odszkodowania z tytułu ubezpieczenia, sprzedaż zapasów po cenach niższych od szacowanych cen ewentualna sprzedaż, a inne rzeczy będą wymagały sprostowania sprawozdań lub ich ujawnienia w notatce do niej. Jeżeli jakiekolwiek zdarzenie odzwierciedlone po dniu bilansowym w obrotach na koniec grudnia nastąpi w następnym roku sprawozdawczym i wymaga odpowiedniego ujęcia w księgach rachunkowych, kwoty ujęte w obrotach na koniec roku poprzedniego podlegają odwróceniu.

Ciągłość działania organizacji może zostać zakwestionowana w wyniku zaistniałych warunków biznesowych. W PBU 7/98 do takich zdarzeń zalicza się:

podjęcie decyzji o realizacji lub planowanej przebudowie;
nabycie przedsiębiorstwa jako kompleksu nieruchomości;
duża transakcja związana z nabyciem i zbyciem środków trwałych oraz inwestycji finansowych;
decyzja o emisji akcji i innych papierów wartościowych;
pożar, wypadek, klęska żywiołowa;
zmniejszenie wartości środków trwałych po dniu bilansowym;
nieprzewidywalne zmiany kursów walut po dniu bilansowym;
decyzja o nacjonalizacji i inne podobne działania rządu federalnego.

Jeżeli zasada ciągłości działania organizacji nie może być podstawą raportowania lub działalność (produkcyjna, handlowa itp.) dotyczy jej dużych oddziałów, odpowiednie pozycje przygotowywanych raportów nie są korygowane. Zdarzenia te zmieniają całą sytuację i wcześniej sporządzone sprawozdania finansowe muszą zostać wycofane i sporządzone nowe.

Ujawnienia zawarte w notach do sprawozdania finansowego obejmują opis każdego istotnego zdarzenia ujętego po dniu bilansowym oraz szacunek jego skutków pieniężnych. Jeżeli ilościowe określenie wpływu w ujęciu pieniężnym jest trudne lub niemożliwe, przyczyny tego wyjaśnia nota do sprawozdania finansowego.

Po zakończeniu roku obrotowego, ale przed podpisaniem i zatwierdzeniem sprawozdania finansowego, w działalności spółki mogą zaistnieć istotne zdarzenia, które muszą znaleźć odzwierciedlenie w sprawozdaniu.

Po dokonaniu inwentaryzacji i skorygowaniu błędów księgowy powinien uwzględnić zdarzenia, które mają lub mogą mieć wpływ na sytuację finansową przedsiębiorstwa. Nazywa się je zdarzeniami następującymi po dniu sprawozdawczym. Procedurę ich rozliczania regulują Regulamin rachunkowości „Zdarzenia po dniu sprawozdawczym” (PBU 7/98, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 listopada 1998 r. Nr 56n (zwany dalej PBU 7/98) 98)). Do jego stosowania zobowiązane są wszystkie spółki prawa handlowego (z wyjątkiem instytucji kredytowych), w tym małe i mikroprzedsiębiorstwa.

Do zdarzeń takich zalicza się fakty dotyczące działalności gospodarczej, które stały się znane po dniu 31 grudnia (tj. po zakończeniu roku obrotowego), ale przed podpisaniem i zatwierdzeniem sprawozdania finansowego. Istnieją dwa typy. Pierwszą z nich są „zdarzenia potwierdzające warunki ekonomiczne istniejące na dzień sprawozdawczy, w którym organizacja prowadziła swoją działalność”. Drugim są „zdarzenia wskazujące na warunki ekonomiczne, w jakich organizacja prowadzi swoją działalność, które powstały po dniu sprawozdawczym”.

Pierwszy rodzaj zdarzeń po dniu sprawozdawczym

Zdarzenia potwierdzające warunki ekonomiczne istniejące na dzień sprawozdawczy, w którym organizacja prowadziła swoją działalność, są odzwierciedlone w raportowaniu za pomocą tego czy innego wpisu. Wykaz takich zdarzeń znajduje się w załączniku do PBU 7/98. Należą do nich w szczególności:

Ogłoszenie upadłości dłużnika spółki (jeżeli na dzień 31 grudnia zostało wszczęte przeciwko niemu postępowanie upadłościowe);

Oświadczenie o wypłacie dywidendy przez jednostki zależne i stowarzyszone za okresy poprzedzające dzień bilansowy;

Otrzymanie od organizacji ubezpieczeniowej dokumentów wyjaśniających wysokość odszkodowania ubezpieczeniowego (jeżeli na dzień 31 grudnia było to negocjowane z ubezpieczycielami).

Księgowy ma prawo nie odnotowywać po dniu bilansowym zdarzeń nieistotnych dla spółki. Kryterium istotności musi być określone w polityce rachunkowości. Zazwyczaj znaczące działanie to takie, które może zmienić pewien miernik wyników firmy, taki jak jej aktywa lub pasywa, o więcej niż 5 procent. Transakcje, w których są one odzwierciedlone, datowane są na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego.

Taka procedura odzwierciedlania tych zdarzeń z reguły prowadzi do pojawienia się w rachunkowości trwałych aktywów lub zobowiązań podatkowych. Mówimy o tych firmach, które stosują Regulamin rachunkowości „Rachunkowość przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych” (PBU 18/02, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. Nr 114n). Głównym powodem jest to, że w rachunkowości podatkowej nie ma czegoś takiego jak „zdarzenia następujące po dniu bilansowym”.

I tak np. dług dłużnika spółki, w przypadku której ogłoszono upadłość po dniu bilansowym (tj. 31 grudnia), ale przed zatwierdzeniem sprawozdań, należy spisać w księgach ostatecznymi wpisami z grudnia okres raportowania. W rachunkowości podatkowej odpisuje się go w dniu likwidacji dłużnika i wykreślenia go z państwowego rejestru osób prawnych (co może nastąpić znacznie później).

Do zdarzeń następujących po dniu bilansowym, które muszą zostać odzwierciedlone w raporcie zalicza się fakt zwrotu towarów lub produktów wysłanych do klientów w 2014 roku. Mówimy o przypadkach, gdy taki zwrot nastąpił po 31 grudnia 2014 roku, ale przed podpisaniem sprawozdania za ten rok.

Przykład
W dniu 10 listopada 2014 roku spółka wysłała towar do klientów. Jego cena sprzedaży wyniosła 11 800 rubli. (w tym VAT - 1800 rubli). Koszt - 9000 rub. W dniu 20 stycznia 2015 roku część towaru została zwrócona przez klientów w związku ze stwierdzeniem wad. Stało się to przed datą zatwierdzenia sprawozdań za 2014 rok. Koszt zwróconych kosztowności, po których zostały wysłane do kupującego, wyniósł 5900 rubli. (w tym VAT - 900 rub.). Ich - 4500 rubli.
Operacje związane z wysyłką towarów są odzwierciedlone w rachunkowości w następujący sposób (stan na 10 listopada 2014 r.):
DEBET 62 KREDYT 90-1
- 11 800 rubli. - uwzględniono przychody ze sprzedaży towarów;
DEBET 90-2 KREDYT 41
- 9000 rubli. - odpisano koszt wysłanego towaru;
DEBET 90-3 KREDYT 68
- 1800 rubli. - naliczony podatek VAT;
DEBET 90-9 KREDYT 99
- 1000 rubli. (11 800 - 9000 - 1800) - odzwierciedla wynik finansowy ze sprzedaży towarów.
Operacje związane ze zwrotem towarów będą odzwierciedlane w następujący sposób (stan na 31 grudnia 2014 r.):
DEBET 62 KREDYT 90-1
- 5900 rubli. - odwrócono przychody ze sprzedaży zwróconych towarów;
DEBET 90-2 KREDYT 41
- 4500 rubli. - skorygowany koszt własny sprzedaży;
DEBET 90-3 KREDYT 68
- 900 rubli. - skorygowano kwotę podatku VAT;
DEBET 90-9 KREDYT 99
- 500 rubli. - skorygowane wyniki finansowe.

Drugi rodzaj zdarzeń po dniu sprawozdawczym

Do drugiego typu zalicza się „zdarzenia wskazujące na warunki ekonomiczne, w jakich organizacja prowadzi swoją działalność, które powstały po dniu sprawozdawczym”. Ich wykaz znajduje się także w załączniku do PBU 7/98. Do takich zdarzeń zalicza się na przykład:

Pożar, wypadek, klęska żywiołowa lub inna sytuacja nadzwyczajna, w wyniku której zniszczona została znaczna część majątku spółki;

Podjęcie decyzji o dużej transakcji nabycia lub sprzedaży środków trwałych (inwestycje finansowe);

Zdarzenia takie nie są uwzględniane w sprawozdaniu finansowym za rok sprawozdawczy. Są one ujawniane jedynie w nocie objaśniającej. Opisuje konkretne wydarzenie i podaje jego wartość pieniężną. Należy pamiętać, że zdarzenia takie mogą obejmować także utworzenie określonych funduszy spółki kosztem otrzymanych i zatrzymanych zysków. Na przykład fundusz konsumpcyjny lub fundusz motywacyjny.

Po sporządzeniu sprawozdania finansowego (lecz jeszcze niezatwierdzonego przez akcjonariuszy lub założycieli) mogą zaistnieć okoliczności mogące mieć wpływ na sytuację finansową spółki.
Nazwa okoliczności - zdarzenia po dniu sprawozdawczym.

Jednym z głównych wymagań dotyczących takich wydarzeń jest istotność. Jest ona ustalana przez organizację samodzielnie, zgodnie z wymogami przepisów aktów prawnych dotyczących rachunkowości.

Najpierw zrozummy terminy, które spotkamy w tym temacie, a pomoże nam w tym PBU 7/98 „Zdarzenia po dacie zgłoszenia” (zarejestrowany w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej 31 grudnia 1998 r. N 1674) . A więc przekraczajmy.

Pomoc 1

Za zdarzenie następujące po dniu sprawozdawczym (w skrócie SPOD) ujmuje się fakt wystąpienia działalności gospodarczej, który miał lub może mieć wpływ na sytuację finansową, przepływy pieniężne lub wyniki działalności organizacji, a który nastąpił w okresie pomiędzy dzień bilansowy i dzień podpisania sprawozdań.
(punkt 3 PBU 7/98 „Zdarzenia po dniu bilansowym”)

Pomoc 2

SPODy dzielą się na 2 typy:

Zdarzenia potwierdzające dane raportu na dzień 31 grudnia (zdarzenia, które miały miejsce na dzień bilansowy).
Zdarzenia stwarzające szczególne warunki, które powstały po 31 grudnia (zdarzenia, które wystąpiły po dniu bilansowym).

Przykładowe sprawozdania finansowe na dzień bilansowy:

ogłoszenie upadłości dłużnika organizacji w ustalonym trybie (jeżeli na dzień bilansowy toczyło się już postępowanie upadłościowe);
otrzymanie po dniu sprawozdawczym informacji o trwałym i znaczącym spadku wartości aktywów i długoterminowych inwestycji finansowych organizacji;
otrzymanie informacji od ubezpieczyciela o wyjaśnieniu wysokości odszkodowania z tytułu ubezpieczenia;
sprzedaż zapasów po dniu bilansowym, wykazująca, że kalkulacja ewentualnej ceny sprzedaży tych zapasów na dzień bilansowy była nieuzasadniona;
deklaracja dywidend przez jednostki zależne i stowarzyszone za okresy poprzedzające dzień bilansowy;
wykrycie po dniu sprawozdawczym istotnego błędu księgowego lub faktów naruszenia prawa, które prowadzą do zniekształcenia sprawozdań finansowych itp.

Przykładowe umowy PPA po dniu sprawozdawczym:

podjęcie decyzji o reorganizacji organizacji;
duże transakcje;
nabycie przedsiębiorstwa jako kompleksu nieruchomości;
rekonstrukcja;
zakończenie znaczącej części podstawowej działalności organizacji;
podjęcie decyzji o emisji papierów wartościowych itp.
duża transakcja związana z nabyciem i zbyciem środków trwałych oraz inwestycji finansowych;
pożar, wypadek, klęska żywiołowa lub inna sytuacja nadzwyczajna, w wyniku której zniszczona została znaczna część majątku organizacji;
zakończenie znaczącej części głównej działalności organizacji, jeżeli nie można było tego przewidzieć na dzień bilansowy;
nieprzewidywalne zmiany kursów walut po dniu bilansowym;

Pomoc 3

Konieczne jest uwzględnienie ACT w raportowaniu, jeśli zdarzenia okazały się istotne dla firmy.

Oznaki znaczących wydarzeń:

– ich nieujawnienie może mieć wpływ na decyzję właścicieli spółki podejmowaną na podstawie danych księgowych (np. o wypłacie dywidendy);

– ich udział w całkowitych danych bilansowych wynosi co najmniej 5%.
(można ustawić niższy próg istotności, na przykład nie 5, ale 3 procent, ale trzeba to uwzględnić w polityce rachunkowości firmy).

Przeanalizujmy najbardziej typowe sytuacje, które pojawiają się w praktycznej pracy księgowego.
Aby poprawnie odzwierciedlić w rachunkowości „zdarzenia po dniu sprawozdawczym”, nadchodzące prace podzielimy na 2 etapy.

1. etap

Ustalmy, które zdarzenie (fakt) jest dla organizacji „zdarzeniem po dniu sprawozdawczym”.

Aby to zrobić, rozważ 2 sytuacje.

Sytuacja 1

Bilans (formularz nr 1) Romashka CJSC został sporządzony i podpisany 25 stycznia 2006 r.
Rachunek zysków i strat (formularz nr 2) - 31 stycznia 2006 r
Sprawozdanie finansowe zostało przekazane organom podatkowym w dniu 3 lutego 2006 roku.
10 marca 2006 r. Romashka CJSC ogłosiła wypłatę rocznych dywidend.

Pytanie.

Rozwiązanie.
Za datę podpisania rocznego sprawozdania finansowego przyjmujemy 31 stycznia 2006 roku (późniejsza data podpisania).
Według PBU 7/98 za zdarzenie następujące po dniu bilansowym (w naszym przypadku) uważa się zdarzenie, które miało miejsce w okresie od 1 stycznia do 31 stycznia 2006 roku.
W związku z tym ogłoszenie (10 marca 2006 roku) wypłaty dywidendy nie będzie miało miejsca po dniu bilansowym.

Sytuacja 2

Sprawozdanie finansowe Astra LLC zostało sporządzone i podpisane w dniu 6 marca 2006 roku.
W lutym 2006 roku firma sprzedała 100 ton złomu po cenie 1500 rubli. za 1 tonę w ilości 150 000 rubli.
Złom przyjęto w grudniu 2005 roku przy demontażu zdemontowanych konstrukcji metalowych w magazynie i ujęto go w rachunku materiałowym w ilości 100 ton po możliwej cenie sprzedaży 1000 rubli. za 1 tonę w ilości 100 000 rubli.
Astra LLC ustaliła kryterium istotności na poziomie 5% pozycji sprawozdania finansowego.
Na dzień 31 grudnia 2005 roku bilansowy koszt materiałów wyniósł 2.500.000 RUB.

Pytanie.
Czy fakt ten jest zdarzeniem następującym po dniu sprawozdawczym?

Rozwiązanie.
Ocena pieniężna skutków zdarzeń po dniu bilansowym wyniosła 50 000 RUB. (150 000 -100 000)
Jako procent wskaźnika dla pozycji „Zapasy” wstępnego bilansu Astra LLC odchylenie wyniosło 2% (50 000: 2 500 000 x 100%)
Wskazane zdarzenie jest zatem nieistotne i w związku z tym nie nastąpi po dniu bilansowym.

II - II Etap

Zdarzenia następujące po dniu bilansowym uwzględnimy w sprawozdaniu finansowym.

Teraz wiemy, że mogą istnieć dwa rodzaje ATS i znajdują one odzwierciedlenie w rachunkowości na różne sposoby.

Pierwszy typ SPOD-a

(zdarzenia, które miały miejsce na dzień bilansowy)

Przypadki powstałe na dzień bilansowy muszą zostać odzwierciedlone w rachunkowości i sprawozdawczości dwukrotnie: 31 grudnia i w dniu, w którym faktycznie wystąpiły.

Przykład 1
W 2005 r. Aktiv CJSC sprzedała towary (niepodlegające VAT) firmie Passiv LLC za kwotę 3 000 000 rubli:

Na koniec 2005 roku towar nie został opłacony.
W dniu 15 lutego 2006 roku (tj. przed zatwierdzeniem i złożeniem sprawozdań do urzędu skarbowego) ogłoszono upadłość spółki Passive LLC.
Powstałe zadłużenie jest dla Aktivy istotne. Fakt ten uznaje się za zdarzenie następujące po dniu bilansowym.

Księgowy Aktiv CJSC musi to odzwierciedlić następującymi wpisami:

Przykład 1.1

W 2005 r. Aktiv CJSC sprzedał towary o wartości 35 400 rubli. (w tym 5400 rubli VAT) firmie Passive LLC.
Na koniec 2005 roku nie zostały one zapłacone; spółka naliczyła podatek VAT „przy wysyłce”. Wysokość podatku dochodowego wynosiła 7200 rubli. ((35 400 RUB - 5 400 RUB) x 24%).
W dniu 20 lutego 2006 roku, przed zatwierdzeniem i złożeniem sprawozdań w Urzędzie Skarbowym, ogłoszono upadłość dłużnika (spółki Passive LLC). Jego zadłużenie wobec spółki jest znaczne; to, co się wydarzyło, stanie się wydarzeniem po dniu bilansowym.
Księgowy Aktiv CJSC dokona następujących wpisów 31 grudnia 2005 r. (z mocą wsteczną):

Zapisy księgowe
Obciążyć	Kredyt	Suma (pocierać.)	Treść
31 grudnia 2005
		35 400	- umorzenie należności
Operacja ta doprowadziła do zmniejszenia zysku księgowego, w związku z tym naliczony wcześniej podatek powinien zostać obniżony o 8496 rubli. (35 400 rubli x 24%). Kwota ta nie jest jeszcze odzwierciedlona w rachunkowości podatkowej. Zgodnie z paragrafem 14 PBU 18/02 spółka tworzy aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego:
		8 496	- naliczony dochód warunkowy (w związku ze zmniejszeniem wyniku księgowego)
		8 496	- kwotę aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
20 lutego 2006
		35 400	- kwotę należności ujętą wcześniej jako zdarzenie po odwróceniu dnia bilansowego
		35 400	- uwzględnił w pozostałych kosztach wierzytelności Passiv LLC na podstawie postanowienia sądu.
		8496 RUR	- odpisanie aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Przykład 2

W roku sprawozdawczym organizacja złożyła pozew przeciwko dostawcy o naprawienie kar za naruszenie warunków umowy handlowej.
Wysokość roszczeń wynosi 500 000 rubli. Na dzień sprawozdawczy postępowanie nie zostało zakończone.

Według danych w sprawozdaniach finansowych organizacji na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego odzwierciedlona jest całkowita kwota środków - 5 000 000 rubli.
Łączna kwota pozostałych dochodów nieoperacyjnych w roku sprawozdawczym wyniosła 2 500 000 rubli.

Istotność tego zdarzenia wynosi 10% (500 000:5 000 000 x 100%)
Istotność dochodów związanych z otrzymaniem kwoty kar jest
20% (500 000:2 500 000 x 100%)

W rachunkowości organizacja dokonuje następujących wpisów:

Zapisy księgowe (Po najechaniu kursorem na numer konta pojawi się podpowiedź)
Obciążyć	Kredyt	Suma (pocierać.)	Treść
31 grudnia 2005
		500 000	- odzwierciedla kwotę kar uznanych za należne
		500 000	- odzwierciedla kwotę dochodu, jaki należy uzyskać
20 marca 2006(data otrzymania kar)
		500 000	- otrzymane kary
		500 000	- kwotę kar ujętych poprzednio jako zdarzenie po odwróceniu dnia bilansowego
		500 000	- odzwierciedla kwotę otrzymanych kar uznaną przez sąd

Przykład 3

Organizacja (LLC) decyzją walnego zgromadzenia uczestników wypłaca dywidendy
w wysokości 200 000 rubli. za rok 2005 założycielowi – osobie prawnej stosującej uproszczony system podatkowy.
Datą walnego zgromadzenia uczestników jest dzień 30 marca 2006 roku.
Dywidendy zostały wypłacone założycielowi w kwietniu 2006 roku.
Wypłacając dywidendy, LLC jako agent podatkowy potrąciła podatek dochodowy w wysokości 18 000 rubli.

Księgowy organizacji dokonuje następujących wpisów:

Drugi typ SPOD-u

(zdarzenia, które miały miejsce po dniu bilansowym)

Zdarzenia takie nie są uwzględniane w raportowaniu (pkt 10 PBU 7/98). W rachunkowości wykazuje się je według daty faktycznego wystąpienia (czyli już w bieżącym roku).

Na przykład,
spółka udzieliła spółce zależnej gwarancji kredytu. 31 grudnia stało się jasne, że ten ostatni będzie w stanie spłacić jedynie 40 proc. kredytu. Firma poręczyciel, mając świadomość, że będzie musiała spłacić pozostałą kwotę, tworzy na koniec roku rezerwę w wysokości 60 proc. kwoty kredytu:

DEBIT 91 KREDYT 96 subkonto „Rezerwa na gwarancje”.

SPOD należy wskazać w nocie objaśniającej do rocznego sprawozdania.

W szczególności należy wskazać: charakter zdarzenia po dniu sprawozdawczym (pożar, spadek wartości środków trwałych, decyzja o reorganizacji spółki, planowana przebudowa, duża transakcja itp.) oraz kwotę, na jaką to wydarzenie szacuje się.

3. Odzwierciedlenie zdarzeń po dniu bilansowym i ich skutków w sprawozdaniu finansowym

6. Znaczące zdarzenie po dniu bilansowym podlega uwzględnieniu w sprawozdaniu finansowym za rok sprawozdawczy, bez względu na jego pozytywny lub negatywny charakter dla organizacji.

Zdarzenie następujące po dniu bilansowym uznaje się za znaczące, jeżeli bez wiedzy użytkowników sprawozdań finansowych nie można wiarygodnie ocenić sytuacji finansowej, przepływów pieniężnych lub wyników działalności organizacji.

Znaczenie zdarzenia po dniu sprawozdawczym organizacja ustala samodzielnie w oparciu o ogólne wymogi dotyczące sprawozdań finansowych.

7. Konsekwencje zdarzenia następującego po dniu bilansowym są odzwierciedlone w sprawozdaniu finansowym poprzez wyjaśnienie danych dotyczących odpowiednich aktywów, pasywów, kapitału, przychodów i wydatków organizacji lub poprzez ujawnienie odpowiednich informacji.

8. Sporządzając sprawozdania finansowe organizacja ocenia skutki zdarzenia po dniu bilansowym w ujęciu pieniężnym. Aby ocenić w kategoriach pieniężnych konsekwencje zdarzenia po dniu sprawozdawczym, organizacja dokonuje odpowiednich obliczeń. Organizacja musi przedstawić potwierdzenie takich obliczeń.

9. Dane o aktywach, pasywach, kapitale, dochodach i kosztach organizacji uwzględnia się w sprawozdaniu finansowym z uwzględnieniem zdarzeń, które nastąpiły po dniu bilansowym, potwierdzając warunki ekonomiczne, jakie istniały na dzień sprawozdawczy, w którym organizacja prowadziła swoją działalność, lub wskazanie warunków ekonomicznych, które powstały po dniu bilansowym, w jakich organizacja prowadzi swoją działalność, a co za tym idzie braku możliwości zastosowania założenia kontynuacji działalności w odniesieniu do działalności organizacji jako całości lub jakiejkolwiek istotnej jej części. W takim przypadku zdarzenia następujące po dniu bilansowym są uwzględniane w rachunkowości syntetycznej i analitycznej jako ostateczny obrót okresu sprawozdawczego przed dniem podpisania rocznego sprawozdania finansowego w określony sposób.

Przykład. Na podstawie danych rachunkowości syntetycznej i analitycznej w sprawozdaniach finansowych organizacji na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego należy odzwierciedlić należności w wysokości 10 milionów rubli. W marcu roku następującego po roku sprawozdawczym organizacja otrzymała informację, że pod koniec lutego zgodnie z ustaloną procedurą ogłoszono upadłość jednego z dłużników, którego zadłużenie na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego wynosiło 4 mln rubli . W tej sytuacji organizacja musi zmniejszyć kwotę należności o 4 miliony rubli. i ująć w sprawozdaniu finansowym na dzień 31 grudnia roku obrotowego stratę z tytułu umorzenia należności. Niezbędne zapisy w rachunkowości organizacji dotyczące odpisywania odpowiednich należności należy dokonać w końcowym obrocie okresu sprawozdawczego.

Tryb obliczania i uwzględniania w rachunkowości i raportowaniu skutków podatkowych zdarzeń, które nastąpiły po dniu sprawozdawczym przewidzianym w niniejszym paragrafie, określa odrębny przepis o rachunkowości.

Jeżeli zdarzenie nastąpi po dniu sprawozdawczym w rozliczeniu okresu następującego po okresie sprawozdawczym, dokonuje się odwrócenia (lub odwrócenia) zapisu w kwocie odzwierciedlonej w rozliczeniu okresu sprawozdawczego zgodnie z niniejszym paragrafem. Jednocześnie w rozliczeniu okresu następującego po okresie sprawozdawczym dokonuje się zapisu w porządku ogólnym odzwierciedlającym to zdarzenie.

10. Zdarzenie następujące po dniu bilansowym, wskazujące na warunki ekonomiczne, w jakich działa organizacja, które powstały po dniu bilansowym, ujmuje się w notach do bilansu i rachunku zysków i strat. Jednocześnie w okresie sprawozdawczym nie dokonuje się żadnych zapisów w rachunkowości księgowej (syntetycznej i analitycznej).

W ten sam sposób roczne dywidendy zalecane lub deklarowane w określony sposób na podstawie wyników organizacji za rok sprawozdawczy są odzwierciedlane w sprawozdaniach finansowych.

Przykład. Bilans na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego odzwierciedla znaczące inwestycje organizacji w akcje innej organizacji. W marcu roku następującego po roku sprawozdawczym organizacja otrzymała informację, że w marcu cena rynkowa tych akcji znacząco spadła. W tej sytuacji organizacja musi ujawnić odpowiednie informacje w notach do bilansu i rachunku zysków i strat.

Jeżeli zdarzenie nastąpi po dniu sprawozdawczym w rachunkowości okresu następującego po dniu sprawozdawczym, w porządku ogólnym dokonuje się wpisu odzwierciedlającego to zdarzenie.

11. Informacje ujawniane w notach do bilansu i rachunku wyników finansowych zgodnie z paragrafem 10 niniejszego Regulaminu muszą zawierać krótki opis charakteru zdarzenia po dniu bilansowym oraz ocenę jego skutków w ujęciu pieniężnym. Jeżeli nie można ocenić konsekwencji zdarzenia po dacie zgłoszenia w kategoriach pieniężnych, organizacja musi to wskazać.

Informacje o zmianach:

Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 20 grudnia 2007 r. N 143n niniejsze rozporządzenie uzupełniono o ust. 12

12. Jeżeli w okresie pomiędzy datą podpisania sprawozdania finansowego a datą jego zatwierdzenia w określony sposób otrzymane zostaną nowe informacje o zdarzeniach po dniu sprawozdawczym ujawnionym w sprawozdaniach finansowych prezentowanych użytkownikom i (lub) zdarzeniach wystąpiły (zidentyfikowano) mogące mieć istotny wpływ na sytuację finansową, przepływy pieniężne lub wyniki działalności organizacji, wówczas organizacja informuje o tym osoby, którym zaprezentowano to sprawozdanie finansowe.