Skattepliktige som har foretatt kontrollerte transaksjoner i et kalenderår er pålagt å rapportere dem til skattekontoret.

Hvilke transaksjoner kontrolleres?

Kontrollerte transaksjoner er transaksjoner mellom gjensidig avhengige personer eller tilsvarende. Disse inkluderer transaksjoner der det årlige inntektsbeløpet overstiger 60 millioner rubler. og samtidig er to betingelser oppfylt samtidig:

• Registreringsstedet og oppholdsstedet for begge parter i transaksjonen er den russiske føderasjonens territorium;
• en av partene i transaksjonen er overskuddsskattyter, og den andre er det ikke.

Hvem skal det gis til?

Hvert selskap registrert i den russiske føderasjonen, samt et representasjonskontor for et utenlandsk selskap, hvis inntekt er gjenstand for beskatning i den russiske føderasjonen og som hadde kontrollerte transaksjoner i 2017, er pålagt å sende inn en melding til skattemyndighetene om alle kontrollerte transaksjoner fullført i 2017 innen 20. mai 2018. Meldingen må sendes inn av hver part i den kontrollerte transaksjonen, registrert i Den russiske føderasjonen og betale skatt til budsjettet til Den russiske føderasjonen og den russiske føderasjonens bestanddeler.

Dersom melding sendes senere enn fristen eller med feil/ufullstendige opplysninger, oppstår følgende negative konsekvenser for skattyter, herunder:

• unnlatelse av å sende inn en melding er en av indikatorene for skattemyndighetene for å inkludere et selskap på listen over internprisrevisjoner;
• skade på omdømmet til direktøren/ansvarlig person og selskapet som helhet;
• dersom direktøren/ansvarlig er bosatt i et fremmed land, kan slike bøter forårsake vanskeligheter knyttet til å få/forlenge russisk visum.

Hvilket skattekontor skal jeg sende inn dette dokumentet til?

Hvilke frister må overholdes?

En melding om kontrollerte transaksjoner sendes til Federal Tax Service på registreringsstedet for foretaket senest 20. mai året etter rapporteringsåret, for eksempel hvis et selskap hadde slike transaksjoner i 2016, må det sende det inn senest 20. mai 2017.

Hva består denne kunngjøringen av?

Meldingen består av:

• tittelside
• seksjoner: 1A, 1B
• 2 og 3.

Tittelsiden inneholder vanligvis generell informasjon om organisasjonen for russiske virksomheter, du må angi identifikasjonskoden og avdelingskoden på registreringsstedet.

• Dersom meldingen sendes i forhold til transaksjoner med juridiske personer, er § 2 fullført i forhold til transaksjoner med enkeltpersoner, enkeltentreprenører, notarius publicus mv. – seksjon 3.

Eksempel på å fylle ut varselet

Når du fyller ut en melding om kontrollerte transaksjoner, må du huske at:

• Ved utgangen av året sendes kun én melding. Den skal inneholde informasjon om alle kontrollerte transaksjoner gjennomført i rapporteringsåret
• Meldingen skal fylles ut enten elektronisk eller på papir med svart eller blå penn.
• Alle varslingsfelt fylles ut fra venstre mot høyre.
• Tekst skal skrives med blokkbokstaver
• Varselet forbyr rettelser ved bruk av korrekturleser.
• Hver side må skrives ut separat.
• Sidenummerering er kontinuerlig, det vil si at vi nummererer den som følger, fra tittelsiden: 0001,0002 osv.
• Hvis du ikke fyller ut noen indikator, setter du streker i hver celle, eller når du fyller ut den gjenværende tomme plassen, setter du også streker.
• Kostnadsindikatorer gjenspeiles i hele rubler (verdier mindre enn 50 kopek forkastes, mer enn 50 kopek er avrundet til nærmeste rubel).
• . Hvis det fylles ut av en enkeltperson, trenger du ikke oppgi din identifikasjonskode
• Organisasjonens segl kan settes på eller ikke hvis den nekter det.
• Vi legger ned vår hoved-OKVED-kode på tittelsiden til meldingen

Hva du bør være oppmerksom på når du fyller ut

Hvis transaksjonen inngås med en juridisk enhetsmotpart, må den som sender inn meldingen fylle ut punkt 2.

• Hvis transaksjonen var med en person, fyll ut del 3.

I kolonne 015 i pkt. 2 eller 3 skal samme tall registreres som angitt i kolonne 050 i pkt. 1B. Dette er serienummeret til motparten. Skattyter bestemmer det uavhengig, for eksempel basert på rekkefølgen kontrakter inngås i.

På samme måte, i kolonne 010 i seksjon 2 eller 3, er det samme tallet registrert som angitt i kolonne 010 i seksjon 1A. Det tilsvarer serienummeret til transaksjonen og bestemmes også av skattyter uavhengig.

Generelt tilsvarer antall ark i seksjon 2 eller 3 antall ark i seksjon 1A og 1B. I praksis kan antallet kontrollerte transaksjoner og motparter i et selskap være svært stort, så det kan være en ekstremt arbeidskrevende prosess å angi hver enkelt transaksjon i et dokument.

Men skattebetalerne har mulighet til å reflektere transaksjoner av samme type i meldingen – og dette forenkler situasjonen betydelig og sparer tid. Imidlertid må firmaet ha tungtveiende grunner for å gruppere transaksjoner i én gruppe.

Transaksjoner av samme type inkluderer de som er av lignende karakter, for eksempel handel med varer av samme type eller lignende tjenester, så kan de samles i én gruppe.

Ansvar for brudd på bestemmelse

Svar på ofte stilte spørsmål

1 spørsmål: Jeg er direktør for et foretak, i 2017 hadde jeg en kontrollert transaksjon verdt over seksti millioner, hva må jeg gjøre og hvor skal jeg dra?

Transaksjonen din faller inn i kategorien kontrollerte transaksjoner, for dette må du sende inn en melding til inspektoratet ditt, som du må fylle ut del to eller tre for, hvis motparten er en juridisk enhet, så den andre, hvis en person, så den tredje må dette gjøres senest 20. mai 2018

2 .Spørsmål: Hva er straffen for ikke å sende inn denne meldingen?

En bot på fem tusen rubler

Innenfor rammen av én avtale var det en rekke transaksjoner på transport- og spedisjonsaktiviteter. Fortell meg, for sen levering av varsling om kontrollerte transaksjoner, er det en bot for hver transaksjon eller totalt 5000 rubler?

Kontrollerte transaksjoner er transaksjoner gjort mellom nærstående parter og oppfyller kriteriene oppført i artikkel 105.14 i den russiske føderasjonens skattekode. En av disse indikatorene er den totale årlige inntekten fra transaksjoner. I dette tilfellet skal den totale årlige inntekten ikke forstås som inntekten som gjenspeiles i regnskapet til hver av partene i transaksjonen, men som summen av prisene (den totale verdien av kontraktene) for alle transaksjoner gjennomført i løpet av året.

Organisasjoner skal årlig varsle skattetilsynet om gjennomførte kontrollerte transaksjoner.

For hver unnlatelse av å sende inn en melding, ilegges en bot på 5000 rubler, og ikke separat for hver transaksjon.

Andrey Kizimov, Visedirektør for avdelingen for skatt- og tolltariffpolitikk i det russiske finansdepartementet

Hvordan verifisere riktigheten av prissettingen for skatteformål

Melding om kontrollerte transaksjoner

Organisasjoner (enkeltpersoner) skal hvert år varsle skattetilsyn om gjennomførte kontrollerte transaksjoner.* I 2016 skal tilsynene informeres om kontrollerte transaksjoner gjennomført i 2015. Når du bestemmer rekkevidden av transaksjoner som må varsles til skattekontoret basert på resultatene fra 2015, må du ledes av listen gitt i skattekoden til den russiske føderasjonen, uten noen begrensninger. Dette fremgår av brevet fra Russlands føderale skattetjeneste datert 11. mars 2015 nr. ED-4-13/7083.

Hvis en organisasjon som deltar i en kontrollert transaksjon ikke sender inn en melding innen den foreskrevne perioden, står den overfor en bot på 5000 rubler. (). I den aktuelle situasjonen kan en slik sanksjon anvendes overfor leverandøren av produkter, overfor forhandleren og overfor kjøpere som er gjensidig avhengige i forhold til leverandøren. Skattetilsynet kan oppdage en overtredelse under et tilsyn på stedet. For eksempel når du sjekker en forhandlerorganisasjon. Ved å analysere primærdokumenter kan kontrollørene spore fra hvem og til hvilken pris forhandleren mottok produktene og til hvem og til hvilke priser de ble videresolgt. Og hvis inspektørene identifiserer den gjensidige avhengigheten mellom produktleverandøren og sluttkundene, vil settet med transaksjoner bli anerkjent som kontrollert. Selv om leverandøren ikke visste at forhandlerens kunder er gjensidig avhengige i forhold til ham.

Merk følgende: Som hovedregel beregnes årsinntekten separat for organisasjonens transaksjoner med hver nærstående part. Men hvis slike personer også er gjensidig avhengige av hverandre, er det en risiko for at skatteinspektører under revisjonen vil summere inntektene deres (klausul 9 i artikkel 105.14 i den russiske føderasjonens skattekode).

2. Skattekode for den russiske føderasjonen

«Artikkel 129.4. Feilaktig unnlatelse av å sende inn en melding om kontrollerte transaksjoner, levering av falsk informasjon i en melding om kontrollerte transaksjoner

Ulovlig unnlatelse fra en skattyter av å sende inn en melding til en skattemyndighet innen den fastsatte fristen om kontrollerte transaksjoner utført i løpet av et kalenderår, eller skatteyters innsending til en skattemyndighet av en melding om kontrollerte transaksjoner som inneholder uriktige opplysninger,

medfører en bot på 5000 rubler*.»

Skattekontroll over internprising utføres på internasjonalt nivå og på nivå med nasjonal lovgivning.

Blant de internasjonale dokumentene trekker vi frem:

• Organisasjonen for økonomisk samarbeid og utvikling (OECD) retningslinjer for internprising for multinasjonale selskaper og skattemyndigheter (OECDs retningslinjer for internprising, 2010)
• OECD-erklæring om BEPS (Base Erosion and Profit Shifting, 2013). Erklæringen representerer OECDs handlingsplan for å bekjempe baseerosjon og profittflytting. Som en del av BEPS-planen er det planlagt å utvikle internprising (TP)-regler som vil øke transparensen av transaksjoner mellom selskaper ved å samle inn tilleggsinformasjon, samt redusere kostnader for virksomheten.

På nivå med nasjonal lovgivning i den russiske føderasjonen, er spørsmål om internprising regulert av seksjon V.1 i den russiske føderasjonens skattekode "Interavhengige personer. Generelle bestemmelser om priser og avgifter. Skattekontroll i forbindelse med transaksjoner mellom nærstående parter. Avtale om prissetting" (introdusert av føderal lov datert 18. juli 2011 N 227-FZ).

Bestemmelsene i denne delen er blant annet rettet mot å forhindre overføring av skatteoverskudd utenfor Den russiske føderasjonen, eliminere muligheten for prismanipulasjon i transaksjoner mellom gjensidig avhengige skattebetalere og skattebetalere som anvender forskjellige skatteregimer i landet. Disse reglene erstattet art. 40 "Prinsipp for å bestemme prisen på varer, verk eller tjenester for skatteformål" og Art. 20 "Interavhengige personer" i den russiske føderasjonens skattekode.

Sammensetningen av kontrollerte transaksjoner er regulert av kapittel 14.4 i seksjon V.I i den russiske føderasjonens skattekode. Det er to hovedkategorier av kontrollerte transaksjoner:

1. Transaksjoner mellom nærstående parter.
2. Transaksjoner tilsvarende transaksjoner med nærstående parter.

I tillegg kan en transaksjon anerkjennes som kontrollert av domstolen dersom det er fastslått at den er en del av en gruppe av lignende transaksjoner som kun er utført for å skape forhold som gjør at denne transaksjonen ikke vil oppfylle kriteriene til en kontrollert.

Frihandelsanalyse med nærstående parter

Vi gjør også oppmerksom på det faktum at 1. januar 2018 trådte en ny versjon av seksjon V.I i den russiske føderasjonens skattekode i kraft, som introduserte bestemmelser om et nytt kontrollemne innenfor rammen av internprising - internasjonal grupper av selskaper.

Denne artikkelen vil primært fokusere på kontrollerte transaksjoner mellom nærstående parter i 2018 og transaksjoner tilsvarende disse.

Kriterier for kontrollerte transaksjoner i 2018 mellom nærstående parter

En transaksjon mellom nærstående parter anses som kontrollert dersom minst ett av følgende kriterier er til stede:

1. Inntektsbeløpet fra slike transaksjoner for det tilsvarende kalenderåret overstiger 1 milliard rubler. Vær oppmerksom på at denne bestemmelsen refererer til mengden inntekt fra transaksjoner med én person for et kalenderår;
2. Minst én av partene i transaksjonen anvender spesielle skatteregimer: Unified Agricultural Tax eller UTII, og minst én part i transaksjonen anvender ikke disse spesielle skatteregimene. Transaksjoner regnskapsføres som kontrollert i 2018 dersom inntekten fra slike transaksjoner for et kalenderår overstiger 100 millioner rubler;
3. En av partene i transaksjonen er skattyter av mineralutvinningsavgiften, beregnet etter en skattesats fastsatt i prosent, forutsatt at transaksjonsobjektet er et utvunnet mineral som er skattepliktig tilsvarende mineralutvinningsavgiften;
4. Minst en av partene i transaksjonen er fritatt for selskapsskatteplikt eller bruker en skattesats på 0 prosent, men den andre parten er ikke det;
5. Minst en av partene i transaksjonen er en deltaker i et regionalt investeringsprosjekt som bruker en redusert inntektsskattesats på fagets budsjett, eller en 0% sats på det føderale budsjettet
6. Minst en av partene i transaksjonen anvender i skatteperioden et investeringsskattefradrag for selskapsskatt, fastsatt i artikkel 286.1 i den russiske føderasjonens skattekode.

For transaksjonene ovenfor (klausuler 3 - 6) er det etablert en terskelbeløp for inntekter som transaksjoner regnskapsføres som kontrollert til på 60 millioner rubler.

Arbeider med kontrollert transaksjoner

Meldinger og dokumentasjon av kontrollerte transaksjoner gjør det mulig å vurdere skatterisiko. Utarbeidelse og innsending av dokumentasjon til skattemyndigheten fritar deg for bøter når selskapets stilling bestrides av skattemyndighetene.

Den fullstendige listen over kriterier for kontrollerte transaksjoner i 2018 er gitt i artikkel 105.14 i den russiske føderasjonens skattekode.

I tillegg er det verdt å fremheve separat utenlandske økonomisk kontrollerte transaksjoner, dvs. kontrollerte transaksjoner med en ikke-bosatt i den russiske føderasjonen(utenlandsk organisasjon). Utenlandske økonomiske transaksjoner anses som kontrollert uavhengig av inntektsbeløpet fra slike transaksjoner for det tilsvarende kalenderåret

Kontrollerte transaksjoner i 2018, tilsvarende transaksjoner mellom nærstående parter

Følgende transaksjoner regnes som transaksjoner mellom nærstående parter:

1. Et sett med transaksjoner for salg av varer (verk, tjenester), forpliktet med deltagelse av formelle mellommenn. Slike transaksjoner inngås med deltakelse av et betydelig antall personer (formidlere) som er ikke avhengige av hverandre, men utfører ingen tilleggsfunksjoner, bortsett fra å organisere salg av varer (verk, tjenester) av en person til en annen person som er anerkjent som gjensidig avhengig av denne personen, bærer de ikke risiko og bruker ikke eiendeler.
2. Transaksjoner innen utenrikshandel med varer fra verdensutvekslingshandel(forutsatt at varene inngår i følgende grupper: olje og varer produsert av olje; jernholdige metaller; ikke-jernholdige metaller; mineralgjødsel; edle metaller og edelstener). Slike transaksjoner anses som kontrollerte dersom inntektsbeløpet fra transaksjoner gjort med én person for det tilsvarende kalenderåret overstiger 60 millioner rubler.
3. Transaksjoner, en av partene som er en person som er bosatt i staten, inkludert i listen over stater og territorier godkjent av Russlands finansdepartement i samsvar med paragraf 1 i punkt 3 i artikkel 284 i skatteloven fra den russiske føderasjonen (dvs. er offshore).

Nedenfor er en tabell som oppsummerer kriteriene for kontrollerte transaksjoner i 2018.

Kontrollerte transaksjoner		Årlig omsetningsgrense
Utenlandske økonomiske transaksjoner		Ingen grense satt
	Med aksjehandelsvarer	60 millioner rubler.
	Med innbyggere til havs i henhold til listen til finansdepartementet i den russiske føderasjonen	60 millioner rubler.
Innenlandske transaksjoner	Mellom nærstående parter	1 milliard gni. (siden 2016)
	Mellom nærstående parter, hvis en av partene: Fritatt for inntektsskatt eller bruker en sats på 0 %	60 millioner rubler.
	Bosatt i en SEZ som gir inntektsskattefordeler	60 millioner rubler.
	Betaler av mineralutvinningsavgift, beregnet etter en sats fastsatt i prosent	59 millioner rubler.
	Bruker spesielle skatteregime (UTII, Unified Agricultural Tax)	100 millioner rubler.

Hvilke transaksjoner anses ikke som kontrollert i 2018

Den russiske føderasjonens skattekode etablerer også unntak fra kontrollerte transaksjoner En fullstendig liste over slike transaksjoner er gitt i paragraf 4 i artikkel 105.14 i den russiske føderasjonens skattekode. Spesielt inkluderer disse:

• Transaksjoner mellom deltakere i samme konsoliderte gruppe av skattytere, med unntak av transaksjoner utført av skattyteren av mineralutvinningsskatten, beregnet til en skattesats fastsatt som en prosentandel;
• Transaksjoner utført av personer som samtidig tilfredsstiller følgende krav:
  • disse personene er registrert i ett fag i den russiske føderasjonen;
  • disse personene har ikke en egen enhet på territoriet til andre konstituerende enheter i Den russiske føderasjonen, og utenfor den russiske føderasjonen;
  • disse personene betaler ikke inntektsskatt til budsjettene til andre konstituerende enheter i Den russiske føderasjonen;
  • disse personene ikke har tap tatt i betraktning ved beregning av inntektsskatt;
  • Det er ingen omstendigheter for å anerkjenne transaksjonene utført av disse personene som kontrollert i samsvar med paragrafene. 2-7 klausul 2 i artikkel 105.14 i den russiske føderasjonens skattekode.
• Transaksjoner mellom skattytere spesifisert i paragraf 1 i art. 275.2 i den russiske føderasjonens skattekode, begått av dem når de utfører aktiviteter knyttet til produksjon av hydrokarboner ved en ny offshore hydrokarbonforekomst, i forhold til samme forekomst;
• Interbanklån (innskudd) med en periode på opptil syv kalenderdager (inklusive);
• Transaksjoner innen den russiske føderasjonens militærtekniske samarbeid med fremmede stater, utført i samsvar med føderal lov av 19. juli 1998 nr. 114-FZ "Om militærteknisk samarbeid mellom den russiske føderasjonen med fremmede stater."
• Transaksjoner for levering av kausjoner (garantier) hvis alle parter i en slik transaksjon er russiske organisasjoner som ikke er banker;
• Transaksjoner for levering av rentefrie lån mellom nærstående parter, registreringsstedet eller bostedet for alle parter og begunstigede som er den russiske føderasjonen.

GRATIS TRANSAKSJONSANALYSE MED RELATERTE PERSONER

Revisorer vil identifisere tilstedeværelsen av kontrollerte transaksjoner og bidra til å utarbeide dokumentasjon på internpriser for skattekontrollformål for å rettferdiggjøre markedsprisnivået og unngå bøter på opptil 40 %. Analyse av transaksjoner med nærstående parter vedrørende deres kontroll fra skattemyndighetene er gratis.

Separat understreker vi at transaksjoner hvor inntektsbeløpet ikke overstiger de ovennevnte beløpskriteriene, samt transaksjoner som ikke er anerkjent som kontrollerte, ikke kan være gjenstand for skattekontroll for å verifisere at prisene samsvarer med markedet. priser.

Denne posisjonen ble understreket av presidiet for Høyesterett i Den russiske føderasjonen i gjennomgangen av praksisen med behandling av domstoler i saker knyttet til anvendelsen av visse bestemmelser i seksjon V.1 og artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode. datert 16. februar 2017 (heretter referert til som gjennomgangen datert 16. februar 2017).

Metoder for å bestemme markedspris for skatteformål

I Den russiske føderasjonen er det viktigste "globale" prinsippet for regulering av internprising i kraft - "armlengdes avstandsprinsippet". I henhold til prinsippet omregnes verdien av priser (betalinger) for transaksjoner mellom gjensidig avhengige og likeverdige personer i forhold til markedsverdier på samme måte som om selskapene var uavhengige. Priser kontrolleres ikke for alle transaksjoner på rad, men kun for kontrollerte.

Det finnes ingen universell metode for å bestemme markedsprisen. Den russiske føderasjonens skattekode anbefaler å bruke 5 metoder (artikkel 105.7 i den russiske føderasjonens skattekode):

1. Metoden for sammenlignbare markedspriser (er en prioritet). For å bruke det, er det nødvendig å ha minst en sammenlignbar transaksjon på det relevante markedet, samt tilgjengeligheten av den nødvendige mengden informasjon om en slik transaksjon;
2. Påfølgende salgsprismetode (er en prioritet ved kjøp av varer fra en nærstående part og påfølgende videresalg uten behandling til en uavhengig part);
3. Kostnadsmetode (er en prioritet i transaksjoner for levering av tjenester);
4. Den sammenlignbare lønnsomhetsmetoden (kan brukes i mangel eller mangel på informasjon på grunnlag av hvilken man med rimelighet kan konkludere med at det er en nødvendig grad av sammenlignbarhet av de kommersielle og (eller) økonomiske forholdene til de sammenlignede transaksjonene og bruke det påfølgende salget metode og kostnadsmetode);
5. Gevinstfordelingsmetode (brukes dersom det er umulig å bruke andre internprisingsmetoder eller dersom partene i den analyserte transaksjonen har rettigheter til immaterielle eiendeler i deres eie (bruk).

Når du velger en metode, er det for det første nødvendig å forstå essensen av den kontrollerte transaksjonen (funksjonene til partene i transaksjonen, brukte eiendeler, risiko tatt). Når du analyserer en transaksjon, må du være veiledet av Art. 105.5 Den russiske føderasjonens skattekode, art. 105.6 Skattekode for den russiske føderasjonen.

For det andre er det nødvendig å sammenligne vilkårene for transaksjoner mellom nærstående parter med vilkårene for transaksjoner mellom personer som ikke er nærstående. Den russiske føderasjonens skattekode tillater bruk av eksklusivt offentlig tilgjengelige informasjonskilder, samt informasjon om skattebetaleren. Samtidig er listen over slike kilder åpen, noe som gir skattyter en fordel når han utarbeider begrunnelse for transaksjonsprisen. Listen over obligatorisk informasjon som gjenspeiles i meldingen inkluderer fire blokker (klausul 3 i artikkel 105.16 i skatteloven. den russiske føderasjonen): kalenderåret som meldingen gjelder; emner for transaksjoner; informasjon om deltakerne deres; mengden inntekt mottatt fra transaksjoner eller påløpte utgifter. For transaksjoner gjennomført i 2017 er fristen for innlevering av slik melding utløper 20. mai 2018.

Innkallingen kan sendes på papir eller elektronisk. Meldingsskjemaet ble godkjent etter ordre fra Russlands føderale skattetjeneste datert 27. juli 2012 nr. ММВ-7-13/524@. En melding sendes til skattetilsynet på stedet for skattyter (og av den største skattyter - til tilsynet på registreringsstedet). Innen ti dager sendes den av skatteinspektoratet til Russlands føderale skattetjeneste.

Bak unnlatelse av å gi et varsel eller for å gjenspeile falsk informasjon i varselet, skattyter bringes til skatteplikt på grunnlag av artikkel 129.4 i den russiske føderasjonens skattekode i formen en bot på 5000 rubler.

I gjennomgangen datert 16. februar 2017 indikerte presidiet til Høyesterett i Den russiske føderasjonen at løsningen på spørsmålet om å holde en organisasjon ansvarlig for manglende innlevering av varsling om kontrollerte transaksjoner i tide inkluderer innenfor kompetansen til skattekontoret som det skulle vært levert til(og ikke Russlands føderale skattetjeneste). Presidiet bemerket også at bøtebeløpet som er ilagt en skattyter for manglende varsel om kontrollerte transaksjoner i tide er er ikke avhengig av antall transaksjoner som må angis i den.

I tillegg avklarte presidiet til Høyesterett i Den russiske føderasjonen bruken av normen om å holde skattyter ansvarlig for å gjenspeile falske opplysninger i meldingen. Retten antydet at dette forholdet kan være grunnlag for å holde skattyter ansvarlig bare dersom feil kan forhindre identifikasjon av en kontrollert transaksjon og først og fremst emnet. For øvrig er det ikke grunnlag for å holde skattyter ansvarlig.

Det gjøres oppmerksom på at dersom skattyter sender inn oppdatert melding før skattemyndigheten avdekker feil i forrige, fritas skattyter fra bot for uriktige opplysninger i meldingen.

I tillegg har skattemyndigheten rett til å be om dokumentasjon fra selskapet på kontrollerte transaksjoner. Dokumentasjon kan tidligst rekvireres 1. juni året etter det kalenderåret de kontrollerte transaksjonene ble gjennomført. Samtidig kan skattemyndigheten som ledd i en skatterevisjon fremsette krav om dokumentasjon på kontrollerte transaksjoner 3 år i forveien. Skattyter skal levere den etterspurte dokumentasjonen innen 30 dager.

Samtidig gir skattyters innlevering til skattemyndigheten av dokumentasjon som begrunner markedsprisnivået at man kan fritas fra ansvar for bruk av ikke-markedspriser.

I denne artikkelen dekket vi de grunnleggende aspektene ved reguleringen av kontrollerte transaksjoner i 2018.

Skattebetalere (organisasjoner eller enkeltpersoner, inkludert individuelle entreprenører, notarius publicus, etc.) som foretok kontrollerte transaksjoner i løpet av et kalenderår er pålagt å rapportere dette til skattemyndighetene (artikkel 105.16 i den russiske føderasjonens skattekode) ved å sende inn en tilsvarende melding til den føderale skattetjenesten (godkjent. Etter ordre fra den føderale skattetjenesten i Russland datert 27. juli 2012 nr. ММВ-7-13/524@).

Meldingsskjemaet for kontrollerte transaksjoner kan lastes ned.

La oss huske at kontrollerte transaksjoner er visse transaksjoner mellom nærstående parter og transaksjoner som tilsvarer transaksjoner mellom nærstående parter (artikkel 105.14 i den russiske føderasjonens skattekode). Spesielt slike transaksjoner inkluderer transaksjoner der det årlige inntektsbeløpet overstiger 60 millioner rubler. og samtidig er to betingelser oppfylt samtidig (klausul 4, klausul 2, artikkel 105.14 i den russiske føderasjonens skattekode):

• registrerings-/bostedsstedet for alle parter i transaksjonen er den russiske føderasjonens territorium;
• en av partene i transaksjonen er overskuddsskattyter, og den andre er det ikke.

Hvordan fylle ut en melding om kontrollerte transaksjoner

Prosedyren for å fylle ut et varsel om kontrollerte transaksjoner, samt et eksempel på å fylle ut et slikt varsel, finnes i.

Hvilket føderalt skattetilsyn skal jeg sende melding om kontrollerte transaksjoner til?

Organisasjoner (inkludert de med separate divisjoner) sender inn en melding til Federal Tax Service på stedet for deres organisasjon, og enkeltpersoner (inkludert individuelle gründere) - på deres bosted.

Organisasjoner som er de største skattebetalerne må sende inn en melding til Federal Tax Service, der de er registrert hos skattemyndighetene som et "stort selskap".

Hvordan sende inn melding om kontrollerte transaksjoner

Skattyter bestemmer selv i hvilken form meldingen skal sendes: på papir eller elektronisk.

Når du skal sende melding om kontrollerte transaksjoner

Melding om kontrollerte transaksjoner sendes senest 20. mai året etter det år de kontrollerte transaksjonene fant sted. Det vil si at hvis det for eksempel var slike transaksjoner i 2015, måtte en melding om kontrollerte transaksjoner for 2015 sendes til Federal Tax Service

Deltakere i kontrollerte transaksjoner må årlig rapportere om konklusjonen til Federal Tax Service innen 20. mai året etter rapporteringsåret. Dataene er formatert i det etablerte formatet. Melding om kontrollerte transaksjoner sendes til territorialskattekontoret elektronisk eller på papir.

Les artikkelen om hvordan du fyller ut en melding om kontrollerte transaksjoner, hvilken informasjon som skal inkluderes i dokumentet, og hva straffene er for brudd på prosedyren for å sende inn en rapport til Federal Tax Service.

Melding om kontrollerte transaksjoner i 2017: hvem rapporterer?

Det utfylte dokumentet leveres av alle skattytere som har inngått transaksjoner som faller inn under definisjonen av kontrollerte transaksjoner i rapporteringsåret. Faktisk er slike transaksjoner delt inn i to betingede grupper: transaksjoner mellom gjensidig avhengige deltakere og transaksjoner som anses som gjensidig avhengige.

Den første gruppen inkluderer transaksjoner mellom beboere dersom minst ett av kriteriene er oppfylt:

• i løpet av rapporteringsåret utgjorde det totale volumet av transaksjoner mellom gjensidig avhengige innbyggere mer enn 1 milliard rubler;
• prisvolumet på transaksjoner utgjorde mer enn 100 millioner rubler, men en av partene driver økonomisk virksomhet ved å bruke et forenklet skatteregime (UTII eller Unified Agricultural Tax), mens den andre deltakeren i økonomiske relasjoner jobber uten bruk av spesielle regimer;
• prisvolumet på transaksjonene utgjorde mer enn 60 millioner rubler, men en av deltakerne er forpliktet til å betale mineralutvinningsskatt, og gjenstanden for transaksjonen er en mineralressurs som utvinnes av en innbygger og beskattes med en rentesats ;
• verdien av transaksjonene utgjorde mer enn 60 millioner rubler, men en av partene i det økonomiske forholdet er fritatt for skatteforpliktelser på overskuddet mottatt på grunn av det faktum at den deltar i Skolkovo-prosjektet eller et lignende investeringsprosjekt av komponenten enheter i den russiske føderasjonen;
• volumet av inntekt fra transaksjoner er mer enn 60 millioner rubler, men en av deltakerne er lokalisert i en økonomisk sone, noe som innebærer et fortrinnsrettssystem for beskatning av mottatte overskudd (i sammenligning med generelt aksepterte skatteforhold i en bestemt konstituerende enhet av Russland);
• volumet av inntekter fra transaksjoner overstiger 60 millioner rubler, men på grunn av det faktum at en av deltakerne er innehaver av en lisens til å bruke undergrunnen til et offshore-felt eller en operatør på det, og skattegrunnlaget for denne parten bestemmes basert på Art. 275.2 i skatteloven, inkludert fortjeneste fra disse transaksjonene, bør de inkluderes i rapporten.

Økonomiske relasjoner likestilt med innbyrdes avhengige blir tatt i betraktning ved utfylling av en melding om kontrollerte transaksjoner dersom en ytterligere mellomledd part er involvert som ikke er gjensidig avhengig. Denne deltakeren i transaksjonen utfører bare organisatoriske funksjoner - gir mulighet til å utføre arbeid eller yte tjenester mellom gjensidig avhengige personer. Han risikerer ingenting. Slike transaksjoner er ikke avhengig av volumet på inntektssiden.

I tillegg er kontrollerte transaksjoner økonomiske forhold angående utenrikshandel. Det er nødvendig å sende inn informasjon til Federal Tax Service om utenrikshandelstransaksjoner når gjenstanden deres er mineralgjødsel, edle metaller og steiner, olje og varer behandlet fra det, samt metaller, og mengden inntekt fra dem med en motpart utgjorde mer enn 60 millioner rubler per år.

Transaksjoner kontrolleres også når partnerne ikke er gjensidig avhengige, men en av deltakerne i forholdet er bosatt i en av statene godkjent av listen over Finansdepartementets ordre nr. 108n datert 13. november 2007 (transaksjoner med representanter for slike motparter i Russland kontrolleres også). Mengden inntekt som faller under kontroll, i dette tilfellet, må overstige 60 millioner rubler.

Instruksjoner for å fylle ut en melding om kontrollerte transaksjoner: forberedelse

Før du fyller ut skjemaet for kontrollert transaksjonsvarsel, må du utarbeide dokumentasjon. Den føderale skattetjenesten har rett til å be om papirer som bekrefter eller klargjør vilkårene for transaksjonen, fra og med 1. juni året etter rapporteringsåret.

Algoritme for å utarbeide dokumentasjon for Federal Tax Service om kontrollerte transaksjoner:

1. Identifikasjon av transaksjoner som faller under kontroll. Dette stadiet innebærer behovet for å identifisere hvilke av de fullførte transaksjonene som anses som kontrollert (artikkel 105.14 i skatteloven).
2. Planlegging av innsamling av dokumenter. På dette trinnet bør du anslå volumet av skattebetalinger, samt kostnadene ved å utarbeide papirer.
3. Bestemmelse av karakteristiske trekk ved transaksjoner. Her avklares egenskapene til verk, tjenester eller varer (transaksjonsobjekter) som samarbeid er anerkjent som kontrollert for, samt sammenligninger med hverandre for å anerkjenne homogenitet.
4. Sammenligning av finansielle eller kommersielle indikatorer på økonomiske forhold under kontrakter. På dette stadiet bør du analysere de gjensidig avhengige partene i transaksjonene og deres beskrivelse.
5. Tatt i betraktning resultatene av de foregående avsnittene, er det nødvendig å bestemme mengden inntekt fra transaksjoner for skatteformål.
6. Gjennomføre økonomisk analyse og dokumentasjon. Det er nødvendig å sammenligne inntekter fra transaksjoner med markedspriser og bestemme lønnsomheten til økonomiske relasjoner.

Dokumenter kan kreves for alle kontrollerte transaksjoner, så de bør utarbeides på forhånd. Det er viktig å overvåke relevansen og påliteligheten til dataene.

Prosedyre for å fylle ut varsel om kontrollerte transaksjoner

Meldingsskjemaet består av en tittelside og fire seksjoner. Hver blokk skal fylles med korrekt og oppdatert informasjon. Rettelser og gjennomstrekinger i varselet er ikke tillatt. Hvis skattyter gjorde en feil eller skrev inn unøyaktige data, kan han sende en oppdatert rapport til Federal Tax Service på registreringsstedet.

Det er også nødvendig å sikre at mediet som varselet er gitt på ikke er skadet. Hvis et dokument for eksempel leveres på papir, er det ikke tillatt å stifte.

Det er én celle for hvert tegn i varslingsskjemaet. Det eneste unntaket vil være datoen. Tomme felt er ikke igjen. Hvis det ikke er data, plasseres en strek i hver celle.

Tekstfelt fylles ut med store bokstaver. Digitale verdier mindre enn 50 kopek blir ikke registrert, og hvis indikatoren inneholder mer enn 50 kopek, avrundes den til nærmeste rubel.

Du bør begynne å skrive skilt til venstre. Hvis det er færre av dem enn antall celler, plasseres bindestreker til høyre.

Fyller ut tittelsiden

Tittelsiden til kunngjøringen angir detaljene til skattebetaleren og Federal Tax Service-avdelingen, for eksempel:

• OKATO;
• Federal Tax Service filialnummer;
• fullt navn på organisasjonen;
• Fullt navn på den autoriserte personen til selskapet eller den enkelte skattyter;
• økonomisk aktivitet kode;
• kontakt telefonnummer og e-postadresse.

I tillegg må du angi hvilket år rapporten gis for. På det angitte stedet bør du sette en signatur som bekrefter nøyaktigheten av informasjonen presentert i rapporten og et segl (hvis noen).

Fullføre seksjon 1A

Blokken fylles ut med data separat for hver kontrollerte transaksjon eller gruppe av transaksjoner som er anerkjent som homogene. Her er generalisert informasjon om emnet økonomiske relasjoner angitt, samt mengden inntekt mottatt fra finansielle og økonomiske aktiviteter. Resultat- og kostnadsindikatorer fastsettes basert på regnskap.

Antall slike blokker må tilsvare antall kontrollerte transaksjoner som utføres. Hvis transaksjonene ble anerkjent som homogene og kombinert til en gruppe, er en generalisert del 1A fullført.

Fullføre seksjon 1B

Antallet av disse blokkene avhenger av antall seksjoner 1A, siden de er et tillegg. Denne delen inneholder data om forsyninger, forsendelser, utført arbeid eller leverte tjenester.

Seksjonen gjenspeiler navnene på kontraktene, datoene for inngåelsen og den territorielle plasseringen av transaksjonen. Varemengden og prisen per enhet, samt kostnaden for hele transaksjonen, er også angitt her. Datoen for transaksjonen er angitt i samsvar med regnskapet.

Det er forbudt å summere varer (tjenester, verk) innenfor en kontrollert transaksjon. Det er nødvendig å registrere data for hver enhet av emnet for økonomiske relasjoner. Antall ark i en slik seksjon bør være det samme som antall transaksjoner i transaksjonsgruppen.

Fullføre del 2 og 3

Disse blokkene angir data om transaksjoner i forhold til organisasjoner, mens informasjonen i punkt 1B ikke er tatt hensyn til. Dersom gjenstanden for finansiell og økonomisk aktivitet ikke hadde transaksjoner med motparter som er angitt i avsnittene, trenger ikke disse arkene å inkluderes i meldingen.

Ansvar for manglende innsending av data til Federal Tax Service om kontrollerte transaksjoner

Organisasjoner er pålagt å gi informasjon om kontrollerte transaksjoner til Federal Tax Service innen den angitte tidsrammen. Informasjonen skal være aktuell og pålitelig. For øvrig vil selskapet bli holdt administrativt ansvarlig.

Hvis en organisasjon ikke rapporterer informasjon om slike transaksjoner i tide, står den overfor en bot på 5000 rubler. Det samme gjelder for å gi uriktige opplysninger om kontrollerte transaksjoner med motparter.

Hvis selskapet skjulte fortjeneste fra kontrollerte transaksjoner, vil boten være betydelig høyere - 20% av skattebeløpet som ikke ble betalt, men ikke mindre enn 100 000 rubler.

For å unngå ileggelse av straff, studer eksemplet med å fylle ut en melding om kontrollerte transaksjoner.

Et eksempel på utfylling av varsel om kontrollerte transaksjoner (2017) finner du nedenfor.