Organisasjoner som har datterselskaper i sin struktur utarbeider konsoliderte regnskaper, som i vårt land kalles konsoliderte regnskaper.

Konsoliderte erklæringer viser hvordan en organisasjons erklæringer ville vært hvis den stengte alle datterselskaper og direkte administrerte deres aktiviteter under én juridisk enhet.

Konsernregnskapet inkluderer, i tillegg til balansen, en konsolidert resultatregnskap. Når du utarbeider en slik rapport, vil de økonomiske resultatene av aktivitetene til de fusjonerende selskapene, deres presentasjon avhenge av tilknytningsmetoden - kjøp eller fusjon.

Ved konsolidert rapportering av selskaper som inngår i gruppen, i påfølgende perioder av deres aktivitet, oppstår det ytterligere vanskeligheter på grunn av behovet for å eliminere poster som gjenspeiler gjensidige transaksjoner i selskapet for å unngå gjentatte beregninger og kunstig oppblåsing av kapitalbeløp og økonomiske resultater.

Poster gjenstand for eliminering er poster som er ekskludert fra konsernregnskapet fordi de resulterer i omarbeiding og forvrengning av de økonomiske egenskapene til konsernets virksomhet.

Ved utarbeidelse av konsernregnskap er følgende beregninger gjenstand for eliminering:

· gjeld på innskudd som ennå ikke er gjort til den autoriserte kapitalen;

· forskudd mottatt eller utstedt;

· lån til selskaper som inngår i konsernet;

· gjensidige fordringer og gjeld fra konsernselskapene (siden en enkelt økonomisk enhet ikke kan ha fordringer og gjeld til seg selv);

· andre eiendeler og verdipapirer;

· utgifter og inntekter for fremtidige perioder;

· Uforutsette operasjoner.

Hvis beløpene på fordringer til ett selskap fullt ut tilsvarer beløpene på leverandørgjeld til et annet selskap som inngår i gruppen, elimineres de gjensidig,

Ved utarbeidelse av påfølgende konsoliderte resultatregnskaper foretas justeringer på fire hovedområder:

· utelukkelse av foreløpige resultater forårsaket av internt salg;

· avskrivning av forretningsomdømme som oppstår under opprettelsen av gruppen;

· amortisering av avviket til virkelig verdi av eiendeler og forpliktelser fra deres bokførte verdi inkludert i disse postene under den første konsolideringen;

· allokering av en minoritetsandel i et datterselskaps resultat.

Sekvens for å kompilere en konsolidert rapport:

1. Den bokførte verdien av datterselskapets egenkapital bestemmes på datoen for anskaffelse av aksjer av mororganisasjonen som analyseres:

Autorisert kapital + Tilleggskapital + Reservekapital + Opptjent egenkapital fra tidligere år.

2. Bokført verdi av andelen av egenkapitalen i datterselskapet beregnes.

3. Investeringsbeløpet til mororganisasjonen som analyseres i datterselskapet sammenlignes med bokført verdi av den ervervede andelen av egenkapitalen til datterselskapet; pengeverdien av forretningsomdømmet som oppstår under konsolideringen beregnes.

4. Indikatorene under posten "Investeringer i datterselskap" er helt utelukket fra konsernets konsoliderte balanse. I dette tilfellet elimineres en del av beløpet med bokført verdi av andelen av egenkapitalen til datterselskapet kjøpt av mororganisasjonen. Denne delen av datterselskapets egenkapital er derfor ikke reflektert i den konsoliderte balansen.

Det resterende beløpet av investeringen i datterselskapet reflekteres i posten "Bedriftens omdømme" i den konsoliderte balansen.

· 5. Minoritetsandelen fastsettes, som omfatter to komponenter:

· 30 % av bokført verdi av datterselskapets egenkapital,

· 30 % av overskuddet mottatt av datterselskapet etter salget av dets aksjer til mororganisasjonen som analyseres, dvs. «ettersalgs»-resultat (av rapporteringsperioden). Dette beløpet er reflektert i den konsoliderte balansen som en egen gjeldslinje.

6. Den tilbakeholdte overskuddet for rapporteringsåret til mororganisasjonen fastsettes. I den konsoliderte balansen er nettoresultatet for rapporteringsperioden summert opp med nettoresultatet til selve mororganisasjonen.

7. Alle andre balanseposter til både mororganisasjonen som analyseres og datterselskapet summeres.

Spørsmål 1. Metoder for å analysere sammenfattende (konsoliderte) utsagn.

Begrepene «konsolidert rapportering» og «konsolidert rapportering» er ikke identiske. Disse rapporteringsskjemaene varierer ikke bare i formål, kompileringsteknikk og rekkevidde av brukere, men også konseptuelt. Konsolidert rapportering utarbeides innenfor rammen av én eier eller for statistisk oppsummering av data, og konsolidert rapportering utarbeides av flere eiere for felleskontrollert eiendom.

Ordre nr. 112 fra det russiske finansdepartementet datert 30. desember 1996 "Om metodiske anbefalinger for utarbeidelse og presentasjon av konsoliderte regnskaper" gir en detaljert beskrivelse av de generelle bestemmelsene i konsoliderte regnskaper, prosedyren for utarbeidelse og presentasjon av det. , reglene for å kombinere indikatorer for regnskapet til mororganisasjonen og datterselskapene, regler for å inkludere data om avhengige selskaper i konsernregnskapet, og også utviklet regler for utarbeidelse av forklaringer til konsernbalansen og konsernresultatregnskapet. .

Ordre nr. 112 karakteriserer konsolidert rapportering som "et system av indikatorer som gjenspeiler den økonomiske posisjonen på rapporteringsdatoen og økonomiske resultater for rapporteringsperioden til en gruppe relaterte organisasjoner."

Ved utarbeidelse av konsoliderte regnskaper er målet å eliminere (ekskludere) påvirkningen fra ovennevnte faktorer (forvrengende rapporteringsdata) på resultatindikatorene for konsernet som helhet.

Den generelle ideen om konsolidering er i hovedsak veldig enkel. Det er en gruppe foretak som henger sammen økonomisk og finansielt, men som er selvstendige juridiske enheter. Konsernregnskapet skal utarbeides for å gi en oversikt over den finansielle stilling og resultater for konsernet som helhet. Hvert juridisk uavhengig foretak som er en del av et konsern er dessuten pålagt å føre sine egne regnskaper og dokumentere sine resultater i form av sine egne regnskaper.

Konsernregnskap er en kombinasjon, ved bruk av spesielle regnskapsprosedyrer (snarere enn enkel summering), av regnskapene til to eller flere foretak som er i visse juridiske og finans-økonomiske forhold, når ett eller flere juridisk uavhengige foretak er under kontroll av kun ett selskap - det såkalte morselskapet, som står over alle andre medlemmer av gruppen.

Spørsmål vedrørende utarbeidelse, struktur og formål med konsoliderte regnskaper gjenspeiles i flere internasjonale finansrapporteringsstandarder. De viktigste standardene for problemene med konsolidert rapportering er: 22 "Company Combinations" (IAS "Business Combinations"); 25 "Investeringsregnskap" (IAS 25 "Forening for investeringer"); 27 "Konsernregnskap og regnskap for investeringer i datterselskaper" (IAS 27 "Konsernregnskap og tilknytting for investeringer i datterselskaper"); 28 "Regnskap for investeringer i tilknyttede foretak" (IAS 28 "Associating for Investments in Associates"), 31 "Finansiell rapportering om deltakelse i felles aktiviteter".

En av de mest komplekse standardene er IFRS 22 Business Combinations. Formålet med denne standarden er å beskrive metodiske regnskapsmessige forhold ved virksomhetssammenslutninger. Den undersøker eksempler på oppkjøp av en virksomhet av en annen, samt situasjoner der det er umulig å fastslå kjøpende virksomhet. Den samme standarden tar opp spørsmålene om å bestemme anskaffelseskostnaden, fordelingen mellom de ervervede identifiserbare eiendelene og forpliktelsene til foretaket, problemet med å regnskapsføre fremvoksende positivt eller negativt forretningsomdømme, og dets videre avskrivning.

Internasjonale standarder for finansiell rapportering inneholder alle hoveddefinisjonene.

Konsolidering er en generalisering av de kommersielle og økonomiske resultatene til en gruppe foretak som anses som en enkelt økonomisk enhet.

Konsern (selskap) er en sammenslutning av foretak (selskaper) som ikke er en juridisk enhet og består av et holdingselskap (mor) og alle dets datterselskaper, som igjen er juridiske personer.

Morselskapet (holdingselskap, hovedselskap) er innehaver av en kontrollerende eierandel i datterselskaper eller andre foretak, kontrollerer virksomheten til ett eller flere datterselskaper. Nødvendig for å utarbeide sammendrag (konsolidert) regnskap.

En kontrollerende eierandel (mer enn 50 % av ordinære aksjer til pålydende med stemmerett) sikrer løsning av spørsmål om inntektsfordeling, utnevnelse av alle eller et flertall av styremedlemmene i det kontrollerte foretaket.

Et datterselskap (selskap) er anerkjent som et annet selskap, kalt morselskapet, som følge av en dominerende andel i dets autoriserte kapital, eller i samsvar med en avtale mellom dem, eller på annen måte utøver eksisterende kontroll over sin virksomhet, har muligheten til å bestemme beslutningene som tas av et slikt selskap.

Konsernregnskapet utarbeides av morselskapet for hele settet av kontrollerte selskaper (foretak) og gjenspeiler den finansielle stillingen og resultatene av økonomiske aktiviteter for alle selskaper som inngår i konsolideringen som en enkelt økonomisk helhet.

Konsolideringsgruppe (sfære) - morselskapet med alle dets datterselskaper.

Konsolidert balanse er en konsolidert balanse for alle selskaper som inngår i et gitt konsolideringsområde. Komponent av konsernregnskap.

Den konsoliderte resultatregnskapet inkluderer resultatene av de finansielle og økonomiske aktivitetene til alle selskaper som er inkludert i dette konsolideringsområdet. Det er et nødvendig element i konsernregnskapet.

Resultatene til et datterselskap inngår i konsernregnskapet fra det tidspunkt selskapet er kjøpt og innregnes som datterselskap.

Konsernregnskap er regnskapet til en gruppe presentert som en enkelt forretningsenhet.

Kontroll over finansielle og økonomiske aktiviteter er retten til et selskap til å etablere prinsippene for de finansielle og produksjonsmessige (kommersielle) aktivitetene til et annet selskap for å oppnå fordeler fra det.

Ubetinget kontroll forutsetter at holdingselskapet eier mer enn 50 % av datterselskapets ordinære aksjer, indirekte kontroll - med en mindre andel av deltakelse med mulighet for ytterligere innflytelse.

Felles kontroll er kontroll over virksomheten til et foretak (selskap) som er gjenstand for konsolidering, utøvet i fellesskap av to eller flere andre selskaper.

Kombinasjon av selskaper - kombinasjonen av uavhengige foretak til en enkelt økonomisk enhet som et resultat av en fusjon eller som et resultat av erverv av kontroll av ett foretak over netto eiendeler og produksjonsaktiviteter til et annet foretak.

Et oppkjøp er en virksomhetssammenslutning der en av virksomhetene, kalt erververen, får kontroll over netto eiendeler og driften av den andre virksomheten som blir kjøpt opp i bytte mot overføring av eiendeler, overtakelse av forpliktelser eller utstedelse av aksjer.

En fusjon, eller sammenslåing av egenkapitalandeler, er en virksomhetssammenslutning der aksjonærene i de kombinerte virksomhetene utøver kontroll over alle eller i det vesentlige alle felles netto eiendeler og operasjoner for i fellesskap å dele risikoen og fortjenesten til de kombinerte virksomhetene, slik at verken part kan defineres som anskaffende.

Kontroll er makten som lar deg administrere de økonomiske og produksjonsmessige aktivitetene til en bedrift for å tjene penger. Minoritetsinteresser (minoritetsinteresser) som eier mindre enn 50 % av aksjene er den delen av et datterselskaps netto driftsresultat og netto eiendeler som kan henføres til interesser som morselskapet ikke eier direkte eller indirekte gjennom datterselskaper.

Virkelig verdi er beløpet som en eiendel kan byttes til eller en forpliktelse gjøres opp med av kunnskapsrike parter i en fremtidig transaksjon.

Dato for kjøp (oppkjøp) - datoen for etablering av kontroll over netto eiendeler og produksjonsaktiviteter til det oppkjøpte foretaket.

Russisk lovgivning gjenspeiler også spørsmål knyttet til definisjonen av visse begreper og vilkår for konsolidert rapportering. I samsvar med art. 105 i den russiske føderasjonens sivile lov, er et forretningsselskap anerkjent som et datterselskap hvis et annet (hoved)forretningsselskap eller partnerskap, i kraft av en overveiende deltakelse i sin charterkaptein, eller i samsvar med en avtale inngått mellom dem, eller ellers har mulighet til å bestemme de beslutninger som tas av et slikt selskap. Datterselskapet er ikke ansvarlig for gjelden til morselskapet (partnerskap). Morselskapet (partnerskap), som har rett til å gi obligatoriske instrukser til datterselskapet, er solidarisk ansvarlig med datterselskapet for transaksjoner som denne inngår i henhold til slike instrukser. Ved insolvens av et datterselskap på grunn av hovedselskapets skyld (partnerskap), bærer sistnevnte subsidiært ansvar for sin gjeld.

I Art. 106 i den russiske føderasjonens sivilkode gir en definisjon av et avhengig forretningsselskap, som anerkjennes som sådan hvis et annet (dominerende, deltakende) selskap har mer enn 20 % av stemmeberettigede aksjer i et aksjeselskap eller 20 % av den autoriserte kapitalen i et aksjeselskap.

En gruppe personer er et sett av juridiske enheter eller juridiske enheter og enkeltpersoner, i forhold til hvilke ett eller flere vilkår er oppfylt: en person eller flere personer i fellesskap, som et resultat av en avtale (samordnede handlinger), har rett til direkte eller indirekte avhende (inkludert på grunnlag av kjøps- og salgsavtaler, tillitsstyring, avtaler om felles aktiviteter, bestillinger eller andre transaksjoner) mer enn 50 % av det totale antall stemmer som kan tilskrives aksjer (innskudd, aksjer) som utgjør den autoriserte ( aksje) kapital i en juridisk enhet. Indirekte avhending av stemmer til en juridisk enhet betyr muligheten for faktisk avhending av dem gjennom tredjeparter i forhold til hvem den første personen har den spesifiserte rettigheten eller myndigheten;

Det er inngått en avtale mellom to eller flere personer som er gitt rett til å fastsette vilkårene for å drive forretningsvirksomhet til en eller flere avtaleparter eller andre personer eller til å utføre funksjonene til deres utøvende organ;

En person har rett til å utnevne mer enn 50 % av det utøvende organet og (eller) styret (tilsynsstyret) i en juridisk enhet;

De samme personene representerer mer enn 50 % av det utøvende organet og (eller) styret (tilsynsstyret) i to eller flere juridiske enheter.

Direkte kontroll tolkes som evnen til en juridisk enhet eller enkeltperson til å bestemme avgjørelser tatt av en juridisk enhet gjennom en eller flere handlinger:

Ordrer, inkludert i fellesskap med andre personer som et resultat av en avtale (samordnet handling), på mer enn 50 % av det totale antall stemmer som kan tilskrives aksjer (innskudd, aksjer) som utgjør den autoriserte (aksje)kapitalen til en juridisk enhet;

Oppnå retten til å bestemme, inkludert sammen med andre personer, vilkårene for å drive forretningsvirksomhet til en juridisk enhet eller utføre funksjonene til dens utøvende organ;

Oppnå retten til å utnevne mer enn 50 % av det utøvende organet og (eller) styret (tilsynsrådet) i en juridisk enhet;

Deltakelse sammen med de samme personene i det utøvende organet og (eller) styret (tilsynsstyret) i to eller flere juridiske enheter med representasjon på mer enn 50 % av sammensetningen av deres ledelsesorgan

Definisjonen av kontroll etablert i moderne russisk lovgivning er nøkkelen til å avgjøre om konsoliderte regnskaper må utarbeides.

Samtidig er det i russisk lovgivning ikke noe begrep om et morselskap, som i den russiske føderasjonens sivilkode i noen tilfeller er hovedselskapet (partnerskap), og i andre - det dominerende selskapet eller det sentrale selskapet. selskap i finans- og industrikonsern.

Metode for inkludering av datagrupper av datterselskaper og avhengige selskaper i konsolidert rapportering

Type datterselskap og type investering	Graden av innflytelse til mor(hoved)selskapet	Metode for inkludering i konsernregnskapet
1 . Datterselskap (hvis mororganisasjonen har mer enn 50 % av de stemmeberettigede aksjene i aksjeselskapet eller mer enn 50 % av selskapets autoriserte kapital)	Avgjørende innflytelse, total kontroll	Full konsolidering
2. Felles samfunn	Delt kontroll og innflytelse	Proporsjonal konsolideringsmetode (kvotekonsolidering)
3. Avhengig selskap (hvis mororganisasjonen har fra 20 til 50 % av de stemmeberettigede aksjene i et aksjeselskap eller fra 20 til 50 % av den autoriserte kapitalen til en LLC)	Betydelig innflytelse	Metode for å konsolidere en andel i kapital
Finansielle investeringer i kapitalen til morselskapet (engangs eller permanent)	Langsiktige forhold i fravær av betydelig innflytelse eller tilstedeværelse av innflytelse i forbindelse med erverv av andel i selskapet med formål om salg	Generell prosedyre for finansielle investeringer

Andre spørsmål knyttet til utarbeidelse av konsoliderte regnskaper er supplert og spesifisert i den føderale loven av 30. november 1995 nr. 190-FZ "On Financial and Industrial Groups".

Indirekte kontroll anses som evnen til en juridisk enhet eller enkeltperson til å bestemme avgjørelser truffet av en juridisk enhet gjennom tredjeparter i forhold til hvem førstnevnte har en eller flere rettigheter eller fullmakter:

Forvalte, inkludert sammen med andre selskaper som et resultat av en avtale (samordnede handlinger), mer enn 50 % av det totale antallet stemmer som kan tilskrives aksjer (innskudd, aksjer) som utgjør den autoriserte (aksje)kapitalen til en juridisk enhet;

Bestemme, inkludert sammen med andre personer, vilkårene for å drive forretningsvirksomhet til en juridisk enhet eller utføre funksjonene til dens utøvende organ;

Utnevne mer enn 50 % av det utøvende organet og (eller) styret (tilsynsstyret) i en juridisk enhet;

Delta sammen med de samme personene i det utøvende organet og (eller) styret (tilsynsstyret) for to eller flere juridiske enheter, som representerer mer enn 50 % av sammensetningen av deres ledelsesorgan.

Konsernregnskap er adressert til ledelsen og tilsynsstyret for foretak som inngår i bedriftsfamilien, grunnleggere, samt eksterne forbrukere av informasjon, som eksisterende og potensielle investorer, kreditorer, leverandører, kjøpere og staten. For eksterne brukere fungerer det som tilleggsinformasjon. For morselskapet er konsolidert rapportering en slags «utvidelse» og «tillegg» til rapporteringen.

Ved utarbeidelse av konsoliderte regnskaper kombineres rapporteringsdataene til morselskapet og datterselskapene trinnvis for å presentere dem som en enkelt forretningsorganisasjon. For disse formål er rapporteringspostene til konsernselskapene først oppsummert post for post, og deretter er gjensidige investeringer og transaksjoner ekskludert.

Ved utarbeidelse av konsernregnskap skal mororganisasjonen og datterselskapene bruke en enhetlig regnskapsprinsipp for vurdering av lignende eiendoms- og gjeldsposter, inntekter og kostnader mv.

Konsernregnskapet kombinerer regnskapet til mororganisasjonen og datterselskapene, utarbeidet for samme rapporteringsperiode og på samme rapporteringsdato.

Organisasjonen skal utarbeide et konsolidert regnskap i det omfang og på den måten som er fastsatt i regnskapsforskriften «Organisasjonens regnskap» (PBU 4/99), etter skjemaer utviklet av mororganisasjonen basert på standardskjemaer for regnskap.

Mororganisasjonen følger den aksepterte formen for konsolidert balanse, konsolidert resultatregnskap og forklaringer på disse fra en rapporteringsperiode til en annen. Endringer i utvalgte former for konsolidert balanse, konsolidert resultatregnskap og forklaringer til disse er opplyst i forklaringene til disse rapporteringsskjemaene, og angir årsakene som forårsaket denne endringen.

Volumet og prosedyren, inkludert fristene for å sende inn regnskapet til datterselskaper og tilknyttede selskaper til mororganisasjonen (inkludert tilleggsinformasjon som er nødvendig for utarbeidelse av konsoliderte regnskaper), fastsettes av mororganisasjonen.

Navnet på hver komponent i det konsoliderte regnskapet må inneholde ordet «konsolidert» og navnet på konsernet.

Det er tilrådelig for mororganisasjonen å utarbeide konsoliderte regnskaper senest 30. juni året etter rapporteringsåret, med mindre annet er fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen eller de grunnleggende dokumentene til denne organisasjonen.

Konsernregnskapet er signert av leder og hovedregnskapsfører (regnskapsfører) i mororganisasjonen.

Etter beslutning fra gruppemedlemmene kan konsoliderte regnskaper publiseres som en del av det offentliggjorte regnskapet til mororganisasjonen.

Følgende rapporter er ikke inkludert i konsernregnskapet:

1) selskaper hvis kontroll kan anses som midlertidig. For eksempel er en kontrollerende eierandel i et datterselskap kjøpt og eid av morselskapet utelukkende med det formål å selge det i nær fremtid;

2) datterselskaper som opererer under langsiktige uoverstigelige begrensninger som fratar dem muligheten (eller reduserer den betydelig) til å overføre midler til kontoen til morselskapet. For eksempel på grunn av valutarestriksjoner ved utenlandske filialer, "blokkering" av bankkontoer, etc.;

3) datterselskaper hvis økonomiske virksomhet avviker sterkt fra arten av virksomheten til hovedmorselskapet, for eksempel en bank og et industriaksjeselskap, et handels- og forsikringsselskap.

Dermed dekker konsolideringsprosedyren beregninger som:

Konsolidering av kapital;

Konsolidering av balanseposter knyttet til konserninterne oppgjør og transaksjoner;

Konsolidering av økonomiske resultater (fortjeneste eller tap) fra konserninternt salg av produkter (verk, tjenester), samt gjensidige salgsvolumer av produkter (verk, tjenester) mellom hoved- og datterselskaper og relaterte kostnader;

Konsolidering av andre gjensidige (drifts- og ikke-driftsmessige) inntekter og kostnader innen konsernet;

Utbyttebeløp fra hoved- og datterselskaper.

I henhold til internasjonale standarder skal konsolidert rapportering være basert på visse prinsipper og.

1. Prinsippet om fullstendighet. Alle eiendeler, gjeld, utsatte kostnader, utsatt inntekt for det konsoliderte konsernet aksepteres i sin helhet, uavhengig av morselskapets andel. Minoritetsinteressen vises i balansen som en egen post under tilhørende overskrift.

2. Prinsippet om rettferdighet. Siden morselskapet og datterselskapene behandles som en enkelt økonomisk enhet, bestemmes egenkapitalen av bokført verdi av aksjene i de konsoliderte foretakene, samt av de økonomiske resultatene av driften til disse foretakene og reserver.

3. Prinsippet om rettferdig og pålitelig vurdering. Konsernregnskapet skal presenteres på en klar og lettfattelig måte og gi et rettvisende bilde av eiendeler, gjeld, finansielle stilling og fortjeneste og tap for enhetene i konsernet sett under ett.

4. Konstansprinsippet i bruken av konsoliderings- og evalueringsmetoder og prinsippet om et fungerende foretak. Konsolideringsmetoder bør brukes i lang tid, forutsatt at virksomheten fungerer, d.v.s. har ikke til hensikt å avslutte sin virksomhet i overskuelig fremtid. Avvik er unntaksvis tillatt, og de skal opplyses i vedlegg til rapporteringen med passende begrunnelse. Disse prinsippene gjelder både for formene og metodene for utarbeidelse av konsernregnskap.

5. Vesentlighetsprinsippet. Dette prinsippet sørger for offentliggjøring av slike poster, hvis verdi kan påvirke vedtakelsen eller endringen av beslutninger om selskapets finansielle og økonomiske aktiviteter.

6. Samlede vurderingsmetoder. Eiendeler, gjeld, utsatte utgifter, overskudd og utgifter til det konsoliderte selskapet skal tas i betraktning i sin helhet. Ved konsolidering ble morselskapets og datterselskapenes eiendeler og forpliktelser verdsatt etter samme metodikk som morselskapet har brukt.

7. Enkeltdato for kompilering. Konsernregnskap skal utarbeides på balansedatoen til morselskapet. Datterselskapenes regnskaper skal også omarbeides på datoen for konsernregnskapet.

Konsolideringsstadier:

Primærkonsolidering utføres ved utarbeidelse av konsoliderte regnskaper for første gang av tidligere uavhengige foretak og er knyttet til oppkjøp av et foretak som er investert i;

Etterfølgende konsolidering utføres ved utarbeidelse av konsoliderte regnskaper for en gruppe som er dannet tidligere og allerede utfører gjensidige operasjoner.

Teknikkene og metodene for å utarbeide konsoliderte regnskaper varierer fra land til land.

Det er to metoder for å utarbeide primære konsoliderte regnskaper:

Metode for kjøp (oppkjøp);

Fusjonsmetode (absorpsjon).

Disse metodene er forskjellige prosedyremessig og har en betydelig innvirkning på de samlede økonomiske resultatene presentert i konsernregnskapet.

Uavhengige foretak kan slå seg sammen til en enkelt økonomisk enhet. Fusjoner kan føre til opprettelse av et nytt foretak.

Fusjonen kan gjennomføres ved kjøp av netto eiendeler eller aksjer i et annet foretak.

Sammenslåingen kan også gjennomføres ved å slå sammen:

eiendeler og forpliktelser til ett foretak overføres til et annet foretak og det første avvikles;

Eiendeler og gjeld til de to foretakene slås sammen til et nytt foretak og de to gamle avvikles.

Assosiasjoner er av horisontale, vertikale og konglomerattyper.

Horisontal fusjon - når en virksomhet fusjonerer med en annen og begge tilhører en enkelt bransje.

Vertikal fusjon - når bedrifter lokalisert på forskjellige poler i produksjonsprosessen og samhandler i henhold til ordningen: "leverandør-produsent-kjøper" fusjonerer.

Konglomeratforening - når en flerbransjeforening opprettes fra foretak med en multibransjetilknytning.

Kombinasjonstransaksjoner der en av de fusjonerende enhetene får kontroll over den andre anses som kjøp.

Kjøpsdatoen er datoen fra da kjøperen har rett til å administrere den økonomiske og gjeldende politikken til det oppkjøpte foretaket for å dra nytte av dets aktiviteter. I praksis er denne datoen datoen for generalforsamlingen.

Kontroll anses etablert når en av de fusjonerende enhetene erverver rettigheter til mer enn halvparten av stemmerettighetene til den andre fusjonerende enheten.

Ytterligere kontrollskilt:

Retten til å styre finans- og produksjonspolitikken til et annet foretak i samsvar med charteret eller avtalen;

Retten til å oppnevne eller erstatte et flertall av medlemmene i styret eller tilsvarende styringsorgan i et annet foretak;

Hvis det er vanskelig å bestemme innkjøpsselskapet, kan du bli veiledet av ytterligere indirekte tegn på kjøp:

Forholdet mellom virkelig verdi av de fusjonerende foretakene (det største foretaket er kjøperen);

Evnen til å løse spørsmålet om å velge lederpersonell for en annen virksomhet (i slike tilfeller er den dominerende virksomheten kjøperen).

Noen ganger erverver en virksomhet aksjer i en annen virksomhet, men utsteder til gjengjeld nok av egne aksjer til å gi flere stemmerett, slik at kontrollen over de kombinerte virksomhetene går over til eierne av virksomheten hvis aksjer opprinnelig ble ervervet. Denne situasjonen kalles et gjenkjøp. Juridisk kan et foretak som utsteder aksjer betraktes som et mor- eller etterfølgerforetak hvis aksjonærer får kontroll over de sammenslåtte foretakene. I dette tilfellet blir det det overtakende foretaket og mottar stemmerett eller andre rettigheter. Foretaket som utsteder aksjene anses å være ervervet av et annet foretak; sistnevnte anses å være kjøper og oppkjøpsmetoden anvendes på eiendeler og forpliktelser til foretaket som utsteder aksjene.

Når aksjonærene i de fusjonerende foretakene ikke skaper en dominerende partner, men går sammen på i det vesentlige like vilkår med sikte på å dele kontrollen over alle eller i det vesentlige alle eiendelene og produksjonsvirksomheten, så er det snakk om en fusjon.

Essensen i fusjonen er at det ikke er oppkjøp og felles deling av risiko og overskudd fortsetter, som ville eksistert før sammenslåingen av næringsvirksomhet. Under en fusjon fortsetter den økonomiske virksomheten til de fusjonerte foretakene separat. Når individuelle regnskaper kombineres, skjer det kun minimale endringer.

For at en transaksjon skal klassifiseres som en fusjon fremfor et oppkjøp, må 12 vilkår være oppfylt.

1. Noen av de fusjonerende partene må ikke være datterselskap eller avdeling av et annet fusjonsforetak i to år.

2. Hver av de fusjonerende partene skal være uavhengige av de andre fusjonerende foretakene.

3. Fusjonen gjennomføres i form av en enkelt transaksjon i henhold til en særskilt plan innen ett år etter vedtak av slik plan.

4. På datoen for gjennomføringen av sammenslåingsplanen vil ett av de fusjonerende selskapene kun utstede aksjer av ordinære aksjer med rettigheter som er identiske med rettighetene til de utestående aksjene i bytte mot i det vesentlige alle de stemmeberettigede ordinære aksjene til den andre enheten. Deres interesse må være minst 90 % av de stemmeberettigede aksjene som skal byttes.

5. Ingen av de sammenslående partene, innen to år før vedtakelsen av fusjonsplanen eller i intervallet mellom dens vedtakelse og gjennomføring, har til hensikt å gjøre endringer i egenkapitalstrukturen for å påvirke vilkårene for byttet, for eksempel , ved ytterligere utstedelse av aksjer, deres fordeling blant eksisterende aksjonærer, bytte eller uttak fra omløp.

6. De fusjonerende foretakene kjøper etter planens vedtak og før dens gjennomføring ordinære aksjer for andre formål enn fusjonen.

7. Som følge av bytte av aksjer forblir andelene til eierne av ordinære aksjer de samme.

10. Det sammenslåtte selskapet godtar ikke, direkte eller indirekte, å kjøpe tilbake eller trekke tilbake hele eller deler av dets ordinære aksjer med det formål å påvirke kombinasjonen.

11. Det fusjonerte selskapet inngår ikke økonomiske transaksjoner til fordel for tidligere aksjonærer, bruker for eksempel ikke aksjer utstedt for fusjonen som sikkerhet for lån.

12. Det sammenslåtte selskapet planlegger ikke å avhende en betydelig del av sine eiendeler innen to år etter sammenslåingen, bortsett fra i transaksjoner som er vanlig for sammenslåtte enheter eller for å eliminere duplisering eller overskuddskapasitet.

Fordi fusjonen skaper en enkelt enhet, vedtar den sammenslåtte enheten en enkelt, konsistent regnskapsprinsipp.

For enhver virksomhetssammenslutning bør tilleggsinformasjon gis i regnskapet:

Navn og beskrivelser av de fusjonerende foretakene;

Regnskapsmetoder;

Ikrafttredelsesdatoen for fusjonen for regnskapsformål;

Informasjon om produksjonsvirksomheten som er besluttet avviklet.

Ved kjøp må du oppgi følgende informasjon:

Kjøpesummen og beløpet for kjøpesummen betalt eller betinget betalbar;

Informasjon om arten og størrelsen på reguleringsreserven og andre avsluttende kostnader som oppstår ved oppkjøpet og innregnet på oppkjøpstidspunktet.

Årsregnskapet skal opplyse om:

Metoder for regnskapsføring av positivt og negativt forretningsomdømme, inkludert for avskrivningsperioden;

Begrunnelse for brukstiden til positivt og negativt forretningsomdømme eller amortiseringsperioden for negativt forretningsomdømme;

Metoder for å beregne avskrivninger;

Resultater av avstemming av restverdien av positivt og negativt forretningsomdømme.

Ved sammenslåing må rapporteringen gi tilleggsinformasjon om:

Beskrivelser og antall utstedte aksjer, sammen med prosentandelen av hver enhets stemmeberettigede aksjer utvekslet for å konsolidere kapitalinteresser;

Mengdene av eiendeler og forpliktelser bidratt med av hvert foretak;

Salgsinntekter, andre driftsinntekter, ekstraordinære poster og nettoinntekt eller tap for hver enhet før datoen for sammenslåingen som er inkludert i nettoinntekten eller tapet rapportert i regnskapet til den sammenslåtte enheten.

Konsernregnskapet inkluderer, i tillegg til balansen, en konsolidert resultatregnskap. Ved utarbeidelse av en slik rapport vil de økonomiske resultatene til de fusjonerende selskapene og deres presentasjon avhenge av tilknytningsmetoden - kjøp eller fusjon.

Ved oppkjøp inngår økonomiske resultater i konsernresultatregnskapet først fra oppkjøpstidspunktet, og ved fusjon, for hele regnskapsåret.

Det bør bemerkes at en fusjon er mer å foretrekke for foretak som ønsker å maksimere salg, fortjeneste, eiendeler og minimere kostnader som følge av en slik fusjon.

Neste trinn i konsolideringen er konsolideringen av rapporteringen av foretak som har arbeidet en stund som en del av konsernet.

Ved konsolidering av regnskapene til selskaper som er inkludert i gruppen i påfølgende perioder av deres aktivitet, oppstår det ytterligere vanskeligheter på grunn av behovet for å eliminere poster.

Poster som er gjenstand for eliminering er poster som er ekskludert fra konsernregnskapet fordi de resulterer i omarbeiding og feilinformasjon av de økonomiske karakteristikkene til konsernets aktiviteter.

Interne transaksjoner ligner på transaksjoner mellom divisjoner (avdelinger) i et selskap. Slike operasjoner utføres under handelstransaksjoner og oppgjør på disse, utstedelse av lån og mottak av utbytte. Alle slike transaksjoner bør elimineres ved utarbeidelse av konsolidert balanse og resultatregnskap, samt oppgjørsmellomværende.

Ved utarbeidelse av konsernregnskap er følgende beregninger gjenstand for eliminering:

Gjeld på innskudd som ennå ikke er gjort til den autoriserte kapitalen;

Forskudd mottatt eller utstedt;

Lån til selskaper som inngår i konsernet;

Gjensidige fordringer og gjeld fra konsernselskaper (siden en enkelt økonomisk enhet ikke kan ha fordringer eller gjeld til seg selv);

Andre eiendeler og verdipapirer;

Utgifter og inntekter for fremtidige perioder;

Uforutsette operasjoner.

Hvis beløpene på fordringer til ett selskap fullt ut tilsvarer beløpet på leverandørgjeld til et annet selskap som inngår i gruppen, elimineres de gjensidig.

Ved utarbeidelse av påfølgende konsoliderte resultatregnskaper foretas justeringer på fire hovedområder:

1) utelukkelse av foreløpige resultater forårsaket av internt salg;

2) avskrivning av forretningsomdømme som oppstår under opprettelsen av konsernet;

3) amortisering av avviket til virkelig verdi av eiendeler og forpliktelser fra deres bokførte verdi inkludert i disse postene under første konsolidering;

4) allokering av en minoritetsandel i et datterselskaps resultat.

Ved investering mindre enn 100 % i kapitalen i det oppkjøpte foretaket oppstår det en såkalt minoritetsinteresse. Dette er interessen til tredjepartsaksjonærer og bør rapporteres separat fra konsernets egenkapital i konsernregnskapet.

Minoritetsinteresser og netto eiendeler til konsoliderte datterselskaper skal fastsettes og presenteres separat i den konsoliderte balansen. Minoritetens andel i datterselskapenes resultat (tap) for rapporteringsperioden skal fastsettes og presenteres separat i resultatregnskapet.

Minoritetsandelen i den konsoliderte balansen bestemmes ved beregning basert på kapitalbeløpet til datterselskapet på rapporteringsdatoen og prosentandelen av aksjer som ikke eies av mororganisasjonen i deres totale antall. Kapitalbeløpet til et datterselskap bestemmes som summen av seksjon III "Kapital og reserver" i balansen minus artiklene "Social Sphere Fund" og "Målrettet finansiering og inntekter".

I den konsoliderte balansen er minoritetsinteresseindikatoren reflektert i summen av seksjon III i balansen. I det konsoliderte resultatregnskapet reflekterer minoritetsinteressen størrelsen på det økonomiske resultatet til datterselskapet som ikke tilhører mororganisasjonen; denne andelen bestemmes ved beregning basert på beløpet av tilbakeholdt overskudd eller udekket tap for datterselskapet for rapporteringsperioden og prosentandelen av stemmeberettigede aksjer som ikke eies av mororganisasjonen i deres totale antall.

I det konsoliderte resultatregnskapet vises minoritetsinteresseindikatoren som en egen post på oppføringslinjen; inntekter og utgifter er også fremhevet som en egen post. Konsernets inntekter og kostnader i konsernregnskapet vises fratrukket tilsvarende minoritetsinntekter og kostnader.

Hvis indikatoren på minoritetsandelen i tapene til et datterselskap er større enn indikatoren på minoritetens andel i kapitalen til dette selskapet, så beløpet på reservekapitalen (hvis den er utilstrekkelig - tillegg, deretter autorisert) til datterselskapet , inkludert i konsernregnskapet, reduseres med differansen.

En forklarende note er vedlagt den konsoliderte balansen og resultatregnskapet for konsernets virksomhet, som inneholder en liste over alle datterselskaper med offentliggjøring av en rekke data (navn på selskaper, sted for statlig registrering eller forretningsvirksomhet, mengde autoriserte kapital, andel av hovedandelen (dominerende) i disse selskapene eller i deres autoriserte kapital).

Noten gir også et kostnadsestimat på rapporteringsdatoen av virkningen av oppkjøp eller avhendelse av datterselskaper eller tilknyttede selskaper på konsernets finansielle stilling og på konsernets økonomiske resultater for rapporteringsperioden.

I den forklarende noten til det konsoliderte regnskapet gir mororganisasjonen også en oversikt over sine investeringer i sammenheng med hvert avhengige selskap (i avsnittet om finansielle investeringer):

Informasjon om navnet på det avhengige selskapet,

Hans juridiske adresse,

Mengden autorisert kapital,

Moderorganisasjonens andel av det totale bidragsbeløpet, samt en intensjonserklæring for videre deltakelse.

Den forklarende noten til konsernregnskapet inneholder også forklaringer på de tilfellene hvor indikatorene for datterselskaper og avhengige selskaper reflekteres i konsernregnskapet direkte som finansielle investeringer, der de vurderte prinsippene og reglene for konsolidering ikke gjelder.

Tabell for sammenstilling av en konsolidert balanse

Balanseposter	Moderselskap		Beta LLC (datterselskap)		Egenkapital i et datterselskap eid av		Eliminering		Konsolidert balanse
Eiendeler	Passiv	Eiendeler	Passiv	gruppe (70 %)	minoritet (30 %)	Eiendeler	Passiv	Eiendeler	Passiv
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1 . Anleggsmidler:	129520	9830	-	-	105	4725	134730
1.1. Bedriftens omdømme	0	0	-	-	105	-	105
12. Anleggsmidler	97532	8400	-	-	-	-	105932
1. 3. Investeringer i datterselskaper	4725	0	-	-	-	4725	-
14. Andre anleggsmidler	27263	1430	-	-	-	-	28693
2. Omløpsmidler	193099	10555	-	-	-	-	203654
Balansere	322619	-	20385	-	-	-	-	-	338384	-
3. Kapital og reserver:	135078	7730	-	-	-	-	135869
3. 1. Autorisert kapital	65004	2915	2040.5	874,5	2040.5	65004
3.2. Ekstra kapital	23942	940	658	282	658	23942
33 Reservekapital	14081	1720	1204	516	1204	14081
34. Opptjent overskudd fra tidligere år	16476	1025	717.5	307.5	717.5	16476
3.5. Opptjent resultat for rapporteringsperioden	15575	1130	791	339	16366
4 Minoritetsandel	-	-	-	-	-	-	-	-	-	2319
5 Andre forpliktelser	187541	12655	-	-	-	-	-	200196
Balansere	-	322619	-	20385	5411	2319	-	-	-	338384

Et eksempel på å utarbeide en av alternativene for en konsolidert balanse er diagrammet som er presentert i tabellen. Den undersøker saken da den analyserte organisasjonen kjøpte 70 % av de ordinære aksjene i Beta LLC-bedriften; investeringene til hovedselskapet i datterselskapet utgjorde 4 725 tusen rubler.

1. Den bokførte verdien av egenkapitalen til datterselskapet Beta LLC bestemmes fra datoen for anskaffelse av aksjer av mororganisasjonen som analyseres:

autorisert kapital + tilleggskapital + reservekapital + tilbakeholdt overskudd fra tidligere år = 2915 + 940 + + 1720 + 1025 = 6600 tusen rubler.

2. Bokført verdi av andelen av egenkapitalen til datterselskapet Beta beregnes:

0,70 x 6600 tusen rubler. = 4620 tusen rubler.

3. Investeringsbeløpet til mororganisasjonen som analyseres i datterselskapet sammenlignes med bokført verdi av den ervervede andelen av egenkapitalen til datterselskapet; Pengeverdien av forretningsomdømme som oppstår under konsolidering, beregnes:

4725 tusen rubler. - 4620 tusen rubler. = 105 tusen rubler. Denne verdien reflekteres i eiendelen i den konsoliderte balansen.

4. Indikatorene under posten "Investeringer i datterselskaper" i mengden 4 725 tusen rubler er fullstendig ekskludert fra den konsoliderte balansen til gruppen.

Samtidig 4620 tusen rubler. elimineres med balanseført verdi av egenkapitalandelen i datterselskapet kjøpt av mororganisasjonen. Derfor reflekteres ikke denne delen av egenkapitalen til datterselskapet Beta i den konsoliderte balansen.

De resterende 105 tusen rubler. Investeringer i et datterselskap reflekteres i posten «Foretakets forretningsomdømme» i den konsoliderte balansen.

5. Minoritetsandelen fastsettes, som omfatter to komponenter:

30 % av bokført verdi av datterselskapets egenkapital, d.v.s. 0,30 x 6600 tusen rubler. = 1980 tusen rubler;

30 % av overskuddet mottatt av datterselskapet etter salget av dets aksjer til mororganisasjonen som analyseres, dvs. "ettersalgs" fortjeneste (rapporteringsperiode) = 0,30 x 1130 = 339 tusen rubler.

Dermed er minoritetsandelen 1980 tusen rubler + 339 tusen rubler. = 2319 tusen rubler. Dette beløpet er reflektert i den konsoliderte balansen som en egen gjeldslinje.

6. Beholdt inntekt for rapporteringsåret til overordnet organisasjon bestemmes: 0,70 x 1 130 tusen rubler. = 791 tusen rubler. I den konsoliderte balansen er nettoresultatet for rapporteringsperioden oppsummert med nettoresultatet til selve mororganisasjonen: 791 tusen rubler. + 15575 tusen gni. = 16366 tusen rubler.

7. Alle andre balanseposter for både mororganisasjonen som analyseres og Beta LLC er summert opp.

Som det fremgår av tabell 9.2 er den konsoliderte balansen i sin struktur praktisk talt ikke forskjellig fra de opprinnelige balansene til mororganisasjonen og datterselskapet. Dette betyr at rekkefølgen og metodikken for å analysere den konsoliderte balansen er den samme som å analysere en. vanlig balanse Et trekk ved analysen av konsoliderte regnskaper er at det legges til et analytisk stadium, hvor det er nødvendig å forklare hvilken type rapporteringskonsolidering som ble brukt, under hvilke forhold sammenslåingen av foretak til en gruppe fant sted. karakterisere det økonomiske forholdet og samspillet mellom gruppemedlemmer Og, selvfølgelig, er det nødvendig (finansiell analyse av ikke bare konsoliderte regnskaper, men. og originale former for regnskap for mororganisasjonen og datterselskapene.

Ved å oppsummere alt det ovennevnte kan det hevdes at konsolidert rapportering har noen funksjoner:

Konsernregnskap er ikke regnskapet til et juridisk uavhengig foretak. Formålet er å få en oversikt over bedriftsfamiliens resultater. Den har et tydelig informasjons- og analytisk fokus;

Resultatene av transaksjoner mellom medlemmer av en bedriftsfamilie er ikke inkludert i konsernregnskapet. Den viser kun eiendeler og gjeld, inntekter og kostnader fra transaksjoner med eksterne motparter. Eventuelle interne finansielle og forretningstransaksjoner identifiseres og elimineres under konsolideringsprosessen. Konsolidering er ikke en enkel summering av poster med samme navn i regnskapet til konsernselskaper;

Konsernrapporter inneholder sammenfattende informasjon om resultatene og økonomiske stillingen til hvert selskap som inngår i foreningen. Dette betyr at fortjenesten til ett datterselskap kan "skjule" tapene til et annet, og den sterke finansielle stillingen til ett datterselskap kan "skjule" potensiell insolvens til et annet;

Hvis et konsern består av selskaper som opererer i ulike typer virksomheter, kan det hende at konsernregnskapet for konsernet ikke oppgir visse viktige detaljer når ytterligere informasjon om hvert segment av konsernets aktiviteter ikke er tilgjengelig.

Liste over brukt litteratur:

1. 1. Den russiske føderasjonens sivile lov

2. Føderal lov om regnskap datert 21. november 1996. 129-FZ

5. Forskrifter om regnskap "Regnskapsuttalelser for en organisasjon", godkjent etter ordre fra Finansdepartementet i Den Russiske Føderasjon datert 07/06/99 N 43n. (PBU 4/99),

6. Ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 22. juli 2003 N 67n. Om formene for regnskap for organisasjoner

7. "Prosedyre for å opprettholde sammenfattende (konsolidert) regnskap, rapportering og finansiell balanse for et industrikonsern", godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 01/09/1997 N 24

8. Dymova I.A. Internasjonale regnskapsstandarder. M.: Glavbukh, 2004.

9. Matveev A.A. , Suits V.P. Konsolidert rapportering: metodikk og praksis: Pedagogisk og praktisk håndbok. M.: ID FBK-PRESS, 2003.

10. Needles B., Anderson H., Caldwell D. Regnskapsprinsipper: Transl. fra engelsk / Red. JEG ER MED. Sokolova. 2. utgave, stereotypi. M.: Finans og statistikk, 2004.

11. Selezneva N.N., Skobeleva I.P. Konsernregnskap: Lærebok for universiteter - M.: UNITY DANA, 2003.

12. Sokolov Ya.V. Grunnleggende om regnskapsteori. M.: Finans og statistikk, 2004.

Under moderne forhold er en av de mest bærekraftige trendene i utviklingen av organisasjonsstrukturer for produksjon i alle forretningssegmenter deres integrasjon. Dette bestemmes av en rekke organisatoriske, tekniske, økonomiske og sosiale årsaker. I en markedsøkonomi streber bedrifter etter å etablere langsiktige økonomiske bånd som lar dem velge gjensidig fordelaktige leverings- og betalingsbetingelser, materialer, halvfabrikata og tjenester; dette resulterer ofte i vedvarende kundefordringer og -gjeld. Når det oppstår felles interesser i bruk av kjøretøy eller reparasjonstjenester, inngår virksomheter ofte en enkel partnerskapsavtale, som de driver felles virksomhet i henhold til.

Hvis de er interessert i bærekraftig forsyning av visse komponenter og blokker som er nødvendige for utvikling av nye typer produkter, gir bedrifter som produserer sluttproduktet ofte lån til partnerne sine. Alt dette fører gradvis til fremveksten av gjensidig avhengighet mellom bedrifter, som de konsoliderer institusjonelt og finansielt, og skaper en gruppe ikke-individer med gjensidig eierskap av kapital og fokusert på frigjøring av det endelige produktet som kommer inn på markedet.

Integreringsprosesser bidrar til å skape produksjonsanlegg med optimal kapasitet, rasjonell spesialisering og organisering av bærekraftig samarbeid og kombinasjon av produksjon, d.v.s. gi målrettet forbedring av organiseringen av styringsprosesser.

De viktigste økonomiske fordelene ved å integrere forretningsenheter er:

• enhetlig kapitalforvaltning;
• sentralisert regulering av logistikk og salgsprosesser;
• reduksjon av faste kostnader, primært ledelse;
• konsekvent og sammenkoblet fornyelse av produksjonspotensialet;
• - sentralisert tiltrekning av lånte midler og utvidelse av grensene for egenfinansiering.

Koordinering av markedsførings-, produksjons- og finanspolitikk gjør det mulig å ta hensyn til virkningen av livssyklusen til produktet, teknologien og anleggsmidlene på de økonomiske resultatene til organisasjonen og økonomisk bruke kapitalisert fortjeneste rettet mot produksjonsutvikling, omstrukturering og ekspansjon. .

For å styrke relasjonene deres institusjonelt, fungerer grupper av sammenkoblede objekter ofte som et enkelt kompleks som har en betydelig innvirkning på prispolitikken i et bestemt forretningssegment, på utviklingstempo og teknisk nivå. Partnere i slike grupper er først og fremst interessert i resultatene til gruppen av foretak som helhet, noe som gjenspeiles i de konsoliderte regnskapene. Slik informasjon er spesielt viktig for aksjemarkedsaktører.

Rollen til konsolidert rapportering er vektlagt i Konseptet for utvikling av regnskap og rapportering på mellomlang sikt. Med hensyn til den sosiale betydningen av at selskapene utarbeider konsoliderte regnskaper og deres prioriterte tilgang til verdens aksjemarkeder, er oppgaven satt for deres prioriterte overgang til rapportering i formatet International Financial Reporting Standards (IFRS).

I russisk regnskapsvitenskapelig litteratur og til og med i regulatoriske dokumenter blir konsolidert rapportering ofte betraktet som et synonym for konsolidert rapportering, som ikke lenger er akseptabelt under moderne forhold.

Konsoliderte regnskaper dannes ved å kombinere regnskapsrapportene til innbyrdes relaterte foretak som inngår i konsernet, og karakterisere dets eiendom og økonomiske tilstand og økonomiske resultater for en viss periode. Et spesielt trekk ved denne rapporteringen er sammenstillingen basert på rapporteringsdataene til individuelle juridiske enheter som er en del av konsernet, dvs. Regnskapsposter for konsernet som helhet opprettholdes ikke. Den kombinerer rapportering fra flere sammenhengende juridiske enheter, dvs. vurderingen av eiendom og økonomiske resultater vil ikke sammenfalle med summen av rapporteringspostene til de juridiske enhetene som inngår i konsernet.

Det er fastsatt spesielle regler for utarbeidelse av denne rapporteringen.

Ved utarbeidelse av konsernregnskap elimineres poster i rapporteringsskjemaer for å eliminere dobbelttelling.

For å utarbeide konsoliderte regnskaper må regnskapsprinsippene til foretakene som inngår i konsernet avtales: én enkelt dato for rapportering, enhet for pengemåling og metoder for å vurdere balanseposter, vurdering av vesentlighet, presentasjonsform og fullstendig informasjon mv. . må velges.

De viktigste brukerne av konsoliderte regnskaper er store investorer, profesjonelle aksjemarkedsdeltakere, samt minoritetsaksjonærer som kjøper aksjer basert på deres nåværende lønnsomhet.

I Russland er det fortsatt ingen kultur for å utarbeide konsoliderte uttalelser, noe som først og fremst skyldes ungdommen til bedriftsstrukturer og underutviklingen av aksjemarkedet. For tiden øker imidlertid etterspørselen etter informasjon om grupper av sammenkoblede foretak aktivt både blant utenlandske spesialister med fokus på det russiske aksjemarkedet, og blant russiske organisasjoner, spesielt blant banker, investeringsfond og representanter for konkurrerende grupper av foretak.

Frem til nå er prosedyren for utforming av konsoliderte regnskaper i Russland regulert av dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen datert 01/09/97 nr. 24 og metodologiske anbefalinger for utarbeidelse og presentasjon av konsoliderte regnskaper (vedlegg til ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 12/30/96 nr. 112), der den konsoliderte rapporteringen anses som konsolidert. Lov om konsolidert rapportering er fortsatt under vurdering.

Disse dokumentene gjenspeiler i hovedsak ikke fullt ut spesifikasjonene til konsolidert rapportering. For tiden presenterer selskaper som går inn i det globale aksjemarkedet konsoliderte regnskaper i IFRS- eller GAAP-format. Den russiske lovgivningen har tatt visse skritt for å regulere utarbeidelsen av konsolidert rapportering - konseptet med et datterselskap og avhengig selskap er definert; vilkårene er angitt under hvilke det ikke kan utarbeides konsoliderte regnskaper for en gruppe av innbyrdes tilknyttede virksomheter, i hvilke tilfeller et datterselskap og avhengig selskap skal inkluderes i konsernregnskapet mv. Klar regulering av utarbeidelse og fastsettelse av status for konsolidert rapportering vil imidlertid bli mulig først etter vedtakelse av den relevante loven.

Siden det utarbeides konsoliderte regnskaper for en gruppe foretak som består av et mor og datterselskaper, som er under direkte eller indirekte kontroll av det første, må det fremheve andelen av eiendelene og kapitalen i gruppen som ikke tilhører morselskapet , dvs. «minoritetsandel» (minoritetsaksjonærer).

Siden konsolidert rapportering er konstruert som enhetlig informasjon om driftsresultatene til en gruppe foretak, kan driftsresultatene og karakteristikkene ved den økonomiske tilstanden til ett selskap dekkes av resultatene til et annet, noe som kan føre til skjult potensial og faktisk insolvens til en bestemt organisasjon. Dette bestemmer ansvaret for å sammenstille og legge inn konsoliderte rapporteringsdata i informasjonen. Tolkning og analyse av det konsoliderte regnskapet er avgjørende for forståelsen.

7.2. SEKVENS AV ANALYSE AV KONSOLIDERT UTTALELSE

Analysen av konsoliderte regnskaper bør sikre avsløring av informasjon om en bedriftsforening - en gruppe foretak. International Financial Reporting Standards definerer omfanget av informasjon som skal inkluderes i det publiserte konsernregnskapet. I dette tilfellet er det nødvendig å ta hensyn til:

• formålet med å utarbeide og presentere konsoliderte regnskaper;
• kvalitative egenskaper ved konsoliderte utsagn;
• utvalgte metoder for å verdsette eiendeler, gjeld og kapital i konsernet;
• konseptuelle grunnlag innebygd i naturen til eksistensen og utviklingen av de finansielle og økonomiske aktivitetene til en bedriftsforening.

Dominere i analysen av formålet og målrettingen av konsoliderte uttalelser. Siden det skal bli hovedkilden til informasjon når du tar beslutninger, først og fremst innen kjøp av aksjer eller obligasjoner i en gruppe selskaper, bør rapporteringen fullt ut reflektere data om den økonomiske tilstanden til gruppen, resultatene av finansielle og økonomiske aktiviteter og kontantstrømmer i konsernet og i relasjoner med partnere. I denne forbindelse bør de konsoliderte regnskapene vise dynamikken til eiendeler, gjeld, inntekter og utgifter, inkludert fortjeneste og tap, endringer i aksjekapitalen til en gruppe foretak.

Den foreløpige fasen av analysen av konsoliderte regnskaper er å vurdere riktigheten av å bestemme konsolideringsparameteren og lovligheten av å inkludere foretak i det konsoliderte konsernet, under hensyntagen til gjeldende nasjonale lov- og regelverk og IFRS-krav.

Ved analyse av konsernregnskap må følgende faktorer tas i betraktning:

• andelen og graden av organisatorisk, funksjonell og økonomisk innflytelse på spesifikke foretak;
• objekter og emner for konsolidering;
• innvirkningen av regnskapsprinsippene til relaterte organisasjoner på konsernregnskapet.

Objektet for analyse av konsoliderte regnskaper bør være indikatorene definert som minimumslisten over poster som må presenteres i det konsoliderte regnskapet (punkt 68 i IFRS 1 "Presentasjon av regnskap"):

• bygninger, maskiner og utstyr;
• investeringseiendom;
• immaterielle eiendeler;
• finansielle eiendeler, inkludert investeringer regnskapsført ved bruk av egenkapitalmetoden;
• kundefordringer og andre fordringer;
• kontanter og kontantekvivalenter;
• biologiske eiendeler;
• aksjer;
• reserver;
• leverandørgjeld og andre leverandørgjeld;
• finansielle forpliktelser, unntatt handel og annen gjeld og avsetninger;
• eiendeler og forpliktelser for beregning av løpende inntektsskatt;
• utsatt skattefordel og forpliktelse i henhold til IFRS 12;
• minoritetsinteresser representert i aksjekapitalseksjonen;
• aksjekapital og reserver som kan henføres til aksjonærene i morselskapet.

Hvis en positiv goodwill-indikator vises i selskapsstrukturen, reflekteres verdien i en egen linje som en del av eiendelene i den konsoliderte balansen.

For hver gruppe aksjekapital er det nødvendig å analysere:

• antall aksjer opprinnelig utstedt;

Antall aksjer utstedt og fullt betalt, antall aksjer utstedt, men ikke betalt eller ikke fullt betalt;

• pålydende verdi av aksjer;
• avstemming av aksjer utstedt i løpet av rapporteringsperioden;
• rettigheter, privilegier og restriksjoner foreskrevet for visse grupper av aksjonærer, spesielt restriksjoner på utdeling av utbytte og betaling av kapital;
• eierandeler i aksjekapitalen i konsernet som tilhører morselskapet, datterselskaper og tilknyttede selskaper.

Ved analyse av konsoliderte uttalelser er et spesifikt analyseområde vurderingen av minoritetsinteressen, dvs. den delen av konsernets nettoformue som ikke eies av aksjonærene i morselskapet (direkte eller gjennom andre aksjonærer). Denne delen av eiendelene tilhører pengeaksjonærer. Ved direkte eierskap gir ikke denne analysen vanskeligheter, men ved indirekte eierskap må det beregnes spesifikt under hensyntagen til krysseierskap av aksjer.

Ved analyse av konsoliderte regnskaper brukes de samme metodene som ved analyse av oppgavene til en egen juridisk enhet (vertikal, horisontal, sammenligningsmetode og faktoranalyse).

7.3. Funksjoner ved analysen av balansen til konsoliderte regnskaper

Siden konsernregnskapet er tilleggsinformasjon, blir det for morselskapet en tillegg og utvidelse av dataene, som karakteriserer eiendommen som tilhører datterselskaper og som ikke inngår i rapporteringen til morselskapet.

Ved analyse av den konsoliderte balansen fremheves de postene som reflekterer gjensidige konserninterne transaksjoner, noe som gjør det mulig å eliminere gjentatt telling og kunstig inflasjon av balanseposter.

Det er tilrådelig å skille mellom tre grupper av artikler som er gjenstand for eliminering:

• mengden egenkapital og langsiktige finansielle investeringer, som fremhever minoritetsinteressen; inkludert gjeld på innskudd som ennå ikke er gjort til den autoriserte kapitalen;
• poster relatert til løpende betalinger, inkludert forskudd mottatt og utstedt, gjensidige fordringer og gjeld, utgifter og inntekter for utsatte perioder;
• lån fra selskaper som inngår i konsernet, verdipapirer regnskapsført som lang- og kortsiktige finansielle investeringer;
• andre operasjoner (uforutsett).

Når du analyserer balansen må du:

• forklare hvilken type konsolidering som ble brukt;
• identifisere på hvilket grunnlag sammenslåingen av foretak til en gruppe fant sted;
• vise relasjonen og samspillet mellom gruppemedlemmer.

Analysen av den konsoliderte balansen utføres i forbindelse med analysen av balansen til mor- og datterselskapene, fordi Et av analyseområdene er å bestemme strukturen til kapital og eiendom i samfunnet. Finansielle nøkkeltall beregnes for selskapet som helhet, separat for morselskapet, og bestemmer også spredningen mellom datterselskapene.

Ved analyse av den konsoliderte balansen beregnes følgende grupper av finansielle nøkkeltall:

• indikatorer på eiendomsstatusen til en gruppe foretak;
• indikatorer for å vurdere strukturen til kildene til finansieringsmidler (kapital) i gruppen;
• gruppens likviditetsforhold;
• konsernets finansielle stabilitetsforhold;
• indikatorer for konsernets forretningsaktivitet.

Hvis det for første gang utarbeides en konsolidert balanse for en gruppe foretak, gis det spesiell oppmerksomhet til analysen av forskjeller i regnskapsprinsippene til mor (mor) og datterselskaper, først og fremst i de aksepterte metodene for verdivurdering, som samt morselskapets investeringer i datterselskaper. Å bringe regnskapsprinsipper til ensartede posisjoner gjør det mulig å gjennomføre konsolideringsprosedyren og bestemme datterselskapenes forretningsomdømme.

Ved omtegning av den konsoliderte balansen må det rettes spesiell oppmerksomhet mot:

• å rettferdiggjøre gjenstander for fullstendig eller delvis eliminering;
• å bestemme endringer i vurderingen av forretningsomdømme (goodwill);
• å ta hensyn til minoritetsinteresser;
• å redegjøre for utbytte betalt fra overskudd før fusjon;
• for tildeling av preferanseaksjer og oppgjør på disse.

7.4. Analyse av det konsoliderte resultatregnskapet

Ved analyse av resultatregnskapet er det for det første nødvendig å bestemme datterselskapenes andel av konsernets økonomiske resultater. For å gjøre dette beregnes minoritetens andel i overskuddet (tap) til datterselskapene, og som et resultat bestemmes nettoresultatet til morselskapet.

Det økonomiske resultatet av det fusjonerende selskapets virksomhet avhenger i stor grad av metoden for sammenslåing av selskapet. Ved en næringssammenslåing overstiger verdien av det sammenslåtte selskapet ofte den samlede verdien av de to selskapene, d.v.s. Økonomier oppstår som et resultat av å øke produksjonsskalaen. Dette er en normal trend, fordi... enhver fusjon har som mål å øke aksjonæravkastningen.

IFRS 1 «Presentasjon av finansregnskap» (klausul 78-95) definerer kravene til offentliggjøring av informasjon om fortjeneste og tap i en gruppe av foretak.

Morselskapet skal i konsernregnskapet presentere konsernets inntekter, finanskostnader, og andel av resultat (underskudd) tilhørende det tilknyttede selskapet er hensyntatt ved bruk av egenkapitalmetoden; skattekostnader, netto overskudd og tap for konsernet. Skjemaet viser også størrelsen på netto overskudd eller tap som kan henføres til minoritetsaksjonærer, samt morselskapets andel separat. Det er viktig at IFRS-kravene etablerer et krav om å opplyse om arten av komponentene i inntekter og kostnader, dvs. Det forutsettes en begrunnelse for deres innregning og årsakene til at de inntreffer, noe som krever bruk av faktoranalysemetoder ved utarbeidelse av resultatregnskapet.

Resultatregnskapet gir informasjon om hvor mye utbytte som skal deles ut og hvor mye utbytte per aksje.

Siden sammenslåing av selskaper ofte fører til verdiøkning, d.v.s. overstiger den samlede verdien av de fusjonerende selskapene, så skal denne informasjonen gis i den konsoliderte resultatregnskapet. I tillegg gir forklaringene ofte en prognose for veksten i dagens aksjeavkastning, d.v.s. netto resultat per aksje.

Følgende er typiske stadier i dannelsen av en konsolidert resultatregnskap:

Transformasjon av individuelle resultatregnskapsdata for konsolidering, inkludert:

a) aggregering av indikatorer for individuelle rapporter (punkt-for-element oppsummering av indikatorer for gruppemedlemmers rapporter;

b) eliminering av indikatorer, inkludert salg innen konsernet, inkludert bruk av internprising; konserninterne urealiserte fortjenester og andre konserninterne transaksjoner);

Prosedyrer knyttet til innregning av spesifikke konsoliderte resultatposter, inkludert:

a) beregning av minoritetsandel i konsernets netto finansielle resultat;

b) innregning av utgifter ved verdifall av goodwill;

Mulig reklassifisering og transformasjon av data i henhold til konsolideringsstandarden;

Dannelse av et konsolidert resultatregnskap som en aggregert rapport og forklaringer til dette.

Prinsipper for utforming av sammenfattende (konsolidert) rapportering

Ved utarbeidelse av sammendrag (konsolidert) regnskap for en gruppe relaterte organisasjoner, er kvaliteten på den første informasjonen som er tilgjengelig for å utføre konsolideringsprosedyrer av stor betydning. For å utarbeide pålitelig konsolidert rapportering som oppfyller kravene til alle interesserte brukere og i samsvar med internasjonale standarder, må innledende informasjon om finansiell stilling og økonomiske aktiviteter til organisasjonene som er en del av konsernet bygges på visse prinsipper og metoder (oppfyll visse krav).

Fullstendighetsprinsipp: Alle eiendeler, gjeld, utsatte kostnader, utsatte inntekter til det konsoliderte konsernet aksepteres i sin helhet, uavhengig av morselskapets andel. Minoritetsinteressen vises som egen post i balansen under tilhørende overskrift.

Egenkapitalprinsipp: Siden morselskapet og datterselskapene anses som en enkelt økonomisk enhet, bestemmes egenkapitalen av den bokførte verdien av aksjene i de konsoliderte foretakene, samt de økonomiske resultatene av driften til disse foretakene og reserver.

Prinsippet om rettferdig og rettferdig måling: Konsernregnskapet skal presenteres på en klar og lettfattelig måte og gi et rettvisende bilde av eiendeler, forpliktelser, finansielle stilling og fortjeneste og tap til enhetene i konsernet som anses som en hel.

Konstansprinsippet ved bruk av konsoliderings- og verdsettelsesmetoder og prinsippet om et fungerende foretak: Konsolideringsmetoder bør brukes over lang tid, forutsatt at foretaket fungerer, d.v.s. har ikke til hensikt å avslutte sin virksomhet i overskuelig fremtid. Avvik er unntaksvis tillatt, og de skal opplyses i vedlegg til rapporteringen med passende begrunnelse. Dette prinsippet gjelder både for formene og metodene for utarbeidelse av konsernregnskap.

Vesentlighetsprinsippet: Dette prinsippet sørger for offentliggjøring av slike poster, hvis verdi kan påvirke vedtakelsen eller endringen av beslutninger om selskapets finansielle og økonomiske aktiviteter.

Ensartede verdsettelsesmetoder: Eiendeler, gjeld, utsatte utgifter, overskudd og utgifter til det konsoliderte selskapet skal tas i betraktning i sin helhet. Det spiller ingen rolle hvordan de presenteres i den løpende regnskapsføringen og rapporteringen til foretakene som inngår i konsernet, siden morselskapet ikke pålegger forbud eller benytter selektive regnskapsmessige tilnærminger. Det er viktig at morselskapets og datterselskapenes eiendeler og forpliktelser under konsolideringen verdsettes etter samme metodikk som morselskapet benytter. Verdsettelsesteknikkene som kreves av lovene som morselskapet følger, må benyttes ved utarbeidelse av konsernregnskap.

Enkeltdato for utarbeidelse: Konsernregnskap skal utarbeides fra balansedatoen til morselskapet. Datterselskapenes regnskaper skal også omarbeides på datoen for konsernregnskapet.

De fleste av prinsippene diskutert ovenfor, som konsolidert rapportering er basert på, i samsvar med internasjonale standarder, gjenspeiles i russiske regulatoriske dokumenter som styrer utarbeidelsen av konsoliderte regnskaper.

Prosedyren for innsamling og behandling av indikatorer for konsernintern rapportering av konsernorganisasjoner gitt for utarbeidelse av konsoliderte regnskaper er basert på følgende regler:

• A) konsekvent generering av informasjon innenfor rammen av enhetlige former for spesialisert intern rapportering;
• B) gradvis generalisering av indikatorer fra nivået av separate strukturelle inndelinger til gruppen som helhet;
• C) kontroll av påliteligheten og konsistensen av rapporteringsinformasjon på hvert trinn av dannelsen eller kombinasjonen av indikatorer.

Konsernregnskapet kombinerer alle eiendeler og forpliktelser, inntekter og utgifter til mororganisasjonen og datterselskapene ved linje-for-linje oppsummering av relevante data i henhold til reglene fastsatt av metodiske anbefalinger for utarbeidelse og presentasjon av konsernregnskap.

Ved utarbeidelse av konsernregnskap skal mororganisasjonen og datterselskapene bruke en enhetlig regnskapsprinsipp for vurdering av lignende eiendoms- og gjeldsposter, inntekter og kostnader mv.

Hvis regnskapsprinsippene til et datterselskap avviker fra de som ble brukt til å utarbeide konsernregnskapet, før de kombineres med regnskapet til mororganisasjonen, bringes de i samsvar med regnskapsprinsippene som ble brukt til å utarbeide det konsoliderte regnskapet.

Konsernregnskapet kombinerer regnskapet til mororganisasjonen og datterselskapene, utarbeidet for samme rapporteringsperiode og på samme rapporteringsdato.

Organisasjonen skal utarbeide konsernregnskap i det omfang og på den måten som er fastsatt i Regnskapsforskriften «Organisasjonens regnskaper» (PBU 4/96), etter skjemaer utviklet av mororganisasjonen basert på standardskjemaer for regnskap. Hvori:

• A) standard regnskapsformer kan suppleres med data som er nødvendige for brukere av konsoliderte regnskaper;
• B) artikler (linjer) av standard regnskapsformer som konsernet ikke har indikatorer for, kan ikke gis, unntatt i tilfeller der tilsvarende indikatorer fant sted i perioden før rapporteringsperioden;
• C) numeriske indikatorer om individuelle eiendeler, gjeld og forretningstransaksjoner bør presenteres separat i konsernregnskapet dersom det uten kunnskap om dem er umulig for brukere å vurdere konsernets økonomiske stilling eller det økonomiske resultatet av dets aktiviteter. Numeriske indikatorer for individuelle typer eiendeler, gjeld og forretningstransaksjoner er ikke gitt i den konsoliderte balansen eller den konsoliderte resultatregnskapet, dersom hver av disse indikatorene hver for seg ikke er vesentlige for brukere å vurdere konsernets finansielle stilling eller det økonomiske resultatet. av sin virksomhet, men reflekteres som et samlet beløp i notene til konsernbalansen og konsernresultatregnskapet.

Mororganisasjonen følger den aksepterte formen for den konsoliderte balansen, konsolidert resultatoppstilling og forklaringer derav fra en rapporteringsperiode til en annen. Endringer i utvalgte former for konsolidert balanse, konsolidert resultatoppstilling og noter til disse er opplyst i notene til konsernbalansen og konsernregnskapet, med angivelse av årsakene til denne endringen.

Påliteligheten til utarbeidelsen og overholdelse av prosedyren for innsending av konsoliderte regnskaper er sikret av lederen for mororganisasjonen.

Volumet og prosedyren, inkludert fristene for å sende inn regnskapet til datterselskaper og tilknyttede selskaper til mororganisasjonen (inkludert tilleggsinformasjon som er nødvendig for utarbeidelse av konsoliderte regnskaper), fastsettes av mororganisasjonen.

Før det utarbeides et konsolidert regnskap, er det nødvendig å avstemme og regulere alle gjensidige oppgjør og andre økonomiske forhold til mororganisasjonen og datterselskapene, samt mellom datterselskapene.

Dersom mororganisasjonen har datterselskaper og avhengige selskaper samtidig, utarbeides konsernregnskap ved å kombinere årsregnskapet til mororganisasjonen og datterselskapene og inkludere data om deltakelse i avhengige selskaper.

Indikatorer for regnskapet til et datterselskap er inkludert i det konsoliderte regnskapet fra den første dagen i måneden etter måneden da mororganisasjonen kjøpte det tilsvarende antall aksjer, en andel i den autoriserte kapitalen til datterselskapet, eller fremveksten av en annen mulighet til å bestemme avgjørelser tatt av datterselskapet.

Data om det avhengige selskapet er inkludert i konsernregnskapet fra den første dagen i måneden etter den måneden hvor mororganisasjonen ervervet det tilsvarende antall aksjer eller andel i den autoriserte kapitalen til det avhengige selskapet.

Navnet på hver komponent i det konsoliderte regnskapet må inneholde ordet «konsolidert» og navnet på konsernet.

Konsernregnskap presenteres for grunnleggerne (deltakerne) av mororganisasjonen. Konsoliderte regnskaper presenteres for andre interesserte brukere i tilfeller etablert av lovgivningen i Den russiske føderasjonen, eller ved avgjørelse fra mororganisasjonen.

Det er tilrådelig for mororganisasjonen å utarbeide konsoliderte regnskaper senest 30. juni året etter rapporteringsåret, med mindre annet er fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen eller de grunnleggende dokumentene til denne organisasjonen.

Konsernregnskapet er signert av leder og hovedregnskapsfører (regnskapsfører) i mororganisasjonen.

Etter beslutning fra gruppemedlemmene kan konsoliderte regnskaper publiseres som en del av det offentliggjorte regnskapet til mororganisasjonen.

Prosedyren for å opprettholde konsolidert regnskap, rapportering og balanse for en finansiell industrikonsern, godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 9. januar 1997 nr. 24, sørger for å opprettholde konsolidert regnskap og utarbeide en balanse og andre etablerte skjemaer av det sentrale selskapet i det finansindustrielle konsernet, etablert av alle deltakere i avtalen om opprettelse av et finansindustrielt konsern eller som i forhold til disse deltakerne er hovedselskapet som er autorisert til å drive finansnæringens anliggender. industrigruppe.

Sammendrag (konsolidert) statistisk rapportering av finansielle industrigrupper er samlet og sendt til den russiske føderasjonens statskomité for statistikk av det sentrale selskapet på foreskrevet måte.

Sammenfattende (konsoliderte) rapporter, regnskap og statistisk rapportering gjenspeiler eiendoms- og finansiell stilling til det finansielle industrikonsernet, samt resultatene av investeringsaktiviteter.

Vedtakelsen av den føderale loven av 27. juli 2010 nr. 208-FZ "On Consolidated Financial Statements" bidrar til å øke tilgjengeligheten for analyse av uttalelser fra grupper av russiske selskaper.

Konsernregnskap, i samsvar med loven ovenfor, er utarbeidet i samsvar med internasjonale standarder, men regnskapet til selskapene som inngår i konsernet er utarbeidet i samsvar med russiske regnskapsstandarder. Dette kompliserer i stor grad sammenligningen av indikatorer for de to typene rapportering og fører til behovet for å utvikle økonomiske analysealgoritmer som gjør det mulig å sammenligne, analysere og tolke konsernregnskapet og regnskapet til medlemsselskapene.

For å kunne vurdere indikatorene for disse to rapporteringstypene på en adekvat måte, er det for det første nødvendig å forstå algoritmen for å utarbeide konsolidert rapportering, og for det andre å tydelig forstå forskjellene som eksisterer mellom russiske og internasjonale rapporteringsstandarder.

Algoritme analyse av konsoliderte regnskaper inkluderer følgende trinn:

Ved utarbeidelse av konsernregnskap kombineres regnskapet til morselskapet og dets datterselskaper linje for linje ved å legge til lignende poster av eiendeler, gjeld, egenkapital, inntekter og kostnader. Så henretter de følgende operasjoner:

bokført verdi av morforetakets investering i hvert datterselskap og morforetakets andel i kapitalen til hvert datterselskap elimineres (gjensidig ekskludert);

konserninterne saldoer (kundefordringer og -gjeld), inntekter og utgifter fra gjensidige transaksjoner elimineres fullstendig;

ikke-kontrollerende interesser i resultat eller tap i de konsoliderte datterselskapene for rapporteringsperioden fastsettes;

ikke-kontrollerende eierinteresser i netto eiendeler til konsoliderte datterselskaper fastsettes.

Når det gjelder forskjellene mellom russiske og internasjonale rapporteringsstandarder, bør følgende bemerkes. Et sentralt trekk ved rapportering utarbeidet i henhold til internasjonale standarder er at den er rettet mot et bredt spekter av brukere, inkludert investorer, kreditorer, leverandører, kjøpere, publikum, offentlige etater, etc..

I Russland rapporteringen er hovedsakelig fokusert på skattemyndighetene, for hvem det viktigste i rapporteringen er riktig beregning og refleksjon av skattebetalinger og forsikringspremier. Det er derfor rapportering utarbeidet i samsvar med internasjonale standarder er et mer pålitelig grunnlag for å forutsi den fremtidige økonomiske tilstanden til et selskap: det gir en bedre analyse, siden det mer pålitelig gjenspeiler virksomhetens virkelige tilstand.

Det er vesentlig fra et rapporteringsanalysesynspunkt at IFRS definerer sine rapporteringskrav mindre strengt enn russiske. Utarbeidelse av rapportering etter internasjonale standarder er basert på hensiktsmessighetsprinsippet, som innebærer uttrykk for regnskapsførerens faglige skjønn og fører til at rapportering utarbeidet etter internasjonale standarder i større grad reflekterer rapporteringens prediksjonsevne. Utarbeidelse av rapportering i henhold til russiske standarder er basert på prinsippet om pålitelighet, ifølge hvilket rapportering skal gi et pålitelig og fullstendig bilde av organisasjonens eiendom og økonomiske stilling, dens endringer, samt de økonomiske resultatene av dens aktiviteter.

Til tross for de identiske navnene på hovedrapporteringsskjemaene, etablerer internasjonale standarder litt andre krav til deres utforming, innhold og offentliggjøring av informasjon i dem enn russisk lovgivning. Rapportering utarbeidet i henhold til internasjonale standarder er mindre standardisert, med selskaper som oppgir de postene som best reflekterer deres økonomiske tilstand og resultater på en måte som er i samsvar med regnskapsførerens faglige skjønn. Russiske selskaper følger skjemaene utviklet av det russiske finansdepartementet, så avvik i innholdet i rapporteringen er sjeldne.

Ved å forstå forskjellene mellom russiske og internasjonale rapporteringsstandarder kan du sammenligne og analysere disse to typer rapportering og trekke tilstrekkelige konklusjoner. Formålet med en sammenlignende analyse av konsernregnskapet og morselskapets regnskap er å analysere den økonomiske tilstanden til konsernet som helhet og vurdere morselskapets bidrag.

Metodikken for sammenlignende analyse av konsernregnskapet og morselskapets regnskap er videre presentert ved å bruke eksemplet med en gruppe selskaper som produserer og selger kunstgjødsel. De viktigste salgslandene i form av salgsvolum i 2011 var Kina, Russland, Brasil, Thailand og USA. Konsernet omfatter morselskapet, samt 77 datterselskaper og 1 avhengig selskap. Datterselskaper utfører følgende aktiviteter: forsyning av råvarer, produksjon, logistikk, distribusjon, finansielle investeringer.

Sammenlignende analyse av den konsoliderte balansen

For en komparativ analyse av balanseindikatorene for konsernet og morselskapet er det laget tabell 1 og 2.

Tabell nr. 1. Sammenlignende analyse av eiendelene til gruppen og morselskapet, millioner rubler.

Indeks	Konsolidert balanse per 31.12.2011	Morselskapets balanse per 31.12.2011	Morselskapets andel
Eiendeler
Anleggsmidler
Anleggsmidler	33 472,0	8 222,0	24,6%
Lisenser og kostnader for leting og vurdering av forekomster	24 345,0		0,0%
Velvilje	1 267,0		0,0%
Andre anleggsmidler	1 558,0	16,0	1,0%
Finansielle investeringer		57 458,0	100,0%
Investeringer tilgjengelig for salg	19 950,0		0,0%
Utsatt skattefordel	562,0	19,0	3,4%
Sum anleggsmidler	81 154,0	65 715,0	81,0%
Omløpsmidler
Varelager, andre omløpsmidler	9 566,0	3 689,0	38,6%
Kundefordringer	11 615,0	8 823,0	76,0%
Finansielle investeringer (unntatt kontantekvivalenter)		11 605,0	100,0%
Investeringer beregnet for handel	345,0		0,0%
Kontanter og kontantekvivalenter	14 630,0	658,0	4,5%
Totale nåværende ressurser	36 156,0	24 775,0	68,5%
Totale eiendeler	117 310,0	90 490,0	77,1%

Tabell nr. 2. Sammenlignende analyse av forpliktelsene til gruppen og morselskapet, millioner rubler.

Indeks	Konsolidert balanse per 31.12.2011	Morselskapets balanse per 31.12.2011	Morselskapets andel i den konsoliderte balansen, %
Hovedstad
Aksjekapital	3 125	238	7,6%
egne aksjer	-79		0,0%
Beholdt inntjening	36 726	42 973	117,0%
Oppskrivningsreserve	15 392	1 029	6,7%
Andre reserver	-5 588	36	0,0%
Akkumulert reserve for valutaomregning	691		0,0%
Aksjekapital og reserver som kan henføres til aksjonærene i et selskap	50 267		0,0%
Andel av ikke-kontrollerende aksjonærer	2 781		0,0%
Totalkapital	53 048	44 276	83,5%
Forpliktelser
langsiktige oppgaver
Langsiktige lån og lån	32 391	29 680	91,6%
Annen langsiktig gjeld	742		0,0%
Utsatt skatteforpliktelse	4 659	5 792	124,3%
Sum langsiktig gjeld	37792	35 472	93,9%
Kortsiktig gjeld
Kortsiktige lån og lån	16 052	9 403	58,6%
Leverandørgjeld	4 123	854	20,7%
Forskudd mottatt	3 524	314	8,9%
Skattegjeld	1 753	72	4,1%
Annen kortsiktig gjeld	1 018	100	9,8%
Sum kortsiktig gjeld	26 470	10 742	40,6%
Sum gjeld	64 262	46 214	71,9%
Sum gjeld og kapital	117 310	90 490	77,1%

Ved å sammenligne indikatorene til gruppen og morselskapet kan vi trekke følgende konklusjoner. Morselskapets andel av anleggsmidler er 81,0 %, og i omløpsmidler - 68,5 %, noe som tilsier at det meste av konsernets eiendeler er regnskapsført i balansen til morselskapet. Det dominerende elementet i morselskapets eiendeler er finansielle investeringer i datterselskapenes autoriserte kapital. Dette elementet er fraværende i konsernregnskapet, siden det elimineres under konsolideringen. Det overveiende elementet i konsernets eiendeler er anleggsmidler og immaterielle eiendeler i form av konsesjoner og kostnader for utvikling og vurdering av forekomster. Anleggsmidlene til morselskapet er betydelig mindre enn anleggsmidlene til konsernet, noe som indikerer en betydelig kostnad for anleggsmidler til datterselskapene. Det bør tas i betraktning at anleggsmidler i konsernregnskapet reflekteres til virkelig verdi, som kan overstige bokført verdi vesentlig.

Det er i forbindelse med oppskrivning av konsernets eiendeler til virkelig verdi at en betydelig oppskrivningsreserve reflekteres på gjeldssiden i den konsoliderte balansen. Konsernet har betydelige lisenser og lete- og evalueringskostnader, som vesentlig overstiger de immaterielle eiendelene til morselskapet, noe som kan skyldes at disse eiendelene eies av datterselskaper. Dette kan også indikere et betydelig overskridelse av virkelig verdi av disse eiendelene over bokført verdi.

Morselskapets varelagre er omtrent tre ganger mindre enn konsernets, noe som indikerer at betydelige varelagre av råvarer og ferdigvarer holdes i henholdsvis innkjøps- og distribusjonsselskapene, dvs. i konsernets datterselskaper. Samtidig er det meste av konsernets fordringer balanseført i morselskapet, noe som er et tegn på at morselskapet inngår ugunstige avtaler med motparter, gir dem utsatt betaling eller overfører forskudd.

Kortsiktige finansielle investeringer i morselskapet, som følger av tabell 2, er det dominerende elementet i dets omløpsmidler; de er representert ved konserninterne lån, som er grunnen til at de praktisk talt ikke er til stede i konsernregnskapet, siden disse eiendelene elimineres under konsolideringen. Konsernets kontantbeholdning er i hovedsak spredt på datterselskapene, da morselskapets kontantbeholdning er ubetydelig i forhold til den konsoliderte balansen.

En komparativ analyse av balanseforpliktelsen viser at morselskapet er hovedlåntaker i konsernet når det gjelder langsiktig gjeld, siden det står for størstedelen av dem (93,9 %). Samtidig er andelen av leverandørgjeld til morselskapet ubetydelig, og volumet av mottatte forskudd er også ubetydelig, noe som indikerer ugunstige vilkår for kontrakter med motparter inngått av morselskapet. Forpliktelsene til konsernets datterselskaper, som følger av tabell 2, er hovedsakelig representert ved leverandørgjeld, mottatt forskudd og skattegjeld. Tatt i betraktning den betydelige andelen kortsiktig gjeld, er konsernet som helhet preget av en høy grad av finansiell avhengighet, siden forpliktelsene overstiger egenkapitalen. I tillegg bør det bemerkes at det er en betydelig andel av utsatt skatteforpliktelse som kan henføres til morselskapet, mens mengden av utsatt skattefordel til morselskapet er ubetydelig, dette indikerer en negativ skatteposisjon til morselskapet, noe som medfører det visse fordeler i form av utsatt betaling til budsjettet.

Sammenlignende analyse av det konsoliderte resultatregnskapet

Informasjon for en sammenlignende analyse av de økonomiske resultatene til konsernet og morselskapet er presentert i tabell 3.

Tabell nr. 3. Sammenlignende analyse av de økonomiske resultatene til gruppen og morselskapet, millioner rubler.

Indeks	Konsolidert rapport for 2011	Rapportere moderselskap for 2011	Morselskapets andel i den konsoliderte balansen, %
Inntekter	65 431	33 246	50,8%
Varekostnad	-35 457	-15 537	43,8%
Bruttofortjeneste	29 974	17 709	59,1%
Salg, transport, generelle og administrative utgifter	-11 160	-3 937	35,3%
Tap ved avhendelse av anleggsmidler	-487		0,0%
Andre driftsinntekter/(utgifter)	9 310		0,0%
Driftsresultat	27 637	13 772	49,8%
Økonomisk (utgifter)/inntekter	-307	1 590	-517,9%
Prosent som skal betales	-1 240	-2 335	188,3%
Tap fra endringer i virkelig verdi av finansielle derivater, netto	-566		0,0%
Andre inntekter fratrukket andre utgifter		3 904	100,0%
Profitt før skatt	25 524	16 931	66,3%
Utgifter til inntektsskatt	-5 196	-2 919	56,2%
Årets resultat	20 328	14 012	68,9%
Netto overskudd kan henføres til:
selskapets aksjonærer	18 329		0,0%
ikke-kontrollerende aksjonærer	1 999		0,0%
Annet totalresultat/(tap) for året	-3 099	0	0,0%
Totalresultat/(tap) for året	17 229	14 012	81,3%

Som det følger av tabell 3 står morselskapet for omtrent halvparten av inntektene, men overskuddet til morselskapet har en større andel i konsernets resultater, som er en konsekvens av de betydelige finansinntektene til morselskapet, i form for utbytte og renter mottatt fra datterselskaper og tilknyttede selskaper, samt vesentlige andre inntekter.

Angående effektivitet av kjerneaktiviteter, så er den høyere i morselskapet fordi andelen i inntektene er høyere enn andelen i konsernets produksjons-, kommersielle og administrative utgifter. Andre driftsinntekter ga konsernet en sammenlignbar andel av driftsresultatet sammenlignet med andelen av inntektene (henholdsvis 49,8 og 50,8 %).

Vurdering av de generelle andelene til konsernet i forhold til morselskapets andel i eiendeler, gjeld og økonomiske resultater

En komparativ analyse av nøkkelindikatorene for konsernet og morselskapet er presentert i tabell 4, hvorav det følger at morselskapet står for ca. 70 % av konsernets eiendeler, 50 % av inntektene og kun 27 % av ansatte. . Dette indikerer en relativt høy kapitalintensiv aktivitet i morselskapet og en relativt høy arbeidsintensiv aktivitet i datterselskapene, noe som er ganske naturlig gitt at datterselskapene driver med forsyning og salg, og morselskapet er i produksjon. En betydelig del av overskuddet (68,9 % i rapporteringsåret) genereres i morselskapet. Når det gjelder dynamikkindikatorene, er de på omtrent samme nivå, og bare overskuddet til morselskapet vokser i et langsommere tempo, noe som fører til en nedgang i morselskapets andel av konsernets overskudd. Generelt er dynamikkindikatorene høye, og forholdstallene deres er optimale, siden veksthastigheten for eiendeler overstiger veksthastigheten for tall: veksthastigheten for inntekter overstiger veksthastigheten for eiendeler, og veksthastigheten for overskudd, i sin tur, overstiger inntektsveksten. Alt dette indikerer en økning i kapitalintensiteten til aktiviteter, effektiv bruk av eiendeler, samt effektiv kontroll av kostnadene, både i konsernet og i morselskapet.

Tabell nr. 4. Sammenlignende analyse av nøkkelindikatorer for konsernet og morselskapet

Indeks	Konsolidert rapportering			Morselskapets rapportering			Morselskapets andel i gruppeindikatorer i 2011, %
	2010	2011	Tempo vekst, %	2010	2011	Tempo vekst, %	2010	2011
Balansevaluta, millioner rubler.	98078,0	117310,0	19,6%	72244,0	90490,0	25,3%	73,7	77,1
Antall ansatte, personer	13850,0	14161,0	2,2%	3717,0	3804,0	2,3%	26,8	26,9
Inntekter, millioner rubler	46738,0	65431,0	40,0%	22752,0	33246,0	46,1%	48,7	50,8
Netto fortjeneste, millioner rubler.	6279,0	20328,0	223,7%	5123,0	14012,0	173,5%	81,6	68,9