Utsatt skatteplikt - hva er det? Utsatt skatteforpliktelse
Emne: "Forholdet mellom regnskap og skatteregnskap: anvendelse av PBU 18/02 og beregning av forskjeller"
Varighet: 2 timer
Pris: gratis bare for abonnenter av BSS "System Glavbukh"
Arrangørselskap:
BSS "System Glavbukh"
tlf. (495) 788-53-12
Utgifter eller inntekter i regnskap og skatteregnskap kan regnskapsføres på ulike måter. I dette tilfellet er det nødvendig å ta hensyn til forskjellene for å koble regnskap og skattemessig overskudd. Til dette trenger du PBU 18/02. Bare ideelle organisasjoner og små bedrifter har rett til å ikke bruke det.
Permanente og midlertidige forskjeller
Når fremgangsmåten for regnskapsføring av inntekter eller kostnader i regnskap og skatteregnskap er forskjellig, oppstår forskjeller. PBU 18/02 deler dem inn i to typer - midlertidige og permanente. Diagrammet vil hjelpe deg med å finne ut hvilken type forskjell den identifiserte forskjellen tilhører (se nedenfor. – Redaktørens notat).
Hvordan bestemme forskjellstype i henhold til PBU 18/02
Dersom inntekter eller utgifter kun føres på én konto, oppstår det en permanent forskjell. I dette tilfellet vil ikke avviket mellom regnskap og skatteregnskap elimineres selv over tid. For eksempel vil det oppstå en varig forskjell dersom utgifter regnskapsføres, men skattelovgivningsmessig ikke er utgifter. Disse inkluderer underholdningsutgifter og reklameutgifter utover grensen. I regnskapsføringen regnskapsfører selskapet dem i sin helhet, men inntektsskattemessig vil det ikke være mulig å ta hensyn til utgifter utover standarden. Da vil det oppstå en permanent forskjell, som øker mengden skattemessig overskudd.
Noen ganger dannes det en permanent forskjell, som tvert imot reduserer overskuddet i skatteregnskapet. Det er sant at dette ikke skjer veldig ofte. Et eksempel er en situasjon der et selskap mottar inntekt fra eiendomsoverføring som andel i den autoriserte kapitalen til en annen organisasjon. Denne inntekten trenger ikke å bli innregnet i skatteregnskapet (avsnitt 2, klausul 1, artikkel 277 i den russiske føderasjonens skattekode), men i regnskap er det omvendt.
Når overskuddet i skatteregnskapet på grunn av en varig forskjell er større enn i regnskapet, dannes det en permanent skatteplikt (PNO). Og hvis tvert imot det regnskapsmessige overskuddet er større enn skatteoverskuddet, reflekteres en permanent skattefordel - PNA. For å beregne PNO eller PNA, må du multiplisere den konstante forskjellen med inntektsskattesatsen.
Ved regnskapsføring av PNO gjenspeiles det ved en oppføring i debet av konto 99 på underkontoen «Fast skatteforpliktelser» og i krediteringen av konto 68 på underkontoen «Beregninger for inntektsskatt». Og for å registrere eiendelen, foretar regnskapsføreren en omvendt oppføring på debet av konto 68 og kreditering av konto 99 til underkontoen "Permanent skattemessige eiendeler".
EKSEMPEL 1
Konstante forskjeller
Ved beregning av inntektsskatt for 2014 oppdaget regnskapsføreren at mengden av underholdningsutgifter for året utgjorde 30 000 rubler. Men siden arbeidskostnadene for året er lik 700 000 rubler, kan bare 28 000 rubler gjenkjennes i skatteregnskapet. (RUB 700 000 × 4 %). I dette tilfellet dannes en permanent forskjell i mengden 2000 rubler. (30 000 - 28 000) og den tilsvarende PNO - 400 rubler. (RUB 2000 × 20 %). Tross alt vil utgifter som overstiger standarden aldri bli regnskapsført i skatteregnskapet, og de øker inntektsskatten. Regnskapsføreren tok hensyn til underholdningsutgifter og påløp PNO ved å legge ut:
DEBIT 26 KREDITT 60
– 30.000 rubler. – underholdningsutgifter er tatt i betraktning;
DEBIT 99 underkonto "Permanent skatteforpliktelse"
KREDIT 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
– 400 rubler. – det er påløpt en varig skatteplikt.
Også i rapporteringsåret kjøpte selskapet en eierandel i den autoriserte kapitalen til en annen organisasjon til et beløp på 10 000 rubler. Som et bidrag til den autoriserte kapitalen overførte selskapet varer med en bokført verdi på 7 000 rubler. Forskjellen mellom estimert og bokført verdi av innskuddet på 3000 rubler. (10 000 – 7 000) vil regnskapsfører inkludere i annen inntekt. For å gjøre dette vil han skrive:
DEBIT 76 KREDITT 91 underkonto «Andre inntekter»
– 3000 rubler. – inntekt fra overføring av varer som et bidrag til den autoriserte kapitalen til en annen organisasjon reflekteres.
Inntekter oppstår imidlertid ikke i skatteregnskapet (avsnitt 2, klausul 1, artikkel 277 i den russiske føderasjonens skattekode). Derfor dannes en permanent skattefordel i mengden 600 rubler. (3000 × 20%), som regnskapsfører vil reflektere i regnskapet som følger:
DEBIT 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
CREDIT 99 underkonto "Permanent skattefordel"
– 600 rubler. – det er påløpt en permanent skattefordel.
Når en kostnad eller inntekt regnskapsføres i skatteregnskapet i en periode, og regnskapsføring i en annen, oppstår det midlertidige forskjeller. I dette tilfellet, i motsetning til permanente forskjeller, elimineres forskjellen mellom regnskap og skatteregnskap over tid. Det kan for eksempel oppstå en midlertidig forskjell dersom et selskap beregner avskrivninger ulikt i regnskap og skatteregnskap. Et godt eksempel er avskrivningsbonusen. Denne muligheten eksisterer kun i skatteregnskap, hvor et selskap kan avskrive deler av kostnaden for et anleggsmiddel umiddelbart. Men en slik mekanisme er ikke gitt i regnskapet. Her vil verdien av eiendommen bli avskrevet på vanlig måte.
Midlertidige forskjeller er delt inn i to typer - fradragsberettiget og skattepliktig. Når forskjellen fører til at skattemessig overskudd blir større enn regnskapsmessig overskudd, oppstår det en fradragsberettiget midlertidig forskjell. Da vil regnskapsfører generere en utsatt skattefordel (DTA), hvis verdi er lik den midlertidige forskjellen multiplisert med skattesatsen.
Og dersom differansen som oppstår reduserer overskuddet i skatteregnskapet og øker det i regnskapet, er det skattepliktig og danner en utsatt skatteplikt (DTL). IT beregnes analogt: ved å multiplisere den skattepliktige forskjellen med skattesatsen.
For å regnskapsføre IT bruker regnskapsfører konto 09 «Utsatt skattefordel», og gjeld – konto 77 «Utsatt skatteforpliktelse». Periodiseringen av eiendelen reflekteres ved å bokføre til debet av konto 09 og kreditering av konto 68 til underkontoen "Inntektsskatteberegninger", og forpliktelsene - til debet av konto 68 og kreditering av konto 77. I fremtidige rapporteringsperioder vil inntekter og utgifter i regnskap og skatteregnskap begynne å gradvis konvergere, og utsatte eiendeler og gjeld vil bli tilbakebetalt ved tilbakeføring.
EKSEMPEL 2
Skattepliktige midlertidige forskjeller
I november 2014 kjøpte selskapet bilen. Den opprinnelige kostnaden er 1 080 000 rubler. (ekskl. mva). Regnskapsføreren tildelte kjøretøyet til den andre avskrivningsgruppen og etablerte en utnyttbar levetid på 36 måneder. Selskapets skattemessige regnskapspolicy gir mulighet til å benytte bonusavskrivninger og avskrive 10 prosent av den opprinnelige kostnaden for bilen om gangen. I regnskap vil mengden av månedlig avskrivning være 30 000 rubler. (1 080 000 RUB: 36 måneder).
Men skatteberegningen blir annerledes. Først vil regnskapsføreren bestemme beløpet for bonusavskrivninger. Det vil være 108 000 rubler. (RUB 1 080 000 × 10 %). Regnskapsføreren vil inkludere dette beløpet i utgifter i sin helhet i desember – i perioden da selskapet begynner å drifte anleggsmidlet. Kostnaden for bilen, som avskrivning vil bli beregnet på i skatteregnskapet, er lik 972 000 rubler. (1 080 000 – 108 000), henholdsvis, vil det månedlige fradragsbeløpet være 27 000 rubler. (972 000 RUB: 36 måneder). I desember er dermed mengden av avskrivningsutgifter i skatteregnskap lik 135 000 rubler. (27 000 + 108 000). Og i regnskap - 30 000 rubler. En skattepliktig midlertidig forskjell vil oppstå på RUB 105 000. (135 000 - 30 000) og IT - 21 000 rubler. (RUB 105 000 × 20 %). I desember vil regnskapsføreren gjøre følgende poster:
DEBIT 26 KREDITT 02
– 30.000 rubler. – avskrivninger påløpt for desember;
DEBIT 68 underkonto «Beregninger for inntektsskatt» KREDITT 77
– 21.000 rubler. – utsatt skatteforpliktelse reflekteres.
Og så, fra januar neste år, vil avskrivningskostnadene i regnskapet være 3000 rubler større enn i skatteregnskapet. (30 000 – 27 000). Den midlertidige forskjellen reduseres månedlig med dette beløpet. Og regnskapsføreren vil betale tilbake IT for 600 rubler hver måned. (RUB 3 000 × 20%) ved å bokføre debet av konto 77 "Utsatt skatteforpliktelse" og kreditering av konto 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt."
EKSEMPEL 3
Fradragsberettigede midlertidige forskjeller
Selskapets balanse inkluderer produksjonsutstyr med en startkostnad på 120 000 rubler. Regnskapsmessig er utstyrets brukstid 24 måneder. Og i skatteregnskapet satte regnskapsføreren en lengre periode - 40 måneder. Selskapet satte utstyret i drift i november 2014, og begynte å periodisere avskrivninger i desember. Dens verdi i regnskap vil være 5000 rubler. (120 000 RUB / 24 måneder). Og i skatteregnskap er mengden av månedlig avskrivning 3000 rubler. (120 000 RUB: 40 måneder).
Hver måned vil regnskapsføreren registrere den midlertidige forskjellen fradragsberettiget - 2000 rubler. (5000 – 3000) og opprette en utsatt skattefordel ved å skrive:
DEBIT 09 KREDITT 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
– 400 rubler. (RUB 2000 × 20%) – en utsatt skattefordel reflekteres.
Etter 24 måneder, når kostnaden for utstyret er fullt ut kostnadsført regnskapsmessig og fortsatt kan avskrives for inntektsskatt, vil den midlertidige forskjellen begynne å avta. Og regnskapsføreren vil tilbakebetale den utsatte skattefordel månedlig ved å bokføre:
DEBIT 68 underkonto «Beregninger for inntektsskatt» KREDITT 09
– 600 rubler. (RUB 3000 × 20%) – den utsatte skattefordel tilbakebetales.
Selskapet viser skatteforpliktelser og eiendeler i sin rapportering (se tabell under. – Red.anm.). Utsatt skattefordel og skatteforpliktelse reflekteres i balansen (linjer, ), og endringene deres reflekteres i resultatregnskapet (linjer, ). Informasjon om permanente skattefordel og forpliktelser er gitt som referanse i resultatregnskapet på linje 2421.
Hvordan rapportere permanent og utsatt skattefordel og forpliktelse i regnskap
| Type eiendel eller forpliktelse | Hvordan gjenspeiles det i rapporteringen? |
|---|---|
| Utsatt skattefordel | Balanselinje 1180 gjenspeiler saldoen på konto 09. Og i resultatregnskapet på linje 2450 registreres forskjellen mellom debet- og kredittomsetningen på kontoen. Hvis den er positiv, vises beløpet med et "+"-tegn. Og når den er negativ - med et "–"-tegn |
| Utsatt skatteforpliktelse | Linje 1420 i balansen viser kontosaldoen 77. Og på linje 2430 i resultatrapporten - forskjellen mellom omsetningen på kreditt- og debetkonto 77. Et positivt beløp reflekteres med et "–"-tegn, et negativt beløp med et "+"-tegn. |
| Permanent skattefordel, varig skatteplikt | Forskjellen mellom PNO og PNA er registrert på linje 2421 i resultatregnskapet. Hvis forskjellen er negativ, må den angis med et "–"-tegn. |
OM LÆSEREN
Sergey Aleksandrovich Tarakanov - 2. klasses rådgiver for den russiske føderasjonens statstjeneste. Uteksaminert fra Modern Humanitarian University (Institute) i 1998. Bachelor i jus. Fram til 2003 jobbet han i ulike kommersielle organisasjoner som advokat. Fra 2003 til i dag har han jobbet i Russlands føderale skattetjeneste (tidligere Russlands skattedepartement), først som konsulent i avdelingen for største skattebetalere, nå som avdelingsleder i kontrollavdelingen.Betinget inntekt eller kostnad og løpende inntektsskatt
Permanente og midlertidige forskjeller er nødvendig for å koble overskudd i regnskap og skatteregnskap. For dette formålet introduserer PBU 18/02 tilleggsbegreper - "betinget inntektsskattekostnad (inntekt)" og "løpende inntektsskatt".
For å beregne den betingede utgiften, må du multiplisere overskuddet i henhold til regnskapsdata med skattesatsen. Og hvis selskapet fikk underskudd i rapporteringsperioden, danner overskuddsskatten på beløpet betinget inntekt. For å redegjøre for betingede utgifter eller inntekter brukes konto 99. Den første gjenspeiles av en oppføring i debet av konto 99 underkonto "Betinget inntektsskatt kostnad" og i kreditering av konto 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt." Og betinget inntekt periodiseres ved å kontere debet av konto 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" og kreditering av konto 99 underkonto "Betinget inntekt for inntektsskatt".
Løpende inntektsskatt er resultatet av å multiplisere overskuddet i skatteregnskapet med skattesatsen. Denne indikatoren beregnes ved å bruke formelen (klausul 21 i PBU 18/02):
TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
der TNP er gjeldende inntektsskatt;
U er en betinget skattekostnad eller inntekt.
Vi snakket om midlertidige forskjeller i regnskap og skatteregnskap i vårt og bemerket at slike forskjeller kan være fradragsberettigede (DVR) og skattepliktige (TVR). VVR førte til dannelsen av en utsatt skattefordel (DTA), og DVR førte til dannelsen av en utsatt skatteforpliktelse (DTL) (punkt 11, 12 i PBU 18/02). For å oppsummere informasjon om tilstedeværelse og bevegelse av IT, er kontoplanen og bruksanvisningen beregnet på konto 77 "Utsatt skatteforpliktelse" ().
Regnskap på konto 77
Regnskapskonto 77 er en passiv syntetisk konto. Krediteringen av konto 77 reflekterer utsatt skatt, som reduserer beløpet for betingede utgifter (inntekter) for rapporteringsperioden (Finansdepartementets kjennelse datert 31. oktober 2000 nr. 94n):
Debetkonto 68 "Beregninger for skatter og avgifter" - Kredittkonto 77
Verdien av IT reflektert i dette innlegget bestemmes av formelen:
IT = NVR * S,hvor C er overskuddsskattesatsen som er gjeldende i rapporteringsperioden.
I det generelle tilfellet er IT 20 % av NVR (klausul 2 i artikkel 284 i den russiske føderasjonens skattekode).
Hvis forekomsten av IT gjenspeiles på krediteringen av konto 77, tar debiteringen av denne kontoen hensyn til reduksjonen eller full tilbakebetaling av IT mot periodisering av inntektsskatt for rapporteringsperioden:
Debetkonto 77 - Kredittkonto 68
Avhendes gjenstanden det er avsatt IT for, avskrives den utsatte skatteplikten (Finansdepartementets pålegg 31. oktober 2000 nr. 94n):
Debetkonto 77 - Kredittkonto 99 "Fortjeneste og tap"
Analytisk regnskapsføring på konto 77 foretas etter hvilke typer eiendeler eller forpliktelser som den ikke-fornybare inntekten har oppstått ved vurderingen.
I balansen er IT-balansen reflektert i gjeld som del av langsiktig gjeld på linje 1420 «Utsatt skatteforpliktelse» (Finansdepartementets kjennelse datert 2. juli 2010 nr. 66n).
Konto 77 «Utsatt skatteforpliktelse»: eksempel
Spesielt skattepliktige midlertidige forskjeller som fører til dannelsen av NNO kan oppstå som et resultat (punkt 12 i PBU 18/02):
- anvendelse av forskjellige metoder for å beregne avskrivninger for regnskaps- og skatteformål;
- regnskapsføring av inntekter fra salg av produkter (varer, arbeider, tjenester) i form av inntekter fra ordinær virksomhet i rapporteringsperioden, samt regnskapsføring av renteinntekter for regnskapsformål på opptjeningstidspunktet, og skattemessige - på et kontantgrunnlag;
- anvendelse av ulike regler for å reflektere renter betalt av en organisasjon på lån og lån for regnskaps- og skatteformål;
- andre lignende forskjeller.
Det enkleste tilfellet av forekomst av IT er en forskjell i metodene for å beregne avskrivninger, som et resultat av at beløpene for avskrivningsutgifter i regnskap og skatteregnskap ikke sammenfaller.
For det første året med avskrivning av et anleggsmiddel utgjorde avskrivningen for eksempel:
- i regnskap - 250 000 rubler;
- i skatteregnskap - 320 000 rubler.
Alt annet likt, fører denne forskjellen til at regnskapsresultatet for dette året vil være mer enn skatteoverskuddet med 70 000 rubler (320 000 rubler - 250 000 rubler). Derfor oppstår IT: Debetkonto 68 - Kredittkonto 77 på 14 000 (70 000 x 20%).
Ettersom regnskapsmessige avskrivninger begynner å overstige skattemessige avskrivninger, tilbakebetales IT: Debetkonto 77 - Kredittkonto 68.
Reglene for regnskapsføring av inntekter og utgifter til et foretak i prosessen med å fastsette skattegrunnlaget for inntektsskatt og regnskap er forskjellige. En rekke forretningstransaksjoner utført i rapporteringsperioden fører til avvik mellom overskuddet beregnet etter regnskapsreglene og foretakets skattepliktige overskudd. Tilfeller der overskuddet i selvangivelsen er mindre enn beløpet for regnskapsmessig overskudd, og den resulterende differansen kun vil bli kompensert i etterfølgende perioder, kalles «utsatt skatteforpliktelse».
Hva er utsatt skatteforpliktelse?
Hvis alle reglene for beregning av regnskapsmessig overskudd til et foretak og skattepliktig overskudd for samme periode overholdes, oppstår det situasjoner der resultatindikatorer for beskatning og regnskapsformål vil avvike.
Forskjellene som oppstår kan være permanente eller midlertidige. Midlertidige forskjeller innebærer at skattepliktig resultat vil bli justert til beløpet av tidligere påløpte forskjeller i etterfølgende perioder. Utsatt skatteforpliktelse er midlertidige positive forskjeller som vil medføre en økning i inntektsskatten i påfølgende perioder, som gradvis justerer estimerte skatteverdier i henhold til regnskapsdata med betalbar inntektsskatt i henhold til skattereglene.
Årsaker til at det oppstår utsatt skatteforpliktelse
Årsaken til forekomsten av utsatt skatteforpliktelse er regnskapsreglene som lovlig anvendes av foretaket, hvor regnskapsmessig overskudd i en bestemt periode vil avvike fra den skattepliktige og differansen gradvis vil bli tilbakebetalt i påfølgende perioder. Årsaker til utsatt skatt inkluderer:
- ulike metoder for regnskapsføring av avskrivninger ved beregning av inntektsskatt og i regnskap;
- anerkjennelse av inntekter og renteinntekter for beskatning på kontantbasis og i regnskap - i henhold til den midlertidige faktasikkerheten;
- ulik regnskapsføring av renter på lån og innlån;
- andre lignende regnskapsmessige forskjeller.
Prosedyre for å reflektere og regnskapsføre utsatt skatteforpliktelse
Prosedyren for regnskapsføring av utsatt skatteforpliktelse er angitt i PBU 18/02 (ordre fra Finansdepartementet i den russiske føderasjonen datert 19. november 2002 N114n). Formålet med å regnskapsføre avvik mellom faktisk betalt inntektsskatt og beregnet (betinget) skatt i henhold til regnskapsdata er å følge prinsippet om fullstendighet og kontinuitet i regnskapet.
Ansvaret for regnskapsføring av forskjeller som oppstår er lagt til alle virksomheter og organisasjoner, unntatt de som er brukt forenklede regnskapsskjemaer. Utsatt skatteforpliktelse er indikert som en del av gjeldsforpliktelser i organisasjonens balanse (linje 1420), samt i resultatregnskapet (linje 2430) i form av en positiv eller negativ forskjell i omsetning på regnskapskontiene som reflekterer dem .
For regnskapsformål er det i kontoplanen fastsatt en egen balansekonto 77 i analytisk regnskapsføring, forpliktelser regnskapsføres separat etter de typer regnskapsobjekter som det oppstod en skattepliktig forskjell på. Utsatt skatteforpliktelse er underlagt regnskapsføring ved bruk av formelen:
Midlertidig forskjell x Skattesats for overskudd gjeldende på rapporteringsdatoen,
hvor den midlertidige forskjellen beregnes som differansen mellom organisasjonens regnskapsmessige overskudd og skattepliktig overskudd.
Regnskapsføringer på konto 77 reflekterer forekomst, bevegelse og tap av utsatt skatteforpliktelse.
Fremgangsmåten for regnskapsføring av inntekter og utgifter og for beregning av inntektsskatt er forskjellig. Dette fører til at beløpet beregnet fra regnskapsmessig overskudd ikke er sammenfallende med inntektsskatten som er reflektert i selvangivelsen.
For å reflektere forskjeller i skattebeløp ble det innført PBU 18/02 «Regnskap for inntektsskatteberegninger».
Deler opp forskjeller i skattegrunnlaget i permanent (dersom noen inntekt/utgift reflekteres i regnskapet og aldri aksepteres ved beregning av skattegrunnlaget, eller omvendt, aksepteres ved beregning av skattegrunnlaget og ikke er gjenstand for refleksjon i regnskapet) og midlertidige (når inntekter/utgifter reflekteres i regnskapet i en rapporteringsperiode, og aksepteres for beskatning i en annen rapporteringsperiode). Permanente forskjeller fører til fremveksten av permanente skatteforpliktelser (eiendeler), fører til fremveksten av utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse;
Gir for refleksjon av inntektsskatt i følgende rekkefølge:
Betinget inntekt/skattekostnad (lik produktet av regnskapsmessig overskudd og skattesatsen) justeres med beløpet av utsatt skattefordel, utsatt skatteforpliktelse og permanent skatteforpliktelse (formue). Resultatet er mengden inntektsskatt som er rapportert på selvangivelsen.
Definisjon av begrepet "utsatt skatteforpliktelse"
Under utsatt skatteplikt (DTL) refererer til den delen av utsatt inntektsskatt som bør føre til økt inntektsskatt i påfølgende rapporteringsperioder.
Det oppstår med andre ord en utsatt skatteforpliktelse dersom resultat før skatt i regnskapet er større enn i skatteregnskap, og denne forskjellen er forbigående.
Utsatt skatteforpliktelse = midlertidig forskjell * skattesats.
I regnskapsføringen reflekteres utsatt skatteforpliktelse på kontoen med samme navn. I regnskapet er utsatt skatteforpliktelse reflektert på linje 1420 i balansen og linje 2430 i resultatregnskapet.
Eksempel
Selskap Et leid utstyr verdt 1,5 millioner rubler, med en levetid på 15 år. Avskrivning av dette utstyret i regnskap utgjorde 100 tusen rubler, og i skatteregnskap 300 tusen rubler. som følge av bruk av en spesiell koeffisient 3. Det er ingen andre forskjeller mellom regnskap og skatteregnskap. Resultat før skatt i henhold til regnskapsdata utgjorde 800 tusen rubler, i henhold til inntektsskatt, følgelig 600 tusen rubler. Skattesats = 20 %.
Forskjellen mellom avskrivninger i regnskap og skatteregnskap var 200 tusen rubler. (= 300 tusen rubler -100 tusen rubler).
Dette er en midlertidig forskjell, fordi - etter 15 år vil utstyret være fullt avskrevet både i regnskap og skatteregnskap;
Denne forskjellen gir opphav til utsatt skatt fordi skattegrunnlaget er mindre enn resultat før skatt i regnskapet.
Beløpet av utsatt skatteforpliktelse = 40 tusen rubler. (midlertidig forskjell 200 tusen rubler * inntektsskattesats 20%).
Dersom beregningen er riktig, vil inntektsskatten beregnet etter reglene i PBU 18/02 være lik skattebeløpet som er reflektert i selvangivelsen.
Løpende inntektsskatt (PBU 18/02) =
Betinget inntektsskatt er 160 tusen rubler. (resultat før skatt i henhold til regnskapsdata 800 tusen rubler * overskuddsskattesats 20%)
–
utsatt skatteplikt 40 tusen rubler.
=
120 tusen rubler.
Løpende inntektsskatt (erklæring) =
Skattegrunnlag 600 tusen rubler.
*
Skattesats på overskudd 20 %
=
120 tusen rubler.
Har du fortsatt spørsmål om regnskap og skatt? Spør dem på regnskapsforumet.
Utsatt skatteforpliktelse: detaljer for en regnskapsfører
- Midlertidige skatteforskjeller: årsaker og regnskapsfunksjoner
18/02. Utsatt skattefordel (utsatt skatteforpliktelse) I denne artikkelen vil vi fortsette... ;BP), som fører til fremveksten av en utsatt skatteforpliktelse (DTL). Skattepliktige midlertidige forskjeller øker... korrespondanse med kreditering av konto 77 "Utsatt skatteforpliktelse". Utsatt skattefordel (DTA) regnskapsføres... . Eksempler på forekomst av midlertidige skatteforskjeller Utsatt skatteforpliktelse (DTL) Skattepliktige midlertidige forskjeller oppstår...
- Endringer i PBU 18/02: permanente og midlertidige forskjeller og eiendeler vil bli tatt hensyn til på en ny måte
PNA); utsatt skattefordel (DTA); utsatt skatteforpliktelse (DTL). Det ble bestemt at forkortelsene "PNO...
- Prosedyren for å fylle ut balansen i en generell form. Eksempel
12 måneder) lån og kreditter. Utsatt skatteforpliktelse. Linje 1420 er fylt ut av skattebetalere... med en oversikt). Linje 1420 "Utsatt skatteforpliktelse" = Kt 77. Linje 1430 ...
- Hvordan evaluere en virksomhet bestilt av eieren på egen hånd på to timer
Mellom utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse. Skriv inn denne verdien i cellen ... balanse av utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse. Modellen beregner justeringen til sluttkostnaden...
- Utsatt skattefordel fra tap av en konsolidert gruppe skattytere
Skattebetalere." CONA motregnes ikke mot utsatt skatteforpliktelse til det ansvarlige gruppemedlemmet og presenteres... og kan motregnes mot utsatt skatteforpliktelse. På samme måte kan endringer i henførbare...
- Forskuddsbetaling for inntektsskatt. Eksempler
- Regnskapspolicy for LLC i 1C: Accounting 8, red. 3.0
Fremveksten av utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse. Sammensetning av finansiell rapporteringsskjema...
- Fartskriver. Regnskap og skatt
Den har en utsatt skatteforpliktelse (DTL), som gjenspeiles i krediteringen av konto 77 "Utsatt skatteforpliktelse" ... IT (1000 X 20%) 77 "Utsatt skatteforpliktelse" 68/Inntektsskatt 200 ...
- La oss snakke om tariffregulering
Tariffforskjell (i analogi med utsatt skatteplikt), som indikerer en mulig reduksjon...
- På beregning av egenkapital med henblikk på kontrollert gjeld
07.2010 N 66н, utsatt skatteforpliktelse reflekteres. I henhold til punkt 15 i forskrift om... 11.2002 N 114n, menes med utsatt skatteplikt den del av utsatt skatt... etterfølgende rapporteringsperioder. Utsatt skatteforpliktelse er altså ikke skattegjeld... for tilsvarende rapporteringsperiode? Er utsatt skatteforpliktelse inkludert i gjeld? 2. I...
- Om tidspunktet for oppstart av søknad fra enkelte NFOer av bransjeregnskapsstandarden ONO og ONA
... "Bransjestandarden for regnskapsføring av utsatt skatteforpliktelse og utsatt skattefordel etter ikke-kreditt... NFO Bransjestandard for regnskapsføring av utsatt skatteforpliktelse og utsatt skattefordel. I følge...
... "Industry Standard Accounting for Deferred Tax Liability and Deferred Tax Assets by Non-Credit... Less Expenses" bruker ASU for utsatt skatteforpliktelse og utsatt skattefordel. Bank ... "Bransjestandard for regnskapsføring av utsatt skatteforpliktelse og utsatt skattefordel ved ikke-kreditt ...
Reglene for skatteføring og regnskapsføring av inntekter og utgifter har en rekke forskjeller. I denne forbindelse faller ikke beløpene som reflekteres i noen dokumenter sammen med andres indikatorer. Følgelig oppstår det ofte vanskeligheter ved utarbeidelse av rapporter.
PBU 18/02
Denne bestemmelsen ble innført for å reflektere forskjeller i skattebeløp i rapporteringen. PBU skiller indikatorer inn i permanente og midlertidige. Den første inkluderer inntekter/utgifter som reflekteres i regnskapet, men som aldri tas med i beregningen av skattegrunnlaget. De kan også tas i betraktning ved fastsettelse av sistnevnte, men er ikke underlagt registrering i regnskapsdokumentasjon. Midlertidig er inntekter/utgifter som vises i rapportering i en periode, men som skattemessig godtas i en annen tidsperiode. Som følge av disse forskjellene oppstår det en utsatt skatteforpliktelse. Denne PBU gir også en viss prosedyre for å reflektere fradrag fra overskudd. Betinget kostnad/inntekt er lik produktet av betalingssatsen til budsjett og Justeringen av denne indikatoren påvirkes av utsatt skattefordel og utsatt skatteforpliktelse, samt permanente forskjeller. Som et resultat bestemmes beløpet som reflekteres i erklæringen.
Terminologi
Den utsatte skatteplikten er den delen av bidraget til budsjettet, som i neste periode bør føre til økning av betalingsbeløpet. For korthets skyld brukes i praksis forkortelsen ONO. En utsatt skatteforpliktelse er en midlertidig forskjell som oppstår dersom inntekt før skatt er større enn i avkastningen. For å bestemme indikatoren brukes formelen:
IT = resultatfradragssats x midlertidig forskjell.
Utsatt skatteforpliktelse: konto
Regnskapsdokumentasjonen gir en spesiell post som IT reflekteres under. Dette er tellingen. 77. Utsatt skatteforpliktelse i balansen vises på linje 1420. I resultatregnskapet er denne verdien reflektert på linje 2430.
HUN
Dersom egenandelsdifferansen multipliseres med fradragssatsen, blir resultatet et beløp som allerede er innbetalt til budsjettet, men som krediteres i kommende periode. Denne verdien kalles en utsatt eiendel. HUN er den positive differansen mellom det løpende, faktiske fradraget og den betingede utgiften i beløpet beregnet fra overskudd. Det avskrives fra kontoen. 09. Dersom det er avsatt for avskrivninger i fremtidig syklus, så periodiseres det i regnskap ikke på anleggsmidler, men i skatteregnskap beregnes det.
Midlertidig forskjell (TD)
Det bestemmes på samme måte som metoden gitt for OHA. Imidlertid har denne mengden motsatt fortegn. Utsatt skatteforpliktelse er et beløp som gir økte innbetalinger til budsjettet i fremtidige perioder. Disse fradragene må betales senere.
Detaljer
Utsatt skatteforpliktelse regnskapsføres i den perioden de aktuelle forskjellene oppstår. For bedre å forstå essensen, kan du ta merverdiavgift fra fortjeneste når du bestemmer tidspunktet for utseendet til beløp som er underlagt fradrag til budsjettet i den kommende syklusen. Som fremtidig fradrag reflekteres merverdiavgiften i kontoen. 76. IT registreres på samme måte, bare under artikkel 77.
Justeringer
Etter hvert som midlertidige forskjeller reduseres eller helt elimineres, vil også den utsatte forpliktelsen reduseres. Informasjon i artikkelens analyse vil bli rettet. Ved avhendelse av en eiendel eller forpliktelse som det er foretatt periodisering for, vil disse beløpene ikke påvirke beløpet for fradrag i fremtidige perioder. I slike tilfeller avskrives IT. Utsatt forpliktelse reflekteres i resultatregnskapet. De vises i debet av kontoen. 99. Samtidig, tell. 77 er kreditert. I rapporteringsperioden, i prosessen med å bestemme indikatoren på linje 2420, legges det tilbakebetalte beløpet og indikatoren for nylig oppstått IT inn. Når du fyller ut linjene 2430, 2450, bør du bruke "debet-kreditt"-regelen. Ifølge regnskapet 09 og 77 trekker utgiftsomsetningen fra inntektsomsetningen, og bestemmer deretter fortegnet på oppnådd resultat. I rapporteringen er en positiv eller negativ (i parentes) verdi angitt i de tilsvarende linjene. Dersom IT endres oppover, vil fradraget fra overskuddet reduseres. Og omvendt, hvis den synker, vil betalingen øke.
Gjeldende overskuddsfradrag
Den består av beløpet som faktisk er betalt til budsjettet innenfor rapporteringsperioden. Denne verdien beregnes basert på mengden av betingede inntekter/utgifter, samt dens justeringer av indikatorene som brukes i dannelsen av IT, IT og faste betalinger. For beregninger, bruk derfor formelen:
TN = UR(UD) + PNO - PNA + HUN - IT.
Beregningsmodellen er definert i PBU 18/02, paragraf 21. Du kan kontrollere om beregningen er korrekt ved å bruke en alternativ formel:
Praktisk bruk
Hvordan vises utsatt skatteforpliktelse? Et eksempel kan gis som følger. La oss si at en organisasjon har kjøpt et dataprogram. Kostnaden for programvaren er 8 tusen rubler. Samtidig begrenset utviklerne bruksperioden for programmet. I denne forbindelse beordret direktøren for foretaket avskrivning av kostnader for kjøp av programvare over to år. I den økonomiske dokumentasjonen er beløpet inkludert i utsatte kostnader. Det er tillatt å avskrive kostnaden for programmet som en engangsutgift i skatteregnskapet. Som et resultat dukket det opp en midlertidig forskjell. Den betingede utbetalingen fra overskudd vil være høyere enn den nåværende med beløpet IT: 8000 x fradragssats. Dette vil gjenspeiles i den økonomiske dokumentasjonen som følger:
I dette tilfellet fungerer posten som reflekterer beløpet for kommende betalinger som en passiv balanse. Den akkumulerer skattebeløp som er gjenstand for ytterligere betaling i fremtidige perioder. Det avskrives i fremtidige sykluser. I eksemplet under vurdering ble dataprogrammet fjernet fra skatterapporteringen. Følgelig påvirker det ikke på noen måte kostnadene til foretaket. I regnskap, derimot, gjelder avskrivninger kun for en bestemt del av programmet som faller innenfor gjeldende regnskapsperiode. Informasjonen vises på følgende måte:
- Dt sch. 20 CD teller. 97 - en del av kostnadene for dataprogrammet (ikke inkludert mva);
- Dt sch. 19/04 Kd sch. 97 - fradragsbeløp
I en slik situasjon vil beløpet for den nåværende betalingen til budsjettet være større enn den betingede. En del av sistnevnte må betales ekstra. Konteringene resulterer i en debetomsetning.