Permanente forskjeller i regnskap. Permanente og midlertidige forskjeller i regnskapsføring av anleggsmidler. Regnskap for permanente og midlertidige forskjeller
Permanente forskjeller forstås som inntekter og kostnader: danner det regnskapsmessige resultatet (tap) i rapporteringsperioden, men ikke tatt i betraktning ved fastsettelse av skattegrunnlaget for inntektsskatt for både rapporteringsperioden og påfølgende rapporteringsperioder;
tatt i betraktning ved fastsettelse av skattegrunnlaget for overskuddsskatt for rapporteringsperioden, men ikke regnskapsført som inntekt og kostnad for både rapporteringsperioden og etterfølgende rapporteringsperiode.
Permanente forskjeller oppstår som et resultat av:
overskuddet av faktiske utgifter tatt i betraktning når det dannes regnskapsmessig fortjeneste (tap) over utgifter akseptert for skatteformål, som det er gitt begrensninger på utgifter for;
ikke-anerkjennelse for skatteformål av utgifter forbundet med vederlagsfri overføring av eiendom (varer, arbeid, tjenester), i størrelsen av kostnadene for eiendommen (varer, arbeid, tjenester) og utgifter forbundet med denne overføringen;
dannelsen av et fremført underskudd, som etter en viss tid, i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter, ikke lenger kan aksepteres for skatteformål både i rapporteringsperioden og påfølgende rapporteringsperioder;
andre lignende forskjeller.
Med permanent skatteforpliktelse (formue) forstås det skattebeløpet som fører til økning (reduksjon) i skattebetalinger for inntektsskatt i rapporteringsperioden. En permanent skatteforpliktelse (eiendel) innregnes av organisasjonen i rapporteringsperioden hvor den permanente forskjellen oppstår.
Den permanente skatteforpliktelsen (eiendelen) er lik verdien bestemt som produktet av den permanente forskjellen som oppsto i rapporteringsperioden og overskuddsskattesatsen fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen om skatter og avgifter og i kraft på rapporteringsdatoen .
29. Midlertidige forskjeller i skatteregnskapet
Med midlertidige forskjeller forstås inntekter og kostnader som utgjør regnskapsmessig resultat (tap) i en rapporteringsperiode, og skattegrunnlaget for inntektsskatt i en annen eller andre rapporteringsperioder.
Midlertidige forskjeller i dannelsen av skattepliktig overskudd fører til dannelsen av utsatt skatt.
Utsatt inntektsskatt forstås som et beløp som påvirker beløpet for inntektsskatt som skal betales til budsjettet i påfølgende rapporteringsperiode eller i etterfølgende rapporteringsperioder.
Midlertidige forskjeller, avhengig av arten av deres innvirkning på skattepliktig resultat (tap), er delt inn i: fradragsberettigede midlertidige forskjeller, skattepliktige midlertidige forskjeller.
Fradragsberettigede midlertidige forskjeller i dannelsen av skattepliktig overskudd (tap) fører til dannelsen av utsatt inntektsskatt, som skal redusere beløpet på inntektsskatt som skal betales til budsjettet i den påfølgende rapporteringsperioden eller i påfølgende rapporteringsperioder.
Fradragsberettigede midlertidige forskjeller dannes som følge av: bruk av ulike regnskapsmetoder i regnskap og skatteregnskap.
Skattepliktige midlertidige forskjeller i dannelsen av skattepliktig overskudd (tap) fører til dannelsen av utsatt inntektsskatt, som bør øke inntektsskatten som skal betales til budsjettet i neste rapporteringsperiode eller i påfølgende rapporteringsperioder.
Skattepliktige midlertidige forskjeller skyldes anvendelse av ulike regnskapsmetoder for regnskaps- og inntektsskatteformål.
Dette er den eneste måten å eliminere avvikene som finnes i regnskap og skatteregnskap.
Inntektsskatt i regnskap
Organisere regnskapsføring av påløpte og innbetalte beløp for inntektsskatt, samt forskuddsbetalinger på den, på konto 68. For å gjøre dette, åpne en egen underkonto "Beregninger for inntektsskatt". Hvis du er pålagt å søke PBU 18/02, kan du ikke bare ta og regnskapsføre inntektsskatten som er registrert i erklæringen. Du vil motta denne verdien, men først etter at du har summert verdiene til følgende indikatorer for perioden på konto 68:
- betinget skattekostnad beregnet basert på regnskapsmessig resultat;
- betinget overskuddsskatteinntekt, som beregnes fra regnskapsmessig tap;
- permanente skattefordeler og forpliktelser fra permanente forskjeller;
- utsatt skattefordel og forpliktelse fra midlertidige forskjeller.
Overskuddsbeløpet i regnskap og skatteregnskap er kanskje ikke det samme. Dette betyr at det ikke er nok å multiplisere overskuddet mottatt med skattesatsen. Dette vil ikke vise i regnskapet beløpet til organisasjonens reelle skatteforpliktelser.
Nye beløpsforskjeller
Permanente forskjeller, skattefordel og gjeld
En permanent forskjell oppstår hver gang en inntekt eller utgift tas med helt eller delvis kun i regnskapet eller kun skattemessig. Her er et eksempel på når dette skjer:
- I regnskapsføringen tas utgifter med i sin helhet, men i skatteregnskapet kun med fastsatt beløp. Dette gjelder for eksempel standardiserte kostnader;
- kostnader forbundet med overføring av eiendom (varer, verk, tjenester) til gratis bruk blir bare regnskapsført;
- underskuddet fremføres til fremtiden, men etter en viss periode (10 år) kan det ikke lenger tas hensyn til skattemessig.
I samme rapporteringsperiode som de permanente forskjellene oppstår, registrerer du tilsvarende skattefordel eller forpliktelse. Det vil si de beløp som skatten i regnskapet vil reduseres eller økes med. Åpne underkontoer med samme navn for konto 99 for å gjøre rede for varige skatteforpliktelser og eiendeler.
|
Årsaken til de konstante forskjellene |
Oppslag |
||
|---|---|---|---|
|
Inntekt tas kun med i skatteformål |
Permanent skatteforpliktelse (PNO) |
Øk skattebeløpet |
DEBIT 99 underkonto «Fast skatteforpliktelser» KREDITT 68 underkonto «Beregninger for inntektsskatt» |
|
Utgifter som ikke er skattemessig innregnet |
|||
|
Inntekt reflekteres kun i regnskapet |
Permanent skattefordel (PTA) |
Reduser skattebeløpet |
DEBIT 68 underkonto «Beregninger for inntektsskatt» KREDITT 99 underkonto «Permanent skattefordel» |
|
Utgifter regnskapsføres kun skattemessig |
Bestem størrelsen på PNA og PNA ved å bruke formelen:
Løpende skatteforpliktelser og midler dekkes ikke i løpet av året. De kan kun avskrives fra konto 99 som en del av nettoresultatet ved reform av balansen.
Midlertidige forskjeller, skattefordel og gjeld
En midlertidig forskjell oppstår dersom inntekt eller kostnad tas med i regnskapet i en periode, og ved skatt i en annen. Det er to typer midlertidige forskjeller - egenandel (DVR) og skattepliktig (TVR).
En fradragsberettiget midlertidig forskjell (DTD) oppstår for eksempel i følgende situasjoner:
- når jeg beregner avskrivninger ulikt i regnskap og skatteregnskap. Alternativt, i skatteregnskapet beregnes det lineært, og i regnskapet – ved bruk av reduserende saldometoden;
- dersom det er fremført underskudd, som vil bli tatt i betraktning for beskatning før utløpet av 10 år;
- dersom utgifter regnes ulikt i produksjonskostnadene i regnskap og beskatning.
Skattepliktig midlertidig forskjell (TDT) dannes spesielt som et resultat av:
- anvendelse av ulike metoder for avskrivning i regnskap og skatteregnskap. For eksempel, i skatteregnskapet beregnes det lineært, og i regnskapet - ved å bruke den reduserende saldometoden;
- når kontantmetoden brukes i skatteregnskapet, og i regnskapet reflekterer de inntekter og utgifter basert på tidssikkerhet.
I samme rapporteringsperiode som midlertidige forskjeller oppsto eller ble utlignet (helt eller delvis), reflekterer den utsatte skattefordel eller -forpliktelse. Det vil si de beløp som skatten vil reduseres eller økes med i regnskapsføringen i påfølgende rapporteringsperioder og som ikke er hensyntatt i gjeldende.
For å regnskapsføre utsatt skattefordel, bruk konto 09, og for gjeld - konto 77. I påfølgende perioder, ettersom inntekter og kostnader konvergerer i regnskap og skatteregnskap, tilbakebetale utsatt skatteforpliktelse og -formue (PBU 18/02).
Slik registrerer du opprettelse og oppgjør av utsatt skattefordel og -forpliktelse:
|
Årsak til midlertidige forskjeller |
Type skattefordel og skatteforpliktelser |
Hvordan påvirker det inntektsskatten i regnskapet? |
Oppslag |
|---|---|---|---|
|
Inntekter som ikke reflekteres i regnskapet for inneværende rapporteringsperiode |
Utsatt skattefordel (DTA) |
Reduser skattebeløpet for fremtidige rapporteringsperioder. Inneværende periodeskatt økes |
DEBIT 09 KREDITT 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" DEBIT 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" KREDITT 09 |
|
Utgifter som ikke innregnes til beskatning i inneværende rapporteringsperiode |
|||
|
Inntekt som ikke er hensyntatt ved beskatning i inneværende rapporteringsperiode |
Utsatt skatteforpliktelse (DTL) |
Øk skattebeløpet for fremtidige rapporteringsperioder. Inneværende periodeskatt reduseres |
DEBIT 68 underkonto «Beregninger for inntektsskatt» KREDITT 77 DEBIT 77 KREDITT 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" |
|
Utgifter som ikke reflekteres i regnskapet for inneværende rapporteringsperiode |
Bestem størrelsen på SHE og IT ved å bruke formelen:
Betinget skattekostnad
Beregn det betingede forbruket ved å bruke formelen:
Gjenspeil den betingede skattekostnaden på underkontoen med samme navn på konto 99:
DEBIT 99 underkonto «Betinget skattekostnad» KREDITT 68 underkonto «Beregninger for inntektsskatt»
– det er påløpt en betinget skattekostnad for rapporteringsperioden (skatteperioden).
Betinget inntekt for inntektsskatt
Selv om organisasjonen, ifølge regnskapsdata, pådro seg et tap i rapporteringsperioden (skatte)perioden, registrer inntektsskatt på dette beløpet. Dette kalles antatt inntekt for inntektsskatt. Denne indikatoren er produktet av gjeldende skattesats og tapsbeløpet som reflekteres i regnskapet. Det vil si at det skal beregnes slik:
Gjenspeil betinget inntektsskatt på underkontoen med samme navn på konto 99:
DEBIT 68 underkonto «Beregninger for inntektsskatt» KREDITT 99 underkonto «Betinget inntekt for inntektsskatt»
– påløpt betinget overskuddsskatteinntekt for rapporteringsperioden (skatteperioden).
I skatteregnskap vurderes ingenting fra tapet. Så hvis det er flere utgifter enn inntekter er det ikke overskudd, så er det ingenting å beregne skatten på. Grunnlaget for å beregne inntektsskatt er null. Men i fremtidige perioder kan tapet redusere skattepliktig inntekt.
Regnskapsreglene legger ikke opp til tilsvarende normer. Følgelig oppstår det en fradragsberettiget midlertidig forskjell. Derfor, etter at den betingede inntekten for inntektsskatt er bestemt i regnskapet og det er mulig å nøyaktig bestemme størrelsen på inntektsskatten, reflekter det i regnskapet.
I perioden hvor skatteunderskuddet ble fastsatt, foreta en regnskapsføring:
DEBIT 09 KREDITT 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
– en utsatt skattefordel reflekteres fra skatteunderskuddet, som vil bli tilbakebetalt i følgende rapporterings(skatte)perioder.
Etter hvert som underskuddet fremføres, tilbakebetal den utsatte skattefordel:
DEBIT 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" KREDITT 09
– den utsatte skattefordel avskrives fra det utlignede underskuddet.
PBU 18/02 «Regnskap for inntektsskatteberegninger» definerer reglene for å reflektere data om inntektsskatteberegninger (IP) i regnskapssystemet. På samme tid, hvis prosedyren for å innregne inntekter og utgifter i regnskapet er forskjellig fra den skattemessige, oppstår det forskjeller. Deretter vil vi vurdere regnskapspostene som genereres når det oppstår permanente og midlertidige forskjeller mellom regnskaps- og regnskapsposter.
Figuren nedenfor viser et diagram for å bestemme forskjellene:
Permanente og midlertidige forskjeller oppstår på grunn av at refleksjon av inntekter og utgifter i finansregnskap og regnskap er regulert av ulike forskriftsdokumenter. Refleksjon av transaksjoner for beregning av resultat i regnskap utføres i henhold til PBU. Loven forplikter alle organisasjoner, unntatt ideelle og små foretak, til å overholde denne PBU. Når det gjelder fastsettelse av "skatte"-overskudd, er regnskapsføreren avhengig av kravene i den russiske føderasjonens skattekode.
Essensen av regnskapsposter for inntektsskatt (IT) er reduksjonen av regnskapsdata til dataene i skatteerklæringen.
Hvordan regnskapsføre utsatt skattefordel og forpliktelse
Godkjenning av OTA (utsatt skattefordel)
En utsatt skattefordel er den delen av utsatt skatt som skal redusere inntektsskatten i påfølgende perioder. Det er med andre ord mulig dersom skattebeløpet i regnskapet er mindre enn i NU, og denne forskjellen er klassifisert som midlertidig.
Det er regnskapsført på aktiv konto 09 "Utsatt skattefordel".
La oss se på et eksempel.
La oss si at Sirius-selskapet, ifølge regnskapsdata, påløp avskrivninger på anleggsmidler til et beløp på 300 000 rubler. Skattegrunnlaget for avskrivning tas i betraktning i mengden 200 000 rubler.
Påløpt utsatt skattefordel i transaksjoner:
Få 267 videotimer på 1C gratis:
| Dt | CT | Driftsbeskrivelse | Mengde, gni. | Dokument |
| 62 | 90.1 | Refleksjon av inntekter | 550000 | |
| 44 (utgifter i henhold til standarder) | 02 | Refleksjon av utgifter som reduserer fortjenesten | 200000 | Regnskaps informasjon |
| 44 (utgifter over normen) | 02 | Refleksjon av utgifter som ikke reduserer fortjenesten | 100000 | Regnskaps informasjon |
| 90.2 | 44 (utgifter i henhold til standarder) | Utgifter for å redusere fortjenesten avskrives | 200000 | Regnskaps informasjon |
| 90.2 | 44 (utgifter over normen) | Utgifter avskrevet | 100000 | Regnskaps informasjon |
| 90.9 | 99 | Det økonomiske resultatet gjenspeiles (550000 -200000-100000) | 250000 | Regnskaps informasjon |
| 99 | 68 | IR påløpt i henhold til regnskapsdata (250000*20%) | 50000 | Regnskaps informasjon |
| 09 | 68 | HUN reflekteres (100000*20%) | 20000 | Regnskaps informasjon |
Oppgjør av utsatt skattefordel
La oss se på et eksempel:
La oss anta at Rotor LLC i november 2015 solgte operativsystemet. Tapet i både BU og NU utgjorde 12 000 rubler. Den gjenværende bruksperioden for operativsystemet er 12 måneder.
Regnskapsmessig henføres tapets størrelse til det økonomiske resultatet i november i NU, tapet avskrives gradvis over gjenstående driftstid. Det vil si at månedlige utgifter inkluderer mengden 12 000/12 = 1 000 rubler.
Tilbakebetaling av utsatt skattefordel i transaksjoner:
Godkjenning av IT (utsatt skatteforpliktelse)
En utsatt skatteforpliktelse er den delen av utsatt inntekt som vil øke beløpet i påfølgende perioder. Utsatt skatteforpliktelse oppnås når skatten i regnskapet er større enn i skatteregnskapet, og disse forskjellene er midlertidige.
Regnskap for IT føres på passiv konto 77 «Utsatt skatteforpliktelse».
La oss se på et eksempel.
Astra LLC kjøpte utstyr til en verdi av 900 000 RUB. og en levetid på 10 år. Regnskapsmessig avskrivning av dette utstyret utgjorde 90 000 rubler, skattemessig avskrivning for samme periode - 180 000 rubler. på grunn av bruk av en spesiell koeffisient. Resultat før skatt - 600 000 rubler.
Forskjellen mellom regnskap og skattemessig avskrivning utgjorde 90 000 rubler, denne forskjellen fører til fremveksten av IT.
Påløpt utsatt skatteforpliktelse i transaksjoner:
Tilbakebetaling av IT (utsatt skatteplikt)
La oss gi et eksempel.
I begynnelsen av 2016 inkluderte balansen til Astra LLC et anleggsmiddel med en restverdi på 40 000 rubler. Ved begynnelsen av året var gjenværende levetid for dette operativsystemet 12 måneder. Det ble ikke periodisert avskrivninger i NU, siden levetiden til NU gikk ut i 2015.
Tilbakebetaling av utsatt skatteforpliktelse i transaksjoner:
Hvordan regnskapsføres varig skattefordel og skatteforpliktelse
Forskjellen mellom permanente forskjeller (PD) og midlertidige er at de ikke betales tilbake over tid, det vil si at de reduserer eller øker fortjenesten en gang for alle.
PR - de inntektene (utgiftene) som gjenspeiles i regnskapsregnskapet, men som ikke tas med i beregningen av skattegrunnlaget (NB). Permanente negative forskjeller utgjør en permanent skattefordel (PTA), permanente positive forskjeller utgjør en permanent skatteplikt (PTA).
Oppslag for periodisering av PNO og PNA
Regnskap for permanente negative og positive forskjeller utføres på aktiv-passiv 99-kontoen. Det påløpte varige ansvaret gjenspeiles i postingene:
Hvordan sjekke om inntektsskatteberegningene er korrekte
For å kontrollere riktigheten av oppføringene, må du sammenligne skatten i regnskapsavdelingen med beløpet i selvangivelsen. Følgende betingelse må være oppfylt:
- Betinget inntekt (utgift) for NP + ONA + PNA – ONO = NB*20 %
I motsetning til permanent midlertidige forskjeller oppstå når tidspunktet for regnskapsføring av utgifter (inntekter) i regnskap og skatteregnskap ikke er sammenfallende. Det vil si at i regnskap blir beløp innregnet i en rapporteringsperiode, og i skatteregnskap - i en annen, med en tidsforskyvning. Beløp som innregnes i regnskap og skatteregnskap i ulike perioder kalles midlertidige forskjeller (punkt 8 i PBU 18/02).
Dette kan for eksempel skje ved bruk av ulike metoder for beregning av avskrivninger i regnskap og skatteregnskap.
Tilsvarende oppstår midlertidige forskjeller ved valg av ulike metoder for avskrivning av varer og materialer til produksjon regnskapsmessig og skattemessig, for eksempel regnskapsmessig - ved bruk av FIFO-metoden, og skattemessig - ved bruk av LIFO-metoden.
Midlertidige forskjeller, avhengig av deres innvirkning på skattepliktig resultat (tap), er delt inn i:
Egenandel;
Skattepliktig.
Fradragsberettigede midlertidige forskjeller (TDD) og utsatt skattefordel (ITD)
Egenandel midlertidig forskjeller (IVR) oppstår dersom utgifter bokføres tidligere enn skatteregnskap, og inntekt - senere, med tidsforskyvning.
Slike situasjoner kan oppstå, for eksempel hvis:
mengden av påløpte utgifter (for eksempel avskrivning av anleggsmidler) i regnskap er større enn i skatteregnskap;
et selskap som bruker kontantmetoden har påløpt utgifter, men faktisk ikke betalte dem;
tapet fra forrige periode ble ikke brukt i år og overført til fremtiden;
I inneværende år var det en overbetaling av inntektsskatt og du bør regne den mot fremtidige utbetalinger.
Fradragsberettigede midlertidige forskjeller er inntekter eller kostnader som tas i betraktning ved dannelse av «regnskapsmessig» overskudd i inneværende rapporteringsperiode, og skattepliktig resultat i etterfølgende rapporteringsperioder. Med andre ord er dette beløpet som det nåværende skattepliktige overskuddet er større enn det "regnskapsmessige" overskuddet (i påfølgende perioder vil imidlertid denne forskjellen forsvinne).
Slike midlertidige forskjeller resulterer i utsatt skatt, som reduserer inntektsskatten i fremtidige rapporteringsperioder.
Hvis du multipliserer den fradragsberettigede midlertidige forskjellen med skattesatsen, får du beløpet av utsatt inntektsskatt som du betalte nå, men som vil utligne i fremtiden. Det kalles en utsatt skattefordel (DTA).
Den utsatte skattefordel er den positive forskjellen mellom reell, løpende inntektsskatt og den nominelle skattekostnaden beregnet fra balanseresultatet. Den viser hvor mye det vil være mulig å redusere beløpet på denne "betingede" skatten i neste rapporteringsperiode eller i etterfølgende rapporteringsperioder.
Den utsatte eiendelen er produktet av skattesatsen og den fradragsberettigede midlertidige forskjellen:
HUN = VVR x Inntektsskattesats
En analog av ONA er merverdiavgift, som er regnskapsført på konto 19. Hvis alle vilkårene som er nødvendige i henhold til den russiske føderasjonens skattekode er oppfylt, vil den bli akseptert for fradrag og vil redusere forpliktelsene til budsjettet. Tilsvarende vil ONA tas med i inntektsskatten, men kun på konto 09.
Et foretak innregner utsatt skattefordel i rapporteringsperioden der fradragsberettigede midlertidige forskjeller oppstår dersom det er sannsynlig at fremtidig skattepliktig overskudd vil være tilgjengelig.
Fradragsberettigede midlertidige forskjeller, i likhet med skattepliktige, reflekteres separat i regnskapsføringen i rapporteringsperioden, nemlig i den analytiske regnskapsføringen av den tilsvarende eiendels- og gjeldskontoen i vurderingen de oppstår.
De er regnskapsført på konto 09 "Utsatt skattefordel".
Eksempel 3.
I november 2003 satte organisasjonen i drift utstyr til en verdi av 48 000 rubler. Dens brukstid er 4 år.
Regnskapsprinsippet fastslår at organisasjonen for regnskapsformål periodiserer avskrivninger på utstyr basert på summen av antall år med nyttebruk, og skattemessig benytter den lineære avskrivningsmetoden.
La oss anta at det i fjerde kvartal 2003 ble mottatt et regnskapsmessig overskudd på 50 000 rubler.
Basert på det regnskapsmessige overskuddet for rapporteringsperioden, må organisasjonen beregne beløpet for betingede inntektsskattekostnader:
Debet 99, underkonto "Betinget inntekt (utgift) for inntektsskatt" Kreditt 68, underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
- 12.000 rubler. (RUB 50 000 x 24%) - en betinget inntektsskattekostnad som oppsto i denne rapporteringsperioden ble påløpt.
Regnskapsfører skal beregne avskrivninger på utstyr fra 1. desember 2003. Avviket mellom regnskaps- og skatteregnskapsdata er presentert i tabellen nedenfor.
┌─────────────────────────────┬────────────────────────┬────────────────┐
│ Indikatorer │ I regnskap │ I skatt │
│ │ │ regnskap │
│Startkostnad for utstyr-│ 48 000 │ 48 000 │
│gruvedrift │ │ │
├─────────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────┤
│Beløp for påløpte avskrivninger│1600 = 48 000 x 4 / (1 +2│1000 = 48 000 /│
│for desember │+ 3 + 4) / 12 │4 / 1 │
├─────────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────┤
│Restverdi ved│46400 = (48 000 - 1600)│47000 =(48 000 -│
│31.12.2003 │ │1000) │
└─────────────────────────────┴────────────────────────┴────────────────┘
Den midlertidige egenandelen vil være 600 rubler. (1600 - 1000).
Den utsatte skattefordel fra denne forskjellen er lik 144 rubler. (600 rub. x 24%).
Følgende posteringer skal gjøres i regnskapet:
Debet 09 "Utsatt skattefordel" Kreditt 68, underkonto "Beregninger for inntektsskatt"
- 144 gni. (600 rubler x 24%). - reflekterer beløpet på utsatt skattefordel.
Overskuddsskatt må betales til budsjettet i mengden 12 144 rubler (12 000 + 144).
Ved slutten av rapporteringsperioden var beløpet på den utsatte skattefordel 144 rubler. reflektert på linje 145 i balansen.
Etter hvert som fradragsberettigede midlertidige forskjeller reduseres eller utlignes fullt ut, vil beløpet på utsatt skattefordel reduseres eller gjøres opp fullt ut.
I vårt eksempel, når avskrivningsbeløpet i regnskapet blir mindre enn avskrivningsbeløpet i skatteregnskapet, vil regnskapsposter bli gjort:
Debet 68, underkonto "Beregninger for inntektsskatt" Kreditt 09 "Utsatt skattefordel"
- beløpene på utsatt skattefordel som kan henføres til fradragsberettigede midlertidige forskjeller ble redusert (avskrevet).
Som et resultat blir objektet fullstendig avskrevet over en periode.
Gjenstanden som det dannes utsatt skattefordel for kan avhendes i forbindelse med salg, avvikling eller vederlagsfri overdragelse til annen eier.
Hvis inntektsskatten for fremtidige rapporteringsperioder ikke lenger kan reduseres med IT-beløpet, foretas følgende regnskapsføring for dette objektet:
Debet 99 Kreditt 09 "Utsatt skattefordel"
- beløpet på den utsatte skattefordel avskrives i forbindelse med avhendelse av objektet det ble opptjent til.
Et eksempel på forekomsten av en fradragsberettiget midlertidig forskjell er en organisasjons salg av avskrivbar eiendom med tap. Regnskapstapet tas i betraktning fullt ut i rapporteringsperioden objektet selges. I skatteregnskapet reduserer ikke tapsbeløpet skattegrunnlaget for inneværende periode. Tapet beregnet basert på skattemessige regnskapsdata skal regnskapsføres over gjenværende levetid for eiendelen. I rapporteringsperioden hvor den avskrivbare eiendommen selges, overstiger inntektsskattegrunnlaget det regnskapsmessige overskuddet med tapsbeløpet. For å få skattegrunnlaget for inntektsskatt i denne rapporteringsperioden, må beløpet på det skattemessige underskuddet trekkes fra det regnskapsmessige resultatet.
I påfølgende rapporteringsperioder blir tapsbeløpet avskrevet som "skattekostnader". Samtidig forblir det regnskapsmessige overskuddet uendret, siden det regnskapsmessige tapsbeløpet ble tatt i betraktning av gangen.
I perioden for salg av avskrivbar eiendom er det derfor nødvendig å reflektere den fradragsberettigede midlertidige forskjellen i størrelsen på det skattemessige underskuddet knyttet til et slikt salg.
Introduksjon til PBU 18/02 - permanente forskjeller
Vi tilbyr deg en fordyping i temaet PBU 18/02 «Regnskap for selskapsskatteberegninger», uavhengig av om du bruker det i din virksomhet eller ikke. Vi vil prøve å vise forholdet mellom konseptene til denne komplekse PBU og se på "hvordan det fungerer" med eksempler.
PBU 18/02 oppfordres til å benytte særskilte posteringer for å knytte sammen inntektsskatten beregnet i regnskap og skatteregnskap.
Tidligere har vi allerede sett på sammenvevingen av konseptene til PBU 18/02 i artikkelen Grunnleggende om regnskap ved bruk av PBU 18/02 i 1C: Enterprise Accounting 8.
La oss snakke om dette mer detaljert. Vær oppmerksom på nøkkeltrekket i begrepene "aktiva og gjeld" i henhold til PBU 18/02.
Det er fire totalt:
Permanent skatteplikt
Utsatt skatteplikt,
Permanent skattefordel
Utsatt skattefordel.
Konseptet "skatteplikt" (permanent og utsatt)
Nårvarig skatteplikt det antydes at organisasjonen har noen "konstant (betinget overbetaling) for inntektsskatt", og detAlltiddet vil forbli slik ("vil betale mer i prinsippet").
Nårutsatt skatteplikt det betyr ati inneværende periodeorganisasjonen utsetter å betale skatten, men vil definitivt betale den i fremtiden («Betal mindre nå»).
Konseptet "skattefordel" (permanent og utsatt)
Nårpermanent skattefordel det antydes at organisasjonen har noen "konstant (betinget sparing) for inntektsskatt", og detAlltiddet vil forbli slik ("Betal mindre i prinsippet").
Nårutsatt skattefordel det betyr ati inneværende periodeorganisasjonen har "betinget for mye betalt" skatten, men i fremtiden vil den definitivt kompensere for denne "overbetalingen" ("Vil betale mindre i fremtiden").
Konstante forskjeller
Viktige funksjoner:
1. Konstante forskjellerinnflytelsepå selskapets nettoresultat og periodiseres fra nettoresultatet gjennom konto 99.
2. Permanente forskjeller reflekteres ikke i balansen pga har ingen kontosaldo ved slutten av inneværende periode.
3. Vi aksepterer ikke permanente forskjeller og vil aldri akseptere dem i fremtiden for å beregne inntektsskatt med budsjettet.
Når permanente forskjeller oppstår ?
Permanent skatteplikt – Dette er det vanligste tilfellet med permanente forskjeller.
Som man kan se i eksemplet, varierer regnskaps- og skatteoverskudd med mengden utgifter som ikke aksepteres i skatteregnskapet (394-354=40). Vi utjevner inntektsskatten i regnskapet ved å bokføre:
D-t 99.02.3 K-t 68.04.2 (40*20%=8).
Ved bruk av PBU 18/02 vises konto 68.04.2, som er nøkkelen pga Det er på dette grunnlaget at inntektsskatten som skal betales til budsjettet dannes. Dette skattebeløpet vil fremgå av selvangivelsen. I dette tilfellet genereres posteringer for et spesifikt analytisk regnskapsobjekt.
Prinsipper for skatteregnskap i 1C
1. Regnskap og skatteregnskap utføres parallelt, d.v.s. En operasjon genererer data fra begge kontoene;
2. Regnskaps- og skatteregnskapsdata kan sammenlignes ved hjelp av et kontrollnummer fordi Regelen BU=NU+PR+BP gjelder. Regnskapsdata tilsvarer med andre ord alltid skatteregnskapsdata med permanente og midlertidige forskjeller. I dette tilfellet kan forskjellene være både med et tegn (+) og med et tegn (-).
Hvordan det fungerer i 1C
La oss se på et eksempel på refleksjon i 1C: Enterprise Accounting 8 utgave 3.0.
Organisasjonen betalte skattestraff (moms) for sen betaling. Denne typen utgifter godtas ikke for skatteformål (klausul 2 i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode)
Vi sammenligner dataene etter regelen BU=NU+PR+VR (2705,00 (BU)=2705,00 (PR)). En permanent forskjell har blitt dannet.
Operasjonen «Avslutte måneden» skaper en permanent skatteplikt. Formelen for beregning (PNO=PR*20%) og regnskapsføringer (D-t 99.02.3-K-t 68.04) er angitt som referanse i kolonne 7 i beregningsattesten.
Vi genererer en rapport om økonomiske resultater (skjema nr. 2). Den permanente skatteplikten reflekteres i linje 2421 med et minustegn.
Permanent skattefordel – et hyggelig, men sjeldent tilfelle av permanente forskjeller.
Som man kan se i eksemplet, varierer regnskaps- og skatteoverskudd med mengden inntekt som ikke er akseptert i NU (300+35=335). Vi utjevner (reduserer) inntektsskatten i regnskapet ved å bokføre:
D-t 68.04.2 K-t 99.02.3 (335*20%=67).
Hvordan det fungerer i 1C
La oss se på et eksempel på refleksjon i 1C: Enterprise Accounting 8.3.
Organisasjonen fikk gratis bistand fra grunnleggeren med 100 % andel i den autoriserte kapitalen. Denne typen inntekt er ikke akseptert for skatteformål (klausul 11, klausul 1, artikkel 251 i den russiske føderasjonens skattekode).
Vi sammenligner dataene etter regelen BU=NU+PR+VR (300 000,00 (BU)=300 000,00 (PR)). En permanent forskjell har blitt dannet.
Med operasjonen "Avslutte måneden" oppretter vi en permanent skattefordel.
Vi genererer en rapport om økonomiske resultater (skjema nr. 2). Den permanente skattefordel reflekteres i linje 2421 med et plusstegn.
Hvis en organisasjon i inneværende periode har både permanent skatteforpliktelse (PNO) og permanent skattefordel (PNA), reflekteres de separat etter type forpliktelse.
I skjema nr. 2 (Rapport om økonomiske resultater) vises PNO og PNA som et samlet beløp med vedlagt utskrift.
Analytisk regnskapsføring av permanente forskjeller
Hvis en organisasjon kun har permanente forskjeller i regnskapet, kan analytisk regnskap for regnskapskonti utføres ved å dele inntekter og utgifter i"godkjent for skatteregnskapsformål" Og"ikke akseptert for skatteregnskapsformål."
"Meningsfulle prestasjoner krever betydelig innsats."