PBU 7 98 arrangementer. Regnskap for hendelser etter rapporteringsdatoen og betingede fakta om økonomisk aktivitet. Spredningen skal angis i begrunnelsen til årsrapporten
Generelle bestemmelser
Regnskapsdata og rapportering opprettet på grunnlag av disse er dannet på grunnlag av vesentligheten av fakta om det økonomiske livet som har hatt eller kan ha innvirkning på tilstanden, kontantstrømmen eller driftsresultatene til institusjonen og fant sted i perioden mellom kl. rapporteringsdatoen og datoen for signering av erklæringene. Slike vesentlige fakta kalles hendelser etter rapporteringsdatoen. Prosedyren for deres innregning, refleksjon i regnskapsføring og offentliggjøring av informasjon om dem i rapportering er etablert som en del av regnskapet (klausul 3, 6 i instruks nr. 157n). I rekkefølge, blant annet, er de foreskrevet (se brev fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 19. desember 2014 nr. 02-07-07/66918):
en liste over hendelser etter rapporteringsdatoen, informasjon om hvilke er inkludert i indikatorene for rapporteringsperioden;
dato (frist) til hvilken primære regnskapsdokumenter som gjenspeiler hendelser etter rapporteringsdatoen aksepteres;
betingelser for vesentligheten av disse hendelsene når de gjenspeiler resultatene av institusjonens aktiviteter;
– endringer i lovgivning, herunder godkjenning av reguleringsrettsakter som formaliserer oppstart av gjennomføring, endring og avslutning av statlige programmer og prosjekter, inngåelse og oppsigelse av kontrakter og avtaler, samt andre vedtak, hvis gjennomføring kan ha betydelig innvirkning på mengden av eiendeler, gjeld, inntekter og utgifter til regnskapsfaget;
– oppstart av rettslige prosesser som kun er knyttet til hendelser som inntreffer etter rapporteringsdatoen;
– andre hendelser som indikerer forretningsforhold som oppsto etter rapporteringsdatoen og (eller) indikerer forhold som oppsto etter rapporteringsdatoen
Regler for å reflektere hendelser i regnskap og rapportering
Refleksjon av hendelser etter rapporteringsdato i regnskapet og offentliggjøring av opplysninger om dem i rapportering bør utføres som følger.
|
Hendelser som bekrefter forretningsforholdene som eksisterte på rapporteringsdatoen |
Hendelser som indikerer forretningsforhold som har oppstått etter rapporteringsdatoen |
|
– foreta posteringer i regnskapet (budsjett) ved slutten av rapporteringsperioden og generere regnskapsmessige (finansielle) oppgjør for rapporteringsperioden basert på oppdaterte regnskapsdata; – klargjøring av informasjon om forholdene for økonomisk aktivitet som eksisterte på rapporteringsdatoen, dersom slik informasjon er oppgitt i notene til regnskapet (finansiell) |
– foreta posteringer på regnskapskonti i perioden etter rapporteringsperioden på en generell måte; – offentliggjøring av informasjon om den angitte hendelsen i notene til regnskapet (regnskapet) for rapporteringsperioden. Beskrivelsen av hendelsen og vurderingen av konsekvensene av dens inntreffer i økonomiske termer er gjenstand for offentliggjøring. Dersom verdsettelse i monetære termer ikke er mulig, er fakta og årsaker til dette også gjenstand for opplysning i notene til regnskapet (regnskapet) |
Standarden gir også visse regler for å reflektere hendelser etter rapporteringsdatoen i regnskap og rapportering i ulike situasjoner.
|
Situasjoner |
Rekkefølgen på hendelsene |
|
En beskrivelse av den angitte hendelsen og dens vurdering i pengemessige termer er gitt i følgedokumentet til regnskapet (regnskapet) når det sendes inn. Vær oppmerksom på at lignende bestemmelser er nedfelt i paragraf 3 i instruksjon nr. 157n |
|
|
I perioden mellom datoen for signering av erklæringene og datoen for vedtakelsen ble det mottatt ny informasjon om en hendelse etter rapporteringsdatoen og (eller) en hendelse inntraff (identifisert) som kan ha en betydelig innvirkning på den finansielle stillingen, finansiell resultat og (eller) kontantstrøm til institusjonen |
En beskrivelse av hendelsen etter rapporteringsdatoen og dens vurdering i monetære termer formidles til brukere som den spesifiserte rapporteringen presenteres for. |
|
Beslutningen om å reorganisere eller avvikle (avvikle) institusjonen ble tatt i perioden mellom rapporteringsdatoen og datoen for signering av rapportene for rapporteringsperioden |
Informasjon om denne hendelsen opplyses i rapporteringen på den måten som er foreskrevet i punkt 6 i standarden "Hendelser etter rapporteringsdatoen", det vil si i henhold til reglene som er etablert for å reflektere hendelser som indikerer forholdene for økonomisk aktivitet som oppsto etter rapporteringen Dato |
Eksempler
La oss gi eksempler på hvordan hendelser som skjedde etter rapporteringsdatoen gjenspeiles i budsjettregnskap og rapporteringsregnskap.
Hendelser etter rapporteringsdatoen er fakta om organisasjonens økonomiske aktiviteter som har (kan ha) innvirkning på den økonomiske tilstanden eller resultatene av dens arbeid og finner sted i perioden mellom rapporteringsdatoen og datoen for godkjenning av regnskapet for utstedelse . Utlysing av utbytte basert på resultatene av aksjeselskapets virksomhet for rapporteringsperioden innregnes også som hendelser etter rapporteringsdatoen.
Prosedyren for å presentere informasjon om hendelser som fant sted etter rapporteringsdatoen i russisk praksis er regulert av regnskapsforskriften «Hendelser etter rapporteringsdatoen» (PBU 7/98), godkjent. etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 25. november 1998 nr. 56n. For å utarbeide regnskap i henhold til internasjonale standarder brukes IFRS 10, som ligner den russiske PBU 7/98 og har samme navn.
I følge PBU 7/98 inkluderer hendelser etter rapporteringsdatoen (se fig. 5):
- hendelser som bekrefter forholdene som eksisterer på rapporteringsdatoen organisasjonen utførte sin virksomhet. De må gjenspeiles i regnskapet og tydeliggjøre enkeltposter i regnskapet;
- hendelser som inntreffer etter rapporteringsdatoen som karakteriserer forholdene organisasjonen opererer under. Avslørt i en note til regnskapet med en vurdering av konsekvensene deres i monetære termer uten korrigering av de relevante rapporteringsskjemaene (for eksempel utbytte anbefalt eller erklært basert på organisasjonens resultater for rapporteringsåret).
Ris. 5.
Rapporteringsdatoen anses å være den siste dagen i rapporteringsperioden for hvilken informasjon er oppsummert for utarbeidelse av regnskap. Hendelser etter rapporteringsdatoen vurderes og innregnes i regnskapet hvis de inntraff før datoen for signering av erklæringene sendt til adressene etablert av russisk lovgivning. Alle endringer i rapportering og avsløring av virkningen av etterfølgende hendelser gjøres fra utstedelsesdatoen, og ikke fra datoen for godkjenning av rapporteringen av aksjonærene (eierne) i selskapet.
Vesentlige hendelser etter rapporteringsdatoen reflekteres eller opplyses i regnskapet. I henhold til PBU 7/98 anses en hendelse som vesentlig hvis, uten kunnskap om den fra brukere av erklæringene, en pålitelig vurdering av den økonomiske stillingen og resultatene av organisasjonens aktiviteter er umulig.
Organisasjonen bestemmer selvstendigheten av en hendelse etter rapporteringsdatoen ved å vurdere hendelsens betydning for brukere av uttalelsene. Hvis et foretak anerkjenner en hendelse etter rapporteringsdatoen som uvesentlig, endrer det ikke regnskapet eller opplyser om det i en note til regnskapet. Endringer i regnskapet knyttet til innregnede vesentlige hendelser etter rapporteringsdatoen regnskapsføres som endelig omsetning for desember i rapporteringsåret. For eksempel ble adressatene i januar, før fremleggelsen av regnskapsrapporten, kjent med en rettsavgjørelse som avviste kravet om inndrivelse av fordringer. Organisasjonen nektet å anke rettsavgjørelsen. Følgelig reduserer regnskapsføringen datert 31. desember i balansen mengden av kundefordringer og øker mengden av andre utgifter i resultatregnskapet.
Feil oppdaget etter rapporteringsdatoen, fakta om brudd på lovgivning og misbruk som resulterte i forvrengning av rapporteringsindikatorer, en betydelig reduksjon i verdivurderingen av eiendeler, avklaring av beløpet for forsikringserstatning, salg av varelager til priser lavere enn de estimerte prisene på mulige salg, og andre ting vil kreve endringer i erklæringene eller avsløring av dem i et notat til henne. Hvis en hendelse som gjenspeiles etter rapporteringsdatoen ved utgående omsetning i desember inntreffer i neste rapporteringsår og krever en tilsvarende oppføring i regnskapsregnskapet, reverseres beløpene som er registrert ved utgående omsetning for foregående år.
Kontinuiteten i en organisasjons virksomhet kan settes i tvil som følge av forretningsmessige forhold som oppstår. I PBU 7/98 inkluderer slike arrangementer følgende:
- ta en beslutning om implementering eller planlagt gjenoppbygging;
- oppkjøp av et foretak som et eiendomskompleks;
- en større transaksjon knyttet til anskaffelse og avhending av anleggsmidler og finansielle investeringer;
- beslutning om utstedelse av aksjer og andre verdipapirer;
- brann, ulykke, naturkatastrofe;
- nedgang i verdien av anleggsmidler etter rapporteringsdatoen;
- uforutsigbare endringer i valutakurser etter rapporteringsdatoen;
- beslutning om nasjonalisering og andre lignende handlinger fra den føderale regjeringen.
Hvis prinsippet om kontinuitet i organisasjonens aktiviteter ikke kan brukes som grunnlag for rapportering eller aktivitetene (produksjon, kommersiell, etc.) er knyttet til dens store divisjoner, justeres ikke de tilsvarende elementene i de utarbeidede rapportene. Disse hendelsene endrer hele situasjonen, og tidligere utarbeidet regnskap må trekkes tilbake og nytt utarbeides.
Opplysningene i notene til regnskapet inkluderer en beskrivelse av hver vesentlig hendelse innregnet etter rapporteringsdatoen og et estimat av dens økonomiske konsekvenser. Hvis det er vanskelig eller umulig å kvantifisere virkningen i monetære termer, forklarer en note til regnskapet årsakene.
Etter regnskapsårets slutt, men før signering og godkjenning av regnskapet, kan det oppstå vesentlige hendelser i selskapets virksomhet som må gjenspeiles i regnskapet.Etter å ha tatt beholdning og rettet feil, bør regnskapsfører reflektere hendelser som har eller kan ha innvirkning på selskapets økonomiske stilling. Dette kalles hendelser etter rapporteringsdatoen. Prosedyren for deres regnskap er regulert av regnskapsforskriften "Hendelser etter rapporteringsdatoen" (PBU 7/98, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 25. november 1998 nr. 56n (heretter referert til som PBU 7/) 98)). Alle kommersielle selskaper (unntatt kredittinstitusjoner), inkludert små og mikrobedrifter, er pålagt å bruke det.
Slike hendelser inkluderer fakta om økonomisk aktivitet som ble kjent etter 31. desember (dvs. etter slutten av regnskapsåret), men før signering og godkjenning av regnskapet. Det er to typer. Den første er "hendelser som bekrefter de økonomiske forholdene som eksisterer på rapporteringsdatoen organisasjonen utførte sine aktiviteter." Den andre er "hendelser som indikerer de økonomiske forholdene der organisasjonen driver sine aktiviteter som har oppstått etter rapporteringsdatoen."
Den første typen hendelser etter rapporteringsdatoen
Hendelser som bekrefter de økonomiske forholdene som eksisterte på rapporteringsdatoen der organisasjonen utførte sine aktiviteter, gjenspeiles i rapporteringen av en eller annen oppføring. Listen over slike arrangementer er gitt i vedlegg til PBU 7/98. Disse inkluderer spesielt:Erklære selskapets debitor konkurs (hvis det per 31. desember er innledet konkursbehandling mot ham);
Erklæring av utbytte fra datterselskaper og tilknyttede selskaper for perioder før rapporteringsdatoen;
Kvittering fra forsikringsorganisasjonen av dokumenter som avklarer forsikringskompensasjonsbeløpet (hvis dette ble forhandlet med forsikringsselskapene per 31. desember).
Regnskapsfører har rett til ikke å føre opp hendelser etter rapporteringsdatoen som ikke er vesentlige for selskapet. Vesentlighetskriteriet skal fastsettes i regnskapsprinsippet. Vanligvis er en betydelig aktivitet en aktivitet som kan endre et eller annet mål på bedriftens ytelse, for eksempel dets eiendeler eller gjeld, med mer enn 5 prosent. Transaksjonene som de reflekteres med er datert 31. desember i rapporteringsåret.
En slik prosedyre for å reflektere disse hendelsene fører som regel til fremveksten av permanente skattefordeler eller forpliktelser i regnskapet. Vi snakker om de selskapene som anvender regnskapsforskriften "Regnskap for beregninger av selskapsskatt" (PBU 18/02, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 19. november 2002 nr. 114n). Hovedårsaken er at det ikke finnes noe som heter «hendelser etter rapporteringsdato» i skatteregnskapet.
Så for eksempel bør gjelden til en debitor til et selskap som ble erklært konkurs etter rapporteringsdatoen (dvs. 31. desember), men før regnskapene ble godkjent, avskrives i regnskapet med de siste oppføringene i desember rapporteringsperiode. I skatteregnskap blir det avskrevet på datoen da debitor ble likvidert og ekskludert fra statens register over juridiske personer (noe som kan skje mye senere).
Hendelser etter rapporteringsdatoen som må reflekteres i rapporteringen inkluderer det faktum at varer eller produkter ble sendt til kunder i 2014. Det er snakk om de tilfellene hvor en slik retur skjedde etter 31. desember 2014, men før signering av rapporteringen for i år.
Eksempel10. november 2014 sendte selskapet varene til kunder. Salgsprisen var 11 800 rubler. (inkludert mva - 1800 rubler). Kostnad - 9000 rubler. 20. januar 2015 ble noen av varene returnert av kunder på grunn av oppdagelse av mangler. Dette skjedde før datoen for godkjenning av uttalelsene for 2014. Kostnaden for de returnerte verdisakene, som de ble sendt til kjøperen, var 5 900 rubler. (inkludert mva - 900 rub.). Deres - 4500 rubler.
Operasjoner for forsendelse av varer reflekteres i regnskapet som følger (per 10. november 2014):
DEBIT 62 KREDITT 90-1
- 11.800 rubler. - inntekter fra salg av varer reflekteres;DEBIT 90-2 KREDITT 41
- 9000 rubler. - kostnaden for sendte varer er avskrevet;DEBIT 90-3 KREDITT 68
- 1800 rubler. - MVA belastet;DEBIT 90-9 KREDITT 99
- 1000 rubler. (11 800 - 9000 - 1800) - reflekterer det økonomiske resultatet fra varesalg.Operasjoner for retur av varer vil gjenspeiles som følger (per 31. desember 2014):
DEBIT 62 KREDITT 90-1
- 5900 rubler. - inntekter fra salg av returnerte varer ble reversert;DEBIT 90-2 KREDITT 41
- 4500 gni. - justert kostnad for solgte varer;DEBIT 90-3 KREDITT 68
- 900 gni. - MVA-beløpet er justert;DEBIT 90-9 KREDITT 99
- 500 rubler. - justerte økonomiske resultater.
Andre type hendelser etter rapporteringsdatoen
Den andre typen inkluderer "hendelser som indikerer de økonomiske forholdene der organisasjonen driver sine aktiviteter som har oppstått etter rapporteringsdatoen." Listen deres er også gitt i vedlegg til PBU 7/98. Slike hendelser inkluderer for eksempel:En brann, ulykke, naturkatastrofe eller annen nødsituasjon som resulterer i ødeleggelse av en betydelig del av selskapets eiendeler;
Ta en beslutning om en større transaksjon for kjøp eller salg av anleggsmidler (finansielle investeringer);
Slike hendelser er ikke reflektert i regnskapet for rapporteringsåret. De er kun avslørt i en forklarende merknad. Den beskriver en bestemt hendelse og gir dens pengeverdi. Merk at slike hendelser også kan omfatte opprettelse av visse selskapsmidler på bekostning av mottatt og tilbakeholdt fortjeneste. For eksempel et forbruksfond eller et vesentlig insentivfond.
Etter at årsregnskapet er utarbeidet (men ennå ikke godkjent av aksjonærene eller stifterne), kan det oppstå forhold som kan påvirke selskapets økonomiske stilling.
Navn på omstendigheter - hendelser etter rapporteringsdatoen.
Et av hovedkravene for slike arrangementer er vesentlighet. Det bestemmes av organisasjonen uavhengig i samsvar med kravene i bestemmelsene i forskriftslovene om regnskap.
Først, la oss forstå vilkårene vi vil møte i dette emnet, og PBU 7/98 "Hendelser etter rapporteringsdatoen" vil hjelpe oss med dette (registrert hos Justisdepartementet i Den russiske føderasjonen 31. desember 1998 N 1674) . Og så, la oss overtre.
Hjelp 1
En hendelse etter rapporteringsdatoen (forkortet SPOD) regnskapsføres som et faktum av økonomisk aktivitet som har hatt eller kan ha innvirkning på organisasjonens økonomiske tilstand, kontantstrøm eller driftsresultater, og som skjedde i perioden mellom rapporteringsdato og datoen for signering av erklæringene.(punkt 3 i PBU 7/98 "Hendelser etter rapporteringsdatoen")
Hjelp 2
SPODer er delt inn i 2 typer:- Hendelser som bekrefter rapportdataene per 31. desember (hendelser som skjedde på rapporteringsdatoen).
- Hendelser som skaper spesifikke forhold som oppsto etter 31. desember (hendelser som oppsto etter rapporteringsdatoen).
Eksempler på regnskap per rapporteringsdato:
- erklære organisasjonens debitor konkurs i samsvar med den etablerte prosedyren (hvis, på rapporteringsdatoen, en konkursprosedyre allerede var i gang);
- mottak etter rapporteringsdatoen av informasjon om en bærekraftig og betydelig reduksjon i verdien av eiendeler og langsiktige finansielle investeringer i organisasjonen;
- motta informasjon fra forsikringsselskapet om å avklare beløpet for forsikringserstatning;
- salg av varelager etter rapporteringsdatoen, som viser at beregningen av den mulige salgsprisen for disse varelagerene på rapporteringsdatoen var urimelig;
- erklæring om utbytte fra datterselskaper og tilknyttede selskaper for periodene før rapporteringsdatoen;
- oppdagelse etter rapporteringsdatoen av en vesentlig feil i regnskapet eller fakta om lovbrudd som fører til forvrengning av regnskap mv.
- ta en beslutning om omorganisering av organisasjonen;
- store transaksjoner;
- oppkjøp av et foretak som et eiendomskompleks;
- gjenoppbygging;
- avslutning av en betydelig del av organisasjonens kjerneaktiviteter;
- fatte vedtak om utstedelse av verdipapirer mv.
- en større transaksjon knyttet til anskaffelse og avhending av anleggsmidler og finansielle investeringer;
- en brann, ulykke, naturkatastrofe eller annen nødsituasjon som resulterer i ødeleggelse av en betydelig del av organisasjonens eiendeler;
- avslutning av en betydelig del av organisasjonens hovedaktiviteter dersom dette ikke kunne forutses på rapporteringsdatoen;
- uforutsigbare endringer i valutakurser etter rapporteringsdatoen;
Hjelp 3
Det er nødvendig å gjenspeile ACT i rapporteringen dersom hendelsene viser seg å ha betydning for selskapet.Tegn på viktige hendelser:
- ikke-avsløringen deres kan påvirke beslutningen til selskapets eiere, som er tatt på grunnlag av regnskapsdata (for eksempel om utbetaling av utbytte);
– deres andel av de totale balansedataene er minst 5 prosent.
(du kan sette en lavere vesentlighetsterskel, for eksempel ikke 5, men 3 prosent, men dette må nevnes i selskapets regnskapsprinsipper).
La oss analysere de mest typiske situasjonene som oppstår i det praktiske arbeidet til en regnskapsfører.
For å korrekt reflektere «hendelser etter rapporteringsdato» i regnskapet vil vi dele det kommende arbeidet i 2 trinn.
1. trinn
La oss bestemme hvilken hendelse (fakta) som er en "hendelse etter rapporteringsdatoen" for organisasjonen.For å gjøre dette, vurder to situasjoner.
Situasjon 1
Balansen (skjema nr. 1) til Romashka CJSC ble satt sammen og signert 25. januar 2006.
Resultatregnskap (skjema nr. 2) - 31. januar 2006
Regnskapet ble levert til skattemyndighetene 3. februar 2006.
10. mars 2006 annonserte Romashka CJSC utbetaling av årlig utbytte.
Spørsmål.
Løsning.
Vi vil vurdere datoen for signering av årsregnskapet til å være 31. januar 2006 (en senere dato for signering).
En hendelse etter rapporteringsdato (i vårt tilfelle) er etter PBU 7/98 en hendelse som har funnet sted i perioden 1. januar til 31. januar 2006.
Derfor vil ikke kunngjøringen (10. mars 2006) om utbetaling av utbytte være en hendelse etter rapporteringsdatoen.
Situasjon 2
Årsregnskapet til Astra LLC ble utarbeidet og signert 6. mars 2006.
I februar 2006 solgte selskapet 100 tonn skrapmetall til en pris av 1500 rubler. for 1 tonn i mengden 150 000 rubler.
Skrapmetall ble mottatt i desember 2005 ved demontering av utrangerte metallkonstruksjoner i et lager og ble registrert i materialkontoen i mengden 100 tonn til en mulig salgspris på 1000 rubler. for 1 tonn i mengden 100 000 rubler.
Astra LLC har etablert et vesentlighetskriterium tilsvarende 5 % av postene i regnskapet.
Per 31. desember 2005 utgjorde materialkostnadene i balanse RUB 2.500.000.
Spørsmål.
Er dette en hendelse etter rapporteringsdatoen?
Løsning.
Den økonomiske vurderingen av konsekvensene av hendelser etter rapporteringsdatoen beløp seg til RUB 50.000. (150 000 -100 000)
Som en prosentandel av indikatoren for posten "Beholdninger" i den foreløpige balansen til Astra LLC, var avviket 2 % (50 000: 2 500 000 x 100 %)
Derfor er den angitte hendelsen uvesentlig og vil derfor ikke inntreffe etter rapporteringsdatoen.
II - andre trinn
Vi vil reflektere hendelser etter rapporteringsdatoen i regnskapet.Nå vet vi at det kan være to typer ATS, og de gjenspeiles i regnskapet på forskjellige måter.
1. type SPOD
(hendelser som skjedde på rapporteringsdatoen)Saker som har oppstått på rapporteringsdatoen skal gjenspeiles i regnskap og rapportering to ganger: 31. desember og på datoen da de faktisk inntraff.
Eksempel 1
I 2005 solgte Aktiv CJSC varer (ikke underlagt merverdiavgift) til Passiv LLC for 3 000 000 rubler:Ved utgangen av 2005 var varene ikke betalt.
15. februar 2006 (det vil si før godkjenning og innlevering av rapporter til skattekontoret) ble selskapet Passive LLC slått konkurs.
Den resulterende gjelden er betydelig for Aktiva. Dette faktum regnes som en hendelse etter rapporteringsdatoen.
Regnskapsføreren til Aktiv CJSC må gjenspeile det med følgende oppføringer:
Eksempel 1.1
I 2005 solgte Aktiv CJSC varer til en verdi av 35 400 rubler. (inkludert mva 5.400 rubler) til selskapet Passive LLC.
Ved utgangen av 2005 hadde de ikke blitt betalt MVA "på forsendelse". Inntektsskatten var 7200 rubler. ((35 400 RUB - 5 400 RUB) x 24 %).
Den 20. februar 2006, før oppgavene ble godkjent og levert til skattekontoret, ble skyldneren (selskapet Passive LLC) slått konkurs. Hans gjeld til selskapet er betydelig det som skjedde vil bli en hendelse etter rapporteringsdatoen.
Regnskapsføreren til Aktiv CJSC vil gjøre følgende poster 31. desember 2005 (retrospektivt):
| Regnskapsposter |
|||
| Debet | Kreditt | Sum (gni.) | Innhold |
| 31. desember 2005 | |||
| 35 400 | - kundefordringer avskrevet | ||
| Operasjonen førte til en nedgang i regnskapsresultatet, den tidligere påløpte skatten bør reduseres med 8 496 rubler. (RUB 35 400 x 24 %). Dette beløpet er ennå ikke reflektert i skatteregnskapet. I henhold til paragraf 14 i PBU 18/02 genererer selskapet en utsatt skattefordel: |
|||
| 8 496 | - påløpte betingede inntekter (på grunn av en reduksjon i regnskapsmessig resultat) | ||
| 8 496 | - beløp på utsatt skattefordel | ||
| 20. februar 2006 | |||
| 35 400 | - beløpet av fordringer som tidligere er innregnet som en hendelse etter rapporteringsdatoen reverseres | ||
| 35 400 | - tatt i betraktning som en del av andre utgifter fordringene til Passiv LLC basert på en rettsavgjørelse. | ||
| RUR 8.496 | - utsatt skattefordel avskrevet | ||
Eksempel 2
I rapporteringsåret fremmet organisasjonen et krav mot leverandøren om erstatning for straff for brudd på vilkårene i forretningskontrakten.
Mengden av krav er 500 000 rubler. Pr. rapporteringsdatoen var rettssaken ikke fullført.
I følge dataene i regnskapet til organisasjonen per 31. desember i rapporteringsåret, reflekteres det totale beløpet - 5 000 000 rubler.
Det totale beløpet av andre ikke-driftsinntekter i rapporteringsåret utgjorde 2 500 000 rubler.
Vesentligheten av denne hendelsen er 10 % (500 000:5 000 000 x 100 %)
Vesentligheten av inntekten knyttet til mottak av bøter er
20 % (500 000:2 500 000 x100 %)
I regnskapet gjør organisasjonen følgende oppføringer:
| Regnskapsposter (Når du holder markøren over kontonummeret, vises et verktøytips) |
|||
| Debet | Kreditt | Sum (gni.) | Innhold |
| 31. desember 2005 | |||
| 500 000 | - reflekterer mengden av bøter som er regnskapsført som fordring | ||
| 500 000 | - reflekterer mengden inntekt som skal mottas | ||
| 20. mars 2006(dato for mottak av straffer) | |||
| 500 000 | - mottatt straff | ||
| 500 000 | - mengden av bøter som tidligere er anerkjent som en hendelse etter rapporteringsdatoen, reverseres | ||
| 500 000 | - gjenspeiler mengden av bøter som er anerkjent av retten | ||
Eksempel 3
Organisasjonen (LLC), etter beslutning fra generalforsamlingen av deltakere, betaler utbytte
i mengden 200 000 rubler. for 2005 til grunnleggeren - en juridisk enhet som anvender det forenklede skattesystemet.
Datoen for generalforsamlingen er 30. mars 2006.
Utbytte ble utbetalt til grunnleggeren i april 2006.
Ved utbetaling av utbytte holdt LLC tilbake inntektsskatt på 18 000 rubler som skatteagent.
Organisasjonens regnskapsfører gjør følgende oppføringer:
2. type SPOD
(hendelser som skjedde etter rapporteringsdatoen)Slike hendelser gjenspeiles ikke i rapporteringen (punkt 10 i PBU 7/98). I regnskap vises de etter datoen da de faktisk skjedde (det vil si allerede i inneværende år).
For eksempel,
selskapet stilte garanti for lånet til datterselskapet. 31. desember ble det åpenbart at sistnevnte ville kunne betale tilbake kun 40 prosent av lånet. Garantiselskapet, som innser at det må betale den gjenværende saldoen, oppretter en reserve på slutten av året på 60 prosent av lånebeløpet:
DEBIT 91 KREDITT 96 underkonto "Reserve for garantier".
SPOD skal angis i begrunnelsen til årsrapporteringen.
Spesielt er det nødvendig å indikere: arten av hendelsen etter rapporteringsdatoen (brann, reduksjon i verdien av anleggsmidler, beslutning om å omorganisere selskapet, planlagt rekonstruksjon, større transaksjon, etc.) og beløpet som det er estimert.3. Refleksjon av hendelser etter rapporteringsdato og deres konsekvenser i regnskapet
6. En vesentlig hendelse etter rapporteringsdatoen er gjenstand for refleksjon i regnskapet for rapporteringsåret, uavhengig av dens positive eller negative karakter for organisasjonen.
En hendelse etter rapporteringsdatoen anses som vesentlig dersom det, uten kunnskap om det fra brukere av regnskap, er umulig å pålitelig vurdere organisasjonens økonomiske tilstand, kontantstrøm eller ytelse.
Betydningen av en hendelse etter rapporteringsdatoen bestemmes av organisasjonen uavhengig basert på de generelle kravene til regnskap.
7. Konsekvensene av en hendelse etter rapporteringsdatoen reflekteres i regnskapet ved å klargjøre data om relevante eiendeler, forpliktelser, kapital, inntekter og utgifter til organisasjonen eller ved å avsløre relevant informasjon.
8. Ved utarbeidelse av regnskap vurderer organisasjonen konsekvensene av en hendelse etter rapporteringsdatoen i økonomiske termer. For å vurdere i økonomiske termer konsekvensene av en hendelse etter rapporteringsdatoen, foretar organisasjonen passende beregning. Organisasjonen må gi bekreftelse på slik beregning.
9. Data om organisasjonens eiendeler, forpliktelser, kapital, inntekter og utgifter reflekteres i regnskapet under hensyntagen til hendelser etter rapporteringsdatoen, som bekrefter de økonomiske forholdene som eksisterte på rapporteringsdatoen der organisasjonen utførte sine aktiviteter, eller angir de økonomiske forholdene som oppsto etter rapporteringsdatoen der organisasjonen driver sine aktiviteter, og dermed umuligheten av å anvende forutsetningen om fortsatt drift på virksomheten til organisasjonen som helhet eller noen vesentlig del av den. I dette tilfellet reflekteres hendelser etter rapporteringsdatoen i syntetisk og analytisk regnskap som den endelige omsetningen i rapporteringsperioden før datoen for signering av årsregnskapet på foreskrevet måte.
Eksempel. Basert på dataene for syntetisk og analytisk regnskap, i regnskapet til organisasjonen per 31. desember i rapporteringsåret, skal fordringer på til sammen 10 millioner rubler reflekteres. I mars året etter rapporteringsåret mottok organisasjonen informasjon om at en av skyldnerne, hvis gjeld per 31. desember i rapporteringsåret utgjorde 4 millioner rubler, ble erklært konkurs i henhold til den etablerte prosedyren i slutten av februar. . I denne situasjonen må organisasjonen redusere mengden kundefordringer med 4 millioner rubler. og innregne i regnskapet per 31. desember i rapporteringsåret et tap fra nedskrivning av fordringer. Nødvendige oppføringer i organisasjonens regnskap for nedskrivning av tilsvarende fordringer skal gjøres i rapporteringsperiodens endelige omsetning.
Prosedyren for å beregne og reflektere i regnskap og rapportering av skattemessige konsekvenser av hendelser etter rapporteringsdatoen fastsatt i denne paragraf er fastsatt i en egen regnskapsforskrift.
Når en hendelse inntreffer etter rapporteringsdatoen i regnskapet for perioden etter rapporteringsperioden, foretas en reversering (eller reversering) for beløpet reflektert i regnskapet for rapporteringsperioden i samsvar med dette avsnittet. Samtidig, i regnskapet for perioden etter rapporteringsperioden, føres det i den generelle rekkefølgen som gjenspeiler denne hendelsen.
10. En hendelse etter rapporteringsdatoen, som indikerer de økonomiske forhold som organisasjonen opererer under som har oppstått etter rapporteringsdatoen, opplyses om i notene til balansen og resultatregnskapet. Samtidig foretas det ingen posteringer i regnskap (syntetisk og analytisk) regnskap i rapporteringsperioden.
På samme måte reflekteres årlige utbytter anbefalt eller erklært på foreskrevet måte basert på organisasjonens resultater for rapporteringsåret i regnskapet.
Eksempel. Balansen per 31. desember i rapporteringsåret reflekterer organisasjonens betydelige investeringer i aksjer i en annen organisasjon. I mars året etter rapporteringsåret fikk organisasjonen informasjon om at markedsprisen på disse aksjene hadde falt betydelig i mars. I denne situasjonen skal organisasjonen opplyse om relevant informasjon i notene til balanse og resultatregnskap.
Når en hendelse inntreffer etter rapporteringsdatoen i regnskapet for perioden etter rapporteringen, føres det i den generelle rekkefølgen for å reflektere denne hendelsen.
11. Informasjon gitt i notene til balansen og resultatregnskapet i samsvar med paragraf 10 i denne forskriften skal inneholde en kort beskrivelse av hendelsens art etter rapporteringsdatoen og en vurdering av dens konsekvenser i monetære termer. Dersom det ikke er mulig å vurdere konsekvensene av en hendelse etter rapporteringsdatoen i økonomiske termer, må organisasjonen angi dette.
Informasjon om endringer:
Ved pålegg fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 20. desember 2007 N 143n ble denne forordning supplert med paragraf 12
12. Hvis det, i perioden mellom datoen for signering av regnskapet og datoen for godkjenning på foreskreven måte, mottas ny informasjon om hendelser etter rapporteringsdatoen som er avslørt i regnskapet presentert for brukere, og (eller) hendelser. har skjedd (identifisert) som kan ha en betydelig innvirkning på den økonomiske tilstanden, kontantstrømmen eller driftsresultatene til organisasjonen, informerer organisasjonen om dette personene som disse regnskapene ble presentert for.